1、2021-12-18小企業會計準則實務講解1收收 入入2021-12-18小企業會計準則實務講解2第五章第五章 收入收入 第五十八條第五十八條 收入，是指小企業在日常生產經營活動收入，是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。勞務收入。 第五十九條第五十九條 銷售商品收入，是指小企業銷售商品銷售商品收入，是指小企業銷售商品（或產成品、材料，下同）取得的收入。（或產成品、材料，下同）取得的收入。 2021-12

2、-18小企業會計準則實務講解3通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。權利時，確認銷售商品收入。【提示提示】小企業會計準則對于銷售收入確認，與企業小企業會計準則對于銷售收入確認，與企業會計準則不同。更多強調收款權力的取得為標識。會計準則不同。更多強調收款權力的取得為標識。 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。續時確認收入。 （二）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確（二）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。認收入。 （三）銷售商品采用分期

3、收款方式的，在合同約定的（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。收款日期確認收入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發出商品時確認收入。的，可在發出商品時確認收入。 2021-12-18小企業會計準則實務講解4 （五）銷售商品采用支付手續費方式委托代（五）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。銷的，在收到代銷清單時確認收入。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作（六）銷售商品以舊換

4、新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。處理。 （七）采取產品分成方式取得的收入，在（七）采取產品分成方式取得的收入，在分分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。確定銷售商品收入金額。2021-12-18小企業會計準則實務講解5商品銷售收入的確認原則收入的確認原則類型類型收入確認標準收入確認標準通常情況通常情況在發出商品且收到貨款或取得收款權利時在發出商品且收到貨款或取得收款權利時托收承付托收承付辦妥托收手續辦妥托收手續預收貨款預收貨款發出商品時發出商品時分期付款分期付款合同

5、約定的收款日合同約定的收款日需要安裝檢驗的需要安裝檢驗的銷售銷售購買方接受商品以及安裝和驗收合格時購買方接受商品以及安裝和驗收合格時安裝簡單的，發出商品時安裝簡單的，發出商品時支付手續費委托支付手續費委托代銷代銷收到代銷清單收到代銷清單以舊換新以舊換新新：做銷售收入；新：做銷售收入； 舊：做購進舊：做購進以產品分成方式以產品分成方式分得產品之日按產品的市場價格或評估價分得產品之日按產品的市場價格或評估價2021-12-18小企業會計準則實務講解6 【例題例題計算題計算題】甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品件，商品已經發出，每件成本為已經發出，每件成本為60元。合同約

6、定丙公司應按每件元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為發票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為l 700元，元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，甲公司采用

7、小企業會計準則核算，商品時納稅義務尚未發生，甲公司采用小企業會計準則核算，不考慮其他因素。不考慮其他因素。 甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下： 發出商品時不需要核算。發出商品時不需要核算。 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 12000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000 收到代銷清單時：收到代銷清單時： 借：應收賬款借：應收賬款 11 700 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 7002021-12-18小企業會計準則實務講解7 借：主營業務成本借：主營業務成本 6 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6

8、000 借：銷售費用借：銷售費用 1 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 000 收到丙公司支付的貨款時：收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 10 700 貸：應收賬款貸：應收賬款 10 700 丙公司的賬務處理如下：丙公司的賬務處理如下： 收到商品時：收到商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 200002021-12-18小企業會計準則實務講解8 對外銷售時：對外銷售時： 借：銀行存款借：銀行存款 11 700 貸：應付賬款貸：應付賬款 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 7

9、00 收到增值稅專用發票時：收到增值稅專用發票時： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 700 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 10 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 000 支付貨款并計算代銷手續費時：支付貨款并計算代銷手續費時： 借：應付賬款借：應付賬款 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 700 其他業務收入其他業務收入 1 0002021-12-18小企業會計準則實務講解9 （二）收入確認的金額（二）收入確認的金額第六十條：小企業應當按照從購買方已收或第六十條：小企業應當按照從購買

10、方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣應當在實際發生時，計入當期損益。應當在實際發生時，計入當期損益。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現金折扣，是指債權人為鼓勵債務前款所稱現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。人在規

11、定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。商業折扣，是指小企業為促進商品銷售而在商品標商業折扣，是指小企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。價上給予的價格扣除。 2021-12-18小企業會計準則實務講解10 （三）銷售退回與折讓（三）銷售退回與折讓 第六十一條：小企業已經確認銷售商品收入的第六十一條：小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售應當在發生時沖減當期銷售商品收入商品收入。 小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生小企業已經確認銷售商品收

12、入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。 前款所稱銷售退回，是指小企業售出的商品由前款所稱銷售退回，是指小企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發生的退貨。銷售于質量、品種不符合要求等原因發生的退貨。銷售折讓，是指小企業因售出商品的質量不合格等原因折讓，是指小企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。而在售價上給予的減讓。2021-12-18小企業會計準則實務講解11 銷售退回銷售退回 借：主營業務收入借：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款（應收賬款）貸：

13、銀行存款（應收賬款） 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 銷售折讓銷售折讓 借：主營業務收入借：主營業務收入 貸：銀行存款（應收賬款等）貸：銀行存款（應收賬款等）2021-12-18小企業會計準則實務講解12 (四）采取預收貨款方式銷售貨物。四）采取預收貨款方式銷售貨物。 一般為貨物發出的當天確認收入，但生產一般為貨物發出的當天確認收入，但生產銷售工期超過銷售工期超過12個月的大型機械設備、船舶、個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。定的收款日期的當天。 2021-12-18小企業會計準

14、則實務講解13 二、提供勞務收入二、提供勞務收入 第六十二條：小企業提供勞務的收入，是第六十二條：小企業提供勞務的收入，是指小企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、指小企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。加工以及其他勞務服務活動取得的收入。2021-12-18小企業會計準則實務講解14 （一）提供勞務收入確認原則（第

15、六十三條）（一）提供勞務收入確認原則（第六十三條） （1）同一會計年度內開始并完成的勞務）同一會計年度內開始并完成的勞務，應當，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款。務方已收或應收的合同或協議價款。 （2）勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，）勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前

16、表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業成本后的金額，結轉本年度營業成本。業成本后的金額，結轉本年度營業成本。2021-12-18小企業會計準則實務講解151、勞務開始和完成在同一會計年度：勞務完成收到款項或、勞務開始和完成在同一會計年度：勞務完成收到款項或取得收款權利。取得收款權利。2、勞務跨年度完成：按完工進度

17、確認勞務收入。、勞務跨年度完成：按完工進度確認勞務收入。本年度確認的勞務收入本年度確認的勞務收入=勞務總金額勞務總金額完工進度完工進度-已確認勞務已確認勞務收入收入本年度確認的勞務成本本年度確認的勞務成本=估計勞務總成本估計勞務總成本完工進度完工進度-已確認已確認勞務成本勞務成本3、合同或協議包含商品銷售和提供勞務時：、合同或協議包含商品銷售和提供勞務時：商品商品勞務勞務商品商品/勞務不能區分勞務不能區分商品銷售商品銷售不能單獨計量不能單獨計量能區分且能單獨計量能區分且能單獨計量商品銷售商品銷售勞務收入勞務收入2021-12-18小企業會計準則實務講解16 （二）銷售商品同時提供勞務的收入確認

18、（二）銷售商品同時提供勞務的收入確認（第六十四條）（第六十四條） 小企業與其他企業簽訂的合同或協議包小企業與其他企業簽訂的合同或協議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。將提供勞務的部分作為提供勞務處理。 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。作為銷

19、售商品處理。2021-12-18小企業會計準則實務講解17 【例題例題計算題計算題】甲公司與乙公司簽訂合同，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為1 000 000元，其中電梯銷售價格為元，其中電梯銷售價格為980 000元，元，安裝費為安裝費為20 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為170 000元。元。 電梯的成本為電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程元；電梯安裝過程中發生安裝費中發生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。元，均為安裝人員薪酬

20、。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。假設甲公司采用小企業會計準則核算，部分。假設甲公司采用小企業會計準則核算，甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：2021-12-18小企業會計準則實務講解18 （1）發生安裝費用）發生安裝費用12 000元時：元時： 借：勞務成本借：勞務成本 12 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 12 000 （2）電梯銷售實現確認收入）電梯銷售實現確認收入980 000元并結轉電梯成本元并結轉電梯成本560 000元時：元時： 借：應

21、收賬款借：應收賬款 1 146 600 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 980 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 166 600 借：主營業務成本借：主營業務成本 560 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000 （3）確認安裝費收入）確認安裝費收入20 000元并結轉安裝成本元并結轉安裝成本12 000元元時：時： 借：應收賬款借：應收賬款 23 400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400 借：主營業務成本借：主營業務成本 12 000 貸：勞務成本貸：勞務成本

22、 12 0002021-12-18小企業會計準則實務講解19 若電梯銷售價格和安裝費用無法區分。甲公司的賬若電梯銷售價格和安裝費用無法區分。甲公司的賬務處理如下：務處理如下： （l）發生安裝費用）發生安裝費用12 000元時：元時： 借：勞務成本借：勞務成本 12 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 12 000 （2）銷售實現確認收入）銷售實現確認收入1 000 000元并結轉成元并結轉成本本572 000元時：元時： 借：應收賬款借：應收賬款 1 170 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170 000 借：主營業務成本借：主營業務成本 572 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 560 000 勞務成本勞務成本 12 0002021-12-18小企業會計準則實務講解20 【例題計算題例題計算題】甲公司于甲公司于2013年年12月月1日接受一項日接受一項設備安裝任務，安裝期為設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入個月，合同總收入300 000元，至年底已預收安裝費元，至年底已