1、案例分析丨納稅信息應該公開還是保密背景甲隨著政府信息公開制度的發展, 近年來稅務機關收到的政府信息公開復議和訴訟的案件也逐年增多 . 多數情況下 , 這類爭議的核心問題在于: 企業的納稅信息是否屬于政府信息公開制度中的 ”商業秘密 ”?如果不屬于 , 企業的納稅信息如何得到有效保護? 案件分析2016 年 4 月, 北京市某區地稅局收到京某的政府信息公開申請, 申請內容為某合伙企業的部分稅務登記變更信息. 經過調檔和審查 , 該區地稅局認為申請內容涉及企業的商業秘密( 其中包括該企業分年度分稅種的納稅金額信息), 因此向企業郵寄了政府信息征求第三方意見書 . 后該區地稅局向京某出具政府信息公開

2、答復告知書, 對于涉及商業秘密的部分作了技術遮擋處理, 其余部分予以公開 . 京某認為稅務機關的告知書中對商業秘密的范疇界定是錯誤的( 包括將納稅金額信息判斷為商業秘密 ), 因而向市地稅局申請行政復議. 本案中 , 爭議焦點主要在于商業秘密的具體界定.如果企業的納稅金額信息不屬于商業秘密, 則稅務機關應當將該信息公開; 如果企業的納稅金額信息屬于商業秘密, 則稅務機關應當征求企業的意見之后再決定是否公開. 查閱政府信息公開的相關法律, 并無商業秘密的定義.但從其他法律規范中, 能夠發現有關商業秘密的規定有: 反不正當競爭法第10 條, 刑法第 219 條, 國家工商行政管理局發布的關于禁止侵

3、犯商業秘密行為的若干規定第2 條. 依據這些規定 , 構成商業秘密需要符合四個要件 : 不為公眾知悉 , 能為權利人帶來經濟利益, 具有實用價值 , 權利人采取了保密措施. 回歸案件本身 , 如果嚴格適用上述四個要件作為商業秘密的判定標準, 那么很難將納稅人的稅款繳納金額認定為商業秘密, 則稅務機關似乎應當直接將該信息予以公開.但如果認為稅務機關有權根據特定主體的申請向其直接公開納稅人的納稅信息, 這又與納稅信息絕對保密的世界通行做法相違背. 稅務機關在本案中的進退維谷, 實際就是我國納稅信息保護在法律規范上不足的直接反映. 反觀我國納稅信息保護的法律規定, 目前主要有稅收征管法第8 條和納稅

4、人涉稅保密信息管理暫行辦法. 但遺憾的是 , 該暫行辦法第2 條將涉稅保密信息的范疇限定為”涉及納稅人商業秘密和個人隱私的信息”. 這一限定 , 使該暫行辦法實質上放棄了對涉稅保密信息的獨立定義 , 而將涉稅保密信息幾乎等同于”商業秘密 ”和”個人隱私 ”. 這直接導致稅務機關對不構成商業秘密或個人隱私的納稅信息的保護喪失了基礎和根據, 有悖于稅收征管法第八條關于涉稅信息保密的立法原意. 立法建議美國是世界上對納稅信息保護較為完備的國家. 在納稅信息保護方面, 我國可以學習借鑒美國的做法 . 首先, 納稅信息有其絕對的獨立價值, 與商業秘密不應當混同, 應確立納稅信息保密的一般規則制度 , 并

5、明確幾類例外的特殊情形. 關于納稅信息 , 美國聯邦稅收法典中主要指納稅申報信息和稅款繳納信息. 關于商業秘密 ,美國在信息自由法中將其分為”貿易秘密和從個人獲得的、具有特權性或機密性的商業或金融信息”. 可見 , 納稅信息與商業秘密是完全不同的兩個概念, 不能相互等同 . 因此 , 在我國的納稅信息保護相關法律法規中, 建議重新界定納稅信息的范疇, 將納稅信息與商業秘密相區分, 賦予納稅信息獨立的法律地位,確立起納稅信息保密的基本制度, 從而為納稅人的信息安全提供完整保護. 其次, 對納稅信息的保護應優于政府信息公開, 納稅信息應當作為政府信息公開中的單獨的豁免條款而優先適用. 關于納稅信息

6、保護 , 美國在聯邦稅收法典第6103 條規定 , 除法典明確授權外 , 納稅信息應當保密而不接受任何形式的披露. 關于政府信息公開 , 信息自由法是美國政府信息公開制度的核心, 其以成文法的形式確認公眾能夠在不提供任何理由的情況下接近可確定的政府檔案. 曾有人試圖利用信息自由法作為避開聯邦稅收法典第 6103 條規定的途徑申請信息披露, 但并未得到法院支持. 相反, 很多法院判例都將聯邦稅收法典第6103 條的納稅信息保密條款作為信息自由法第三條的豁免條款來對待 . 可見 , 政府信息公開不能成為納稅信息保護的例外, 相反 , 納稅信息保護應作為政府信息公開的豁免原因. 因此, 在我國的政府

7、信息公開相關法律法規中, 建議將納稅信息規定為一項單獨、特殊的信息類別 , 且建議規定納稅信息保密制度優先于政府信息公開制度. 因為就納稅信息而言,納稅信息保密制度為特別法, 政府信息公開制度為一般法. 在政府信息公開案件中, 如果申請人申請公開的內容為納稅信息, 根據特別法優于一般法的原則, 必須優先適用納稅信息保密制度判斷是否公開. 愛稅網點評 : 稅務機關為納稅人涉稅保密信息保密是法定的義務, 納稅人為了保護自己的切身利益, 首先應保證嚴格按照稅法規定, 依法辦理各種稅務事項, 及時足額繳納稅款 , 保證經營行為符合稅法規定 , 保證自己的信息不被稅務機關作為違法行為而依法公告. 提高稅法遵從度是納稅人保護自身信