1、    “兩稅合并”對(duì)內(nèi)外企業(yè)的影響    齊興華 郭珊摘要：“兩稅合并”的改革對(duì)我國內(nèi)外資企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。新稅法改革猶如一把雙刃劍，既給我國內(nèi)資企業(yè)帶來有利方面，同時(shí)又使他們面臨新的壓力；即使外資企業(yè)失去了一些稅收優(yōu)惠，又使他們?cè)诹硪恍┓矫嬗行碌陌l(fā)展空間。關(guān)鍵詞：“兩稅合并”企業(yè)影響自我國改革開放以來，外企稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)鼓勵(lì)外國在中國投資，引導(dǎo)外資流向起到了非常重要的作用，是我國成為目前吸引外國直接投資最多的國家之一。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)外企業(yè)所得稅不一致的弊端逐漸顯露，內(nèi)資企業(yè)要求平等待遇。“兩稅合并”已經(jīng)成為趨勢(shì)所在，并對(duì)內(nèi)外

2、企業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。一、對(duì)內(nèi)企的影響新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外企業(yè)實(shí)行相同的稅收辦法，使得內(nèi)企在公平稅收環(huán)境下與外企競(jìng)爭(zhēng)；內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率已有33%下降至25%，降低了8個(gè)百分點(diǎn)，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低了1340億元，使得內(nèi)企利潤明顯增加，企業(yè)更有能力在技術(shù)創(chuàng)新方面加大投入，增加企業(yè)的綜合實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（一）新企業(yè)所得稅為內(nèi)資企業(yè)營造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確立了一個(gè)非常重要的特征和客觀的要求即公平競(jìng)爭(zhēng)。我國對(duì)各類企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了統(tǒng)一，要想大力促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在同一稅收制度平臺(tái)上公平競(jìng)爭(zhēng)，就得使企業(yè)所得稅的稅率和政策待遇水平有所調(diào)整。以前的稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政

3、策上，存在著對(duì)外資企業(yè)偏松，對(duì)內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。所以，內(nèi)資企業(yè)在同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，對(duì)于中國本土企業(yè)的發(fā)展很不利。現(xiàn)在，新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和規(guī)范。“兩稅合一”對(duì)它的適用范圍、稅率、稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及優(yōu)惠政策的“四個(gè)統(tǒng)一”進(jìn)行了明確的闡述。它有利于扭轉(zhuǎn)內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中內(nèi)資企業(yè)的不利地位，有利于遏制目前外資對(duì)我國某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購勢(shì)頭，為內(nèi)資企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的擴(kuò)大和自主創(chuàng)新能力的培育提供了一個(gè)規(guī)范、統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度和稅收政策環(huán)境。（二）新企業(yè)所得稅法有助于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力新稅法使得稅率降低、稅收優(yōu)惠調(diào)整，促進(jìn)我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng)。新的企業(yè)所得

4、稅法將企業(yè)所得稅的稅率從33%下調(diào)為25%，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率下調(diào)了8%，據(jù)此可知，內(nèi)資企業(yè)和相關(guān)行業(yè)的凈利潤因此平均增加了5%8%。這是我國內(nèi)資企業(yè)獲得了較大的利潤空間，從而提高企業(yè)自身的和外在的盈利能力。中國建設(shè)銀行有關(guān)人士表示，兩稅合并大幅減少了該行的稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，整個(gè)銀行業(yè)上繳的所得稅負(fù)都會(huì)因此而減輕。這表明中資銀行在與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)公平的局面。稅率的下調(diào)和稅負(fù)的調(diào)整直接導(dǎo)致企業(yè)凈利潤的增加，從而使內(nèi)資企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力水平的得到提高。二、對(duì)外企的影響稅收政策的調(diào)整對(duì)不同的外企有著不同的影響，尤其是對(duì)不同投資目的和在我國不同規(guī)模的外企更有著很大的影響。（一）“兩稅合并”對(duì)不同投資

5、目的的外資企業(yè)的影響世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·鄧寧提出了“oli”理論，即折衷理論。約翰·鄧寧表示，若想吸引世界跨國公司、企業(yè)的投資，必須為他們提供三個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)，即所有權(quán)優(yōu)勢(shì)（o）、區(qū)位優(yōu)勢(shì)（l）和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)（）。我們從這三個(gè)優(yōu)勢(shì)中不難看出，我國的其他兩個(gè)優(yōu)勢(shì)的作用和影響比區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯要小很多。在中國的外資企業(yè)當(dāng)中，有不少正是為了進(jìn)去中國這個(gè)具有巨大潛力的市場(chǎng)而進(jìn)行投資的，我國實(shí)行企業(yè)所得稅兩稅合并對(duì)它們影響并不是很大。而有些外資企業(yè)在中國投資的目的只是為了避稅，它們的凈利潤必然會(huì)受到兩稅合并的影響。新的企業(yè)所得稅法的實(shí)施使外資企業(yè)避稅難度加大。過去的企業(yè)所得稅法中的反避稅

6、立法比世界上一些具有全面反避稅立法的國家法律級(jí)次較低、適用范圍較窄，沒有針對(duì)避稅行為的處罰條款，也沒有約束到外資企業(yè)普遍采用的資本弱化、避稅地避稅以及其他避稅方式，從而使的企業(yè)避稅承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)為零，無法實(shí)現(xiàn)它的威懾作用。而現(xiàn)在我國新稅法對(duì)于征稅有了新的規(guī)定，并且增加了一般反避稅、防范避稅地避稅等條款，使得防范各種避稅行為進(jìn)一步加強(qiáng)，反避稅手段也得到了強(qiáng)化。這樣大大影響了外資企業(yè)對(duì)我國的投資，但也有益于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。（二）“兩稅合并”對(duì)在我國不同規(guī)模的外資企業(yè)的影響國際流動(dòng)資本根據(jù)規(guī)模不同有不同的考量標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模外資企業(yè)具有較高的靈活性，當(dāng)一個(gè)地區(qū)的利潤下降經(jīng)營成本上升時(shí)，企業(yè)就會(huì)離開現(xiàn)有生產(chǎn)

7、基地，重新在全世界的范圍內(nèi)考慮最優(yōu)生產(chǎn)地點(diǎn)；我國具有政局穩(wěn)定、市場(chǎng)潛力大等優(yōu)勢(shì)條件，對(duì)大型跨國公司有較強(qiáng)的吸引力。因?yàn)榇笮偷氖澜缈鐕竟芾硭捷^高、資本雄厚、技術(shù)一流，他們追求的戰(zhàn)略回報(bào)是長期的，并不十分看重一般的投資優(yōu)惠或投資刺激，更多的是對(duì)基本投資環(huán)境、投資條件的穩(wěn)定性以及充足變得有技能的勞動(dòng)力供應(yīng)和具備行之有效的政府管理體制的關(guān)注，對(duì)整體利益及其綜合經(jīng)營的考慮。因此兩稅合并只是減少了小規(guī)模投資的外資企業(yè)，我國經(jīng)濟(jì)并不會(huì)受到顯著影響。“兩稅合并”表明中國所得稅法上升到一個(gè)新的臺(tái)階。新的所得稅法使我國內(nèi)外資企業(yè)面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，總體來說，“兩稅合并”體現(xiàn)了我國稅法體制的完善，有利于我國未來社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。參考