1、 新企業所得稅法實施細則解讀第一部分 企業所得稅法實施條例總體概況 一、 實施條例的整體構思、背景分析（一）、企業所得稅分立模式下的弊端 我國以往企業所得稅實行區分內外資企業，分別立法、分別征收的稅制.即自80年代改革開放以來，為吸引外資以促進經濟發展，對外資企業采取有別于內資企業的稅收政策，1內外資企業稅負差異巨大，以致削弱內資企業競爭力、危及內資企業生存。原因即在于以往兩套稅制在稅收優惠、稅前扣除等政策上對外資企業偏松、對內資企業偏緊，使得內資企業的實際平均稅負遠遠大于外資企業的實際平均稅負，使得內資企業將真正面臨嚴峻的生存挑戰。.2稅收優惠政策存在漏洞，以致扭曲企業經營行為、造成財政收入

2、減少。有相當一部分外資企業在優惠期結束前不是撤資就是改頭換面，注冊新企業，將原企業業務注入新企業，照常享受政策優惠，繼續鉆政策的空子，并讓原企業“虧損”歇業或直接注銷；3普惠制稅收優惠政策影響我國利用外資結構的優化和產業結構的調整。由于我國以往在涉外稅收上實行以區域性優惠為主的企業所得稅優惠政策，這種具有普惠制性質的優惠政策，一方面加劇了區域間經濟發展的不平衡，另一方面由于其更多體現的是規模刺激、而缺乏規模結構引導力，改革要點：統一稅法：統一稅法適用于所有內外資企業。規范稅基：使企業正常的、合理的成本費用得到足額補償。降低稅率：降低名義稅率，由33%降為25%。調整優惠：取消不適應經濟和社會發

3、展要求的優惠，建立產業為主、地區為輔，產地結合的新優惠政策，重點轉向基礎設施、科技進步、環境保護。具體有以下內容變化一、 納稅人和納稅義務明確了納稅人范圍.企業所得稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內的企業和其他去得收入的組織（以下統稱企業）。為了增強企業所得稅和個人所得稅的協調，避免重復征稅，個人 獨資企業和合伙企業不作為企業所得稅的納稅人。企業所得稅法第一條第二款明確規定，個人獨資企業、合伙企業不適用本法。（一） 納稅人將企業分為居民企業和非居民企業。居民企業 所謂居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國 (地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業所稱非居民企業，是指

4、依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場 所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。實際管理機構依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。是指企業的實際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內的企業。實際有效的決策、控制和管理中心企業的實際有效的決策、控制和管理中心。包括董事會行使決策監督權力的場所、財務會計核算場所、決策管理部門的辦公場所以及召開股東大會的場所。納稅人獨立核算企業和法人納稅人分為居民企業和非居民企業居民企業認定：在注冊地基礎上增加了管理機構所在地非居民企業認定：機構、場所、營業代理人。變化：納稅人原法所稱

5、的納稅人是指中國境內獨立經濟核算有生產、經營所得和其他所得的企業或者組織；主要包括：      （1）國有企業；      （2）集體企業；      （3）私營企業；      （4）聯營企業；      （5）股份制企業；      （6）有生產、經營所得和其他所得的其他組織。 （二）

6、 納稅義務1、居民企業納稅義務應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。 2、非居民企業納稅義務非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。實際聯系所得是指是居民企業在中國境內設立的機構、場所用以取得股權、債權、財產等所得。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。（三）課稅基礎1、課稅對象o 以所得為課稅對象，包括：o 銷售貨物所得o 提供勞務所得o 轉讓財產所得o

7、 股息紅利所得o 利息所得o 租金所得o 特許權使用費所得o 接受捐贈所得和其他所得 2、境內所得和境外所得劃分o 銷售貨物和提供勞務，按經營活動發生地;o 轉讓財產，不動產按財產所在地，動產按轉讓動產的企業所在地;o 股息紅利，按分配股息、紅利的企業所在地;o 利息，按實際負擔或支付利息的企業所在地;o 租金，按租入資產并負擔使用費的使用地;o 特許權使用費，按實際支付或負擔使用費所在地。變化：境內所得和境外所得劃分原來在個人所得稅，以及外商投資企業所得稅中有境內外所得劃分標準?，F企業所得稅中增加了境內外所得劃分標準。二、稅率結構1、基本稅率新企業所得稅法規定，居民企業，以及在中國設有機構場

8、所，取得與該機構場所有實際聯系所得按25%比例稅率。2、小型微利企業稅率 對在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機 構、場所沒有實際聯系的非居民企業來源于中國境內的所得和符合條件的小型微利企業，適用20的稅率；20%比例稅率。需同時符合以下條件：（1）制造業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）非制造業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。 3、預提所得稅率預提所得稅稅率20 ，實際按10%征稅。適用物非居民企業在我國境內未設立機構、場所而取得的來源于我國境內的

9、所得，或者雖設有機構、場所，但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯系的，適用。4.國家需要重點扶持的高新技術企業對國家需要重點扶持的高新技術企業，適用15的稅 率。所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：(一)產品(服務)屬于國家重點支持的高新技術領域規定的范圍；(二)研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；(三)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例；(四)科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；(五)高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管

10、部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。在目錄出臺后，高新技術行業的認定將會擴大范圍，不僅僅以產品，還將以服務等其他標準來界定企業是否屬于高新技術行業。對于其他的優惠產業亦如此。 變化：稅率結構基本稅率由33%降為25%，小企業稅率由18%和27%調整為20%，預提所得稅稅率20%不變。三、應稅收入 新企業所得稅法首次引入了 “不征稅收入 ”、“免稅收入”的概念，并將 “不征稅收入”、“免稅收入”作了具體明確的規定。（一） 收入范圍新企業所得稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。1、銷售貨物收入；2、提供勞務收入；3、轉讓財產收入；4、股息、紅利等權益

11、性投資收益5、利息收入；6、租金收入；7、特許權使用費收入； 8、接受捐贈收入； 9、其他收入： （二） 收入形式為“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”，（三）收入實現1、銷售貨物，在發出貨物并取得貨款或取得收款憑證時。以分期收款方式銷售產品或者商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期。2、提供勞務，跨越納稅年度的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入。（1）已完工作的測量；（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）已經發生的成本占估計總成本的比例。3、將資產或資金提供他人使用而取得的利息、使用費等收入，應在取得利益權利時。4、對外進行權益性投資而取得的

12、股息收入,除稅收法律、行政法規另有規定外，應在被投資企業作出利潤分配時。5、企業取得的接受捐贈收入，按實際收到受贈資產的時間。6、企業收到的稅收返還款，應當計入實際收到退稅款項當年的收入總額。7、企業已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的收入總額。8、企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務來確定。變化：收入實現增加了收入實現內容，明確各種形式收入實現時間。變化:收入總額收入總額的差異。原外企法沒有對收入總額進行表述，原條例也只有七項，新法則增為九項，

13、其中將“生產、經營收入一項”分為“銷售貨物收入、提供勞務收入”兩項，另新增一項“接受捐獻收入”；新法將收入總額劃分了征稅收入、不征稅收入、免稅收入三類，原法就沒有這樣的劃分，且新法對不征稅收入、免稅收入在第七條和第二十六條人作了詳細的列舉。（四）不征稅收入1、財政撥款。是指各級政府通過預算對事業單位、社會團體等撥付的人員經費和事業發展財政資金，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。不包括財政補貼、稅收返還。2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。3、國務院規定的其他不征稅收入。變化：不征稅收入明確將收入分為應稅收入、免稅收入和不征稅收入。提出了不征稅收入概念，以區別于免稅收

14、入。 (五)免稅收入： 免稅收入是指屬于企業的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業所得稅的收入。（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企 業之間的股息、紅利收入；（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非贏利 組織的收入。四、稅前扣除新企業所得稅法統一了企業實際發生的各項支出扣除政策，規定企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。法律規定的允許扣除的項目包括：扣除項目確定原則扣除項目基本范圍扣除范圍和標準（一）扣除項目確定原則扣除需依據以下原則：1、相

15、關性原則。企業實際發生，與取得應稅收入直接相關的支出。2、合理性原則。符合經營活動常規應計入資產成本或當期損益的必要與正常的支出。3、確定性原則。即企業可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。變化：合理性原則扣除中強調了合理性原則，并強調是必要與正常的支出。而原稅法是符合一般的經營常規和會計慣例。從而對一些扣除項目作了必要調整。（二）扣除項目基本范圍1、成本2、費用3、稅金：是指企業實際發生的除增值稅、所得稅以外的各項稅金及附加。包括企業繳納的消費稅、營業稅、關稅、資源稅和城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加。4、損失5、其他支出。變化: 扣除項目 新法規定實際發生的與取得收入

16、有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，并列舉了公益性捐贈、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用、轉讓資產凈值、納稅年度虧損等有條件扣除項目。（三）扣除范圍和標準在確定企業的扣除項目時，企業的財務會計處理與稅法規定不一致的，應依照稅法規定予以調整，按稅法規定允許扣除的金額，準予扣除。1、借款利息企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。1） 企業經營期間發生的合理的不需要資本化的借款費用可以扣除。企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：第一，非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債

17、券的利息支出；第二，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。2）企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款。企業為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購建期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成。變化：向關聯企業借款利息原規定不超過注冊資本50%以內部分扣除，現不超過權益性投資規定比例部分扣除。2、匯況損益企業在生產、經營期間發生的人民幣以外的貨幣存、借，以及結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發生的匯兌損失，準予扣除。3、

18、工資、薪金企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金和非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。變化：工資由計稅工資標準改為合理工資薪金。4、職工福利費、工會費和職工教育經費企業實際發生的職工福利費不超過工資薪金總額14的部分準予扣除。企業發生的職工教育經費支出，在工資總額2.5%以內準予據實扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 企業發生的工會經費支出，在工資總額2 %以內準予據實扣除。變化：三項經費職工福利經費、教育經費和工會經費由依據計稅工資計提改

19、為按實發工資限額列支。教育經費超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。 5、公益性捐贈支出企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）公益性捐贈對象企業通過縣級以上人民政府或省級以上部門認定的公益性社會團體用于下列公益事業的捐贈：公益性社會團體指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法成立，具有社團法人資格；以發展公益事業為宗旨，并不以營利為目的；全部資產及其增值為公益法人所有；收益和營運結余主要用于所創設目的的事業；終止或解散時，剩余財產不歸屬任何個人或營利組織；不經營與發起設立公益目的無關的業務；有健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形

20、式參與公益性社會團體的分配，也沒有對該組織財產的所有權。變化：公益救濟性捐贈比例由3%提高至12%，范圍擴大，由公益救濟擴大至科教文衛、環境保護、公共設施、公共福利；6、業務招待費企業實際發生的與經營活動有關的業務招待費，按實際發生額的60扣除。最高不得超過銷售收入的5%0.變化：業務招待費超標準部分不能在稅前列支改為按發生數40%不能在稅前列支。7、保險費用按國務院有關主管部門或省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。變化：

21、補充養老和醫療保險提出補充養老和醫療保險，允許按規定支付保險在稅前列支。并列出了基本養老保險、補充養老保險和商業養老保險三者關系。8、廣告費企業每一納稅年度實際發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售收入（營業）15%的部分準予據實扣除，超過部分可以向以后納稅年度結轉扣除。變化：廣告費內資企業由一般不超過銷售額2%，外資企業沒有限額，統一改為內外資企業不超過銷售額15%。9、固定資產租賃費以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。企業以融資租賃租方式租入固定資產發生的租賃費不得直接扣除，按規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。10、壞帳損失

22、和壞帳準備金金融企業根據法律、行政法規以及國務院的規定提取的準備金，符合國務院財政、稅務主管部門規定的條件和標準的，準予扣除。變化：壞帳準備金金融企業規定的條件和標準的計提允許扣除。專項資金企業按照國家法律、行政法規有關規定提取的用于環境、生態恢復的棄置費等專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經扣除的，應計入當期收入。變化：專項資金增加了用于環境、生態恢復的棄置費等專項資金的稅前扣除。11、資產損失企業遭受自然災害或者意外事故造成的損失，減除保險公司賠償數額后的余額，準予扣除。企業已作為損失處理的資產，在以后年度全部或部分收回時，應計入當期收入。企業參加財產保險和責任保險，按照

23、規定實際繳納的保險費用，準予扣除。12、企業之間提供相關費用企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。13、勞動保護支出企業實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（四）不得扣除項目1、向投資者支付股息、紅利等權益性投資收益款項。2、企業所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、贊助支出。6、未經核定的準備金支出。7、自然災害或意外事故損失有賠償的部分。8、與取得收入無關的其他各項支出。五、資產處理包括固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。（一）固定資產稅務處理1、固定資產范圍是指企

24、業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用年限超過十二個月（不包括十二個月）的非貨幣性長期資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他生產、經營中的主要設備、器具、工具等。2、不允許計提折舊固定資產（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； （2）以經營租賃方式租入的固定資產； （3）以融資租賃方式租出的固定資產； （4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產； （5）與經營活動無關的固定資產； （6）單獨估價作為固定資產入賬的土地； （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。 3、固定資產計價（1）外購的固定資產，按購買價款和相關稅費作為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產，按竣

25、工結算前實際發生的支出作為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產，以租賃付款額和承租人在簽訂合同過程中發生的相關費用為計稅基礎； o （4）盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值作為計稅基礎。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。4、計提折舊方法 企業的固定資產應當從投入使用月份的次月起計提折舊。停止使用的固定資產應當從停止使用月份起停止計提折舊。 固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經

26、確定，不得隨意變更。變化：固定資產殘值將原來內資企業不高于5%，外資企業不低于10%，改為不規定固定資產殘值比例，由企業合理確定。5、計提折舊年限企業固定資產折舊的最短年限如下： （1）房屋、建筑物，為20年；（2）火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產、經營業務有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）電子設備，為3年。（二）無形資產的稅務處理1、無形資產的計價無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎。 （1）外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為計稅基礎。（2）自行開發的無形資產，按開發過程

27、中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的實際支出作為計稅基礎。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產，以該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。2、無形資產的攤銷 經營活動中，無形資產按規定計算的攤銷額，可以在計算應納稅所得額時扣除。無形資產的攤銷，應當采用直線法計算。攤銷年限不得少于10年。3、不得計算攤銷扣除無形資產下列無形資產不得計算攤銷費用扣除： （1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產； （2）自創商譽； （3）與經營活動無關的無形資產； （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 變化：不得攤銷無形資產明確了不得攤銷無形資產范圍（三）

28、長期待攤費用稅務處理在計算應納稅所得額時，企業發生的按照規定攤銷的，準予扣除。長期待攤費用，從費用發生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。1、固定資產改擴建支出固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；2、固定資產的大修理支出符合以下條件的支出：（1）發生的支出達到固定資產的計稅基礎50%以上；（2）發生修理后固定資產的使用壽命延長兩年以上；變化：長期待攤費用把遞延資產改為長期待攤費用，并區別情況規定不同攤銷年限。（四）對外投資的稅務

29、處理 企業對外進行權益性投資和債權性投資所形成的資產。在轉讓或者處置投資資產時，按轉讓所得計算所得稅。 投資資產的成本，按照以下方法計算扣除：（1）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。 （五）存貨的稅務處理1、存貨企業領用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。2、計稅基礎按取得時的實際支出作為計稅基礎：外購存貨，按購買價款和相關稅費等作為計稅基礎。投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產交換取得的債務重組的的存貨，按該存貨的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。生產

30、性生物資產收獲的農產品，按產出或采收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出作為計稅基礎。3、稅務處理企業各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法中選用一種。變化：存貨計算方法取消了后進先出法。六.彌補虧損：企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不超過五年。七.應納稅額企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。 居民企業從其 直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅

31、稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為 該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在規定的抵免限額內抵免。變化: 應納稅所得額應納稅所得額的計算差異。應納稅所得額計算，原條例是收入總額減去準予扣除項目后的余額；原外企法是收入總額減除成本、費用以及損失后的余額；新法第五條規定為收入總額減不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。八.稅收優惠（一）稅收優惠的調整新企業所得稅法對稅收優惠政策進行了適當調整。該法第25條規定，國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠，堅持以產業優惠為原 則，將現行企業所得稅以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主，區域優惠為輔，兼顧社會

32、進步的新的稅收優惠格局。稅優惠政策的調整主要表現在三個方面：1.對原稅收優惠政策的改變。（1）將國家高新技術產業開發區內高新技術企業低稅率優惠擴大到全國范圍（2）將環保、節水設備投資抵免企業所得稅政策擴大到環保、節能節水、安全生產等專用設備；（3）將用特定的就業人員工資加計扣除政策替代現行勞服企業直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除政策替代現行福利企業直接減免稅政策；（4）用減計綜合利用資源經營收入替代現行資源綜合利用企業直接減免稅政策。2.對原稅收優惠政策的保留。（1）保留了對農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策；（2）保留了對國家重點扶持的公共基礎設施投資項目的稅收優惠政策；（3）保留了對

33、民族自治地方的照顧。3.新增加的稅收優惠政策。（1）新增了對非營利公益組織、創業投資機構等機構的優惠政策；（2）增加了“企業從事環境保護項目所得”和“企業符合條件的技術轉讓所得”享受減免稅收優惠等方面的內容。（二）稅收優惠的措施1.稅收減免在計算企業所得稅納稅額時，企業的收入總額中，國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企 業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。符合法律規定的企業所得，依法可以免征、減征企業所得稅。2.稅率優惠適用新的兩檔優惠稅率，對在中國境內未設立

34、機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業來源于中國境內的 所得和符合條件的小型微利企業，適用20的稅率；對國家需要重點扶持的高新技術企業，適用15的稅率。3.加速折舊企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。4.扣除和抵免創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（三）稅

35、收優惠過渡期對于享受低稅率（如15、24）優惠的老企業而言，新企業所得稅法設計了五年的過渡期，在該過渡期內，老企業的 稅率應當逐漸過渡到新法規定的稅率25。 變化: 稅收優惠稅收優惠的變化主要表現為統一、擴大、替代、過渡。統一，實現了各類企業稅收優惠一視同仁，取消了部分特殊優惠；擴大，對國家鼓勵和重點扶持的項目擴大了稅收優惠，如環境保護、節能節水、技術發展項目等；替代，采用新的優惠政策替代原來的優惠政策；過渡，是指新法取消或降低的原有優惠政策，給予一定的過渡期。九.征收管理（一）源泉扣繳新企業所得稅法規定，在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際

36、聯系的非居民企業，就其來源于中國 境內的所得繳納企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。 非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款 或者勞務費的支付人為扣繳義務人。 稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳?？劾U義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在 地的稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表。扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該 納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。變化: 源泉扣繳新

37、法嚴格了源泉扣繳的內容、范圍和規程。（三） 特別納稅調整 為了更好的防范各種避稅行為，改變反避稅規則立法層次較低、約束力不高的情況，統一后的企業所得稅法借鑒國際慣例，專門以一章“特別納稅調整”規定稅務機 關對各種避稅行為而進行特定納稅事項所作的調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進行的稅務調整，其主要內容如下：1.規范轉讓定價稅制（1）規定轉讓定價調整的一般規則：新企業所得稅法確立了關聯企業間的獨立交易原則作為轉讓定價的稅務調整和成本分攤的基本原則，明確規定企業與其關聯方 之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或所得額的，稅務機關可以按照合

38、理方法進行調整。企業與關聯方共同開發、受讓無形資 產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。（2）規定預約定價安排：所謂預約定價，是指納稅人事先將其和關聯企業之間轉讓定價的標準，如轉讓定價方法、可比因素和合適調整、對未來事件的關鍵性假設 等，向稅務機關申報，經稅務機關認可后作為課稅的依據，以免除稅務機關事后對轉讓定價進行調整。新企業所得稅法中明確肯定預約定價制度，即企業可以向主管 稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排.（3）規定關聯企業的協力義務和稅務機關的核定權：為保證稅務機關進行稅務調整有其合理的事實基礎，解決稅務機關在獲取課稅資料方面的困難，新企業所得稅 法也規定了企業及其關聯方、與關聯業務調查有關的其他企業，有提