1、會計組:張瑜 壞賬損失的核算 壞賬損失的核算 壞賬損失的概念 壞賬損失的確認(rèn)條件 壞賬準(zhǔn)備的提取方法 壞賬損失的賬務(wù)處理 重難點重難點借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1700 天津勝利公司于天津勝利公司于2013年年11月月1日賒銷一批商日賒銷一批商品給甲公司，貨款品給甲公司，貨款1 0000元元,增值稅增值稅1700元。貨元。貨款尚未收到。款尚未收到。 根據(jù)上述資料編寫會計分錄。根據(jù)上述資料編寫會計分錄。 案例案例一、壞賬損失一、壞賬損失 一、壞賬損失一、壞賬損失 壞

2、賬損失，是指壞賬損失，是指由于發(fā)生壞賬而使由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生遭受的損企業(yè)產(chǎn)生遭受的損失。失。壞賬：指企業(yè)無法收回壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。復(fù)習(xí)導(dǎo)入復(fù)習(xí)導(dǎo)入外形訂本式活頁式卡片式賬簿的選擇賬簿的選擇帳頁格式三欄式多欄式數(shù)量金額式橫線登記式二、壞賬損失的確認(rèn)條件 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收帳款符合下列條件之一的要確認(rèn)壞賬損失: 1.債務(wù)人者死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 2.債務(wù)人破產(chǎn)以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 3.債務(wù)人長期未履行其償債義務(wù)，超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。 三、壞賬準(zhǔn)備的提取方法三、壞賬準(zhǔn)

3、備的提取方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法（重點）（重點）銷貨百分比法銷貨百分比法（根據(jù)賒銷金額一定百分比估計）（根據(jù)賒銷金額一定百分比估計）賬齡分析法賬齡分析法（應(yīng)收賬款掛賬時間的長短來估計）（應(yīng)收賬款掛賬時間的長短來估計）1、應(yīng)收帳款余額百分比法、應(yīng)收帳款余額百分比法 （1）概念： 按照年末按照年末應(yīng)收款項應(yīng)收款項余額乘以余額乘以估計的壞賬率估計的壞賬率來計算當(dāng)期應(yīng)來計算當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。估計的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。例題 某企業(yè)從2000年開始計提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提，2000年12月31日“應(yīng)收賬款”余額為20 0000

4、元，企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗估計壞賬比例10%。該企業(yè)2000年該計提多少壞賬準(zhǔn)備？練一練練一練2000年末應(yīng)計提準(zhǔn)備=20000010%=2 0000（2）計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備= =當(dāng)期根據(jù)年末應(yīng)收賬款計算當(dāng)期根據(jù)年末應(yīng)收賬款計算提取的準(zhǔn)備金額（年末應(yīng)收賬款余額計提比例提取的準(zhǔn)備金額（年末應(yīng)收賬款余額計提比例 ） - -“壞賬準(zhǔn)備賬戶的壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額或者貸方余額或者+ +“壞賬準(zhǔn)備賬戶壞賬準(zhǔn)備賬戶的的借方余額借方余額 為正為正:大于大于0按差額按差額提取提取為負(fù)為負(fù):小于小于0按差額按差額沖減沖減計提壞賬準(zhǔn)備時要考慮以前年度的壞賬準(zhǔn)備余額貸方余額減法運算借方

5、余額加法運算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 2、 壞賬準(zhǔn)備的賬戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備的賬戶結(jié)構(gòu)借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方_ 注意！注意！借方：發(fā)生和沖減借方：發(fā)生和沖減貸方：收回和計提貸方：收回和計提發(fā)生的壞賬發(fā)生的壞賬沖減多計提沖減多計提計提計提準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金收回已沖銷收回已沖銷_（1）計提）計提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 （2）發(fā)生）發(fā)生 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 （3）收回已沖銷）收回已沖銷（發(fā)生的反向分錄）（發(fā)生的反向分錄） 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 （4）沖減多計提的）沖減多計提的 （計提的反向分錄）（計提的反向分錄） 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸:應(yīng)收賬款 興華公司興華公司20

6、00年開始采用計提壞賬準(zhǔn)備，并采用應(yīng)收賬款余額年開始采用計提壞賬準(zhǔn)備，并采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提。百分比法計提。2000年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額100萬元，計提比例為萬元，計提比例為 0.4%。2001年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，本年沒有壞賬發(fā)生。萬元，本年沒有壞賬發(fā)生。2002年重新收回壞賬年重新收回壞賬2000元，發(fā)生壞賬元，發(fā)生壞賬1 0000元，本年元，本年又又發(fā)生賒發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)銷業(yè)務(wù)50萬元。計算萬元。計算2000、2001、2002年末壞賬準(zhǔn)備金的計提年末壞賬準(zhǔn)備金的計提數(shù)，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。數(shù)，并作出相關(guān)的賬務(wù)處理。四、四、壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的

7、的計提計提及及賬務(wù)處理賬務(wù)處理 例題講解例題講解 （應(yīng)收賬款余額百分比法為例）（應(yīng)收賬款余額百分比法為例）02年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1 0000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 0000 02年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=130 00000.4%+（4000+8002000+1 0000）=5200+4800=1 0000元元借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1000000年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=100 00000.4%=4000元元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 40

8、0001年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=80 00000.4%4000=-800元元 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 800 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 80002年收回壞賬年收回壞賬借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2000 貸：貸：壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 2000借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 練一練練一練（1）某商業(yè)企業(yè)從2002年開始采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年應(yīng)收賬款余額為2000 0000元人民幣。企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應(yīng)收賬款余額的5%，請計算該企業(yè)2002年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額并編制相應(yīng)的會計分錄（2）假設(shè)該企業(yè)2003年經(jīng)確認(rèn)，一筆5 0000元的應(yīng)收賬款為壞賬。并且2003年末應(yīng)收賬款余額為1800 0000元人民幣。請計算該企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額并編制相應(yīng)的會計