1、鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 題 目 對房產(chǎn)稅征收政策的探討 指導(dǎo)教師 趙武 職稱 講師 學(xué)生姓名 李藝萌 學(xué)號 20101811114 專 業(yè) _工商管理_班級_fh（1）班 _院 （系） 國際教育學(xué)院 完成時間 _對房產(chǎn)稅征收政策的探討摘 要隨著我國改革開放的全面深入推進(jìn)，我國房地產(chǎn)市場改革也進(jìn)入了全新的發(fā)展階段，使我國的房地產(chǎn)業(yè)十分繁榮，越來越成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)。但在我國房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時，我國的房產(chǎn)稅改革還沒有跟上房地產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的腳步，保有環(huán)節(jié)征稅太低、征稅范圍過窄、計稅依據(jù)不合理等問題已經(jīng)制約了我國房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，必須進(jìn)一步優(yōu)化房產(chǎn)稅征收政策。本文以房產(chǎn)

2、稅征收政策為研究對象，首先對房產(chǎn)稅的相關(guān)理論及國內(nèi)外研究情況進(jìn)行了簡要闡述，然后對我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政進(jìn)行了分析，接著對國內(nèi)外房產(chǎn)稅征收政策進(jìn)行了比較分析和經(jīng)驗借鑒，最后從完善征收對象、調(diào)整稅率制度、實行區(qū)別計稅、完善配套制度五個方面提出對策建議，希望對完善我國房產(chǎn)稅征收政策有所幫助。關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；征收政策；存在問題；建議idiscussion on the real estate tax policyabstract along with our country comprehensive and thorough going efforts to promote reform and o

3、pening up, china's real estate market reform has entered the new stage of development, make our country real estate industry is very prosperous, more and more become the pillar industry of national economy. but in our country real estate industry rapid development at the same time, china's r

4、eal estate tax reform has not keep up with the pace of the real estate industry developing fast, keep link low tax, tax scope too narrow, such problems as the unreasonable tax basis has restricted the healthy development of real estate industry in our country, must further optimization of the proper

5、ty tax levy policy. policy as the research object, based on the property tax levy of property tax related theory and research situation at home and abroad were briefly reviewed, and then analyses the current real estate tax collection administration, and then compares the property tax levy policy at

6、 home and abroad analysis and experience for reference, the final from perfecting the system of collection of objects, adjust the tax rate, the difference between tax, perfecting the supporting system of five aspects put forward countermeasures and suggestions, hope it will be helpful to perfect our

7、 real estate tax policy.key words real estate tax, tax policy, problems, suggestions目 錄中文摘要i英文摘要ii1 緒論11.1 房產(chǎn)稅的定義11.2 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的概念及起源11.3 國內(nèi)外研究狀況11.4 研究意義21.5 研究方法22 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策的概況及存在的問題22.1 我國房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)狀22.2 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策概況32.2.1 納稅主體32.2.2 征收對象32.2.3 征稅范圍32.2.4 計稅依據(jù)及稅率32.2.5 房產(chǎn)稅免征32.3 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策存在的問題42.3

8、.1 保有環(huán)節(jié)征稅較少42.3.2 稅基設(shè)計不夠合理42.3.3 地方政府權(quán)限有限42.3.4 配套制度存在缺失42.3.5 違法行為打擊不力53 國內(nèi)外房產(chǎn)稅征收政策的比較分析及經(jīng)驗啟示53.1 與美國房產(chǎn)稅征收政策的比較53.2 與日本房產(chǎn)稅征收政策的比較53.3 國外成功經(jīng)驗對我國的啟示64 對我國房產(chǎn)稅征收政策的意見與建議64.1 完善對于征收對象，征收范圍的選擇64.2 調(diào)整稅率制度與計稅依據(jù)74.3 完善對于不同人群區(qū)別計稅政策74.4 完善相關(guān)配套制度75 結(jié)束語8致謝9參考文獻(xiàn)101 緒論1.1 房產(chǎn)稅的定義房產(chǎn)稅又稱房屋稅，是國家以房產(chǎn)作為課稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅

9、。對房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。1.2 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的概念及起源我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，是主要針對城鎮(zhèn)經(jīng)營性房屋等不動產(chǎn)，按照房屋的計稅余額或者租金收入為計稅依據(jù)（對地自用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租的房屋按租金收入征收），要求其承租人或者房產(chǎn)所有人每年按照相應(yīng)稅率繳納稅款。1我國房產(chǎn)稅主要從1949年新中國成立后，中央政府政務(wù)院于1951年頒布城市房地產(chǎn)稅暫行條例，這是我國建國后正式開始征收房產(chǎn)稅，將城市房屋一并征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，因此也稱為城市房地產(chǎn)稅。

10、1978年改革開放以后，為了發(fā)揮稅收的作用，1984年恢復(fù)了對國內(nèi)企業(yè)單位征收的城市房產(chǎn)稅，同時將房屋和土地分別計征稅收將，城市房地產(chǎn)稅拆分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。1986年我國頒布了中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，標(biāo)志著房產(chǎn)稅進(jìn)入了在全國范圍內(nèi)幵征的時代。1.3 國內(nèi)外研究狀況國外對房產(chǎn)稅的研究最早出現(xiàn)在威廉.配第（1662）所著的賦稅論一書中，提出政府可以對土地征稅對財政收入進(jìn)行籌集，此后對房產(chǎn)稅的研究日益增多，主要集中在房產(chǎn)稅的收入分配作用、對資源配置的作用、稅負(fù)歸宿以及改革問題的研究。wallis j.（2000）認(rèn)為房產(chǎn)稅是對公共支出使用者的收費(fèi)，對地方公共開支水平和資本的配置都沒有

11、任何影響，因而沒有區(qū)域間收入分配作用。fred e（2006）通過對“收益論”進(jìn)行深入的研究，認(rèn)為房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)遵循三個方面的原則，一是收益原則，二是行動原則，三是技術(shù)原則，并在研究主要國家和地區(qū)房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，提出新的物業(yè)稅征稅和評稅的方法，特別是對收益法和市場比較法進(jìn)行了對比研究，并總結(jié)出二者的優(yōu)勢和優(yōu)劣。由于我國稅制對財產(chǎn)稅保有保節(jié)征收的比重較小，因而我國對房產(chǎn)稅的研究起步較晚，我國對房產(chǎn)稅的研究基本上都是在我學(xué)術(shù)界倡導(dǎo)開征物業(yè)稅之后。我國對房產(chǎn)稅的研究主要集中在國際經(jīng)驗借鑒、房產(chǎn)稅與土地出讓金的關(guān)系、房產(chǎn)登記與估價、稅率設(shè)計、稅率測算、起征點(diǎn)與免征額等方面。何楊（2013）對發(fā)達(dá)國家房產(chǎn)稅

12、進(jìn)行了研究和分析，認(rèn)為發(fā)達(dá)國家針對不同地區(qū)、不同品質(zhì)房屋進(jìn)行分級征稅，具有一定的借鑒意義。楊繼瑞（2011）認(rèn)為，在稅率設(shè)計方面，應(yīng)當(dāng)將物業(yè)本身價值以及房產(chǎn)相關(guān)收益作為計稅標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為物業(yè)稅的基準(zhǔn)稅率應(yīng)當(dāng)在1%大的。張德勇（2013）房產(chǎn)稅征收可以實行“免征額”制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各地的不同收入水平、發(fā)展水平確定不同的免征額，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的。1.4 研究意義黨的十八屆三中全會通過的中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定吹響了我國新一輪市場化改革，房產(chǎn)稅改革也將成為改革的重要領(lǐng)域。在新的歷史條件下，對房地產(chǎn)稅征收政策進(jìn)行研究，有助于完善房地產(chǎn)稅收體系，特別是有助于解決地方政府稅源不足的問題，因

13、而具有較強(qiáng)有理論意義。從現(xiàn)實意義來看，通過對我國房產(chǎn)稅征收政策進(jìn)行研究，能夠有效的控制房價和投機(jī)行為，特別是對于調(diào)節(jié)收入分配更具有重要意義。1.5 研究方法本文采取“發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題”的技術(shù)路線，采取文獻(xiàn)分析法、歸納整理法、對比分析法等進(jìn)行研究。通過文獻(xiàn)分析法，查閱大量有關(guān)房產(chǎn)稅方面文獻(xiàn)和期刊，著力提升本文的理論性。通過歸納整理法，重點(diǎn)對參考文獻(xiàn)進(jìn)行全面深入的分析、整理和提升，使本文更具理論性。通過對比分析法，重點(diǎn)對美國、日本房產(chǎn)稅征收政策進(jìn)行研究，積極借鑒他們的經(jīng)驗，并要看我國實際提出針對性建議，使本文更具指導(dǎo)性。2 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策的概況及存在的問題2.1 我國房地產(chǎn)行業(yè)

14、現(xiàn)狀自2010年“國十一條”發(fā)布以來，我國房地產(chǎn)行業(yè)受調(diào)控政策影響，房價曾在一定程度上回落，但2012年6月進(jìn)入了止跌后，連續(xù)9個月環(huán)比上漲，2012年2月我國又發(fā)布了“國五條”，調(diào)控再次升級，改變了我國以房地產(chǎn)為代表的粗放經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和地產(chǎn)的有機(jī)結(jié)合。22013年我國房地產(chǎn)投資金額高達(dá)3.63×107億元，同比上張了18.6%，目前我國房地產(chǎn)空置住房面積超過2×109平方米，這也體現(xiàn)了我國房地產(chǎn)市場的清泡沫水平，很多人購買房地產(chǎn)不是用來居住，而是進(jìn)行著以盈利為目的的房地產(chǎn)交易，使得我國房地產(chǎn)出現(xiàn)了沒有房產(chǎn)供一般民眾購買，同時投機(jī)人員手中空置大量住房的現(xiàn)象。2.2

15、 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策概況2.2.1 納稅主體 國務(wù)院于1986年頒布的中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例明確提出了五種納稅主體，一是產(chǎn)權(quán)屬于國家、集體、人所有房屋，前兩種由集體單位繳納；后一種由個人繳納；二是產(chǎn)權(quán)出典，即產(chǎn)權(quán)所有人將房屋典當(dāng)給他人使用，采取“房不計租、錢不計息”的方式，由承典人繳納；第三種是產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，可以房產(chǎn)代管人或使用人繳納；第四種是產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，可由房產(chǎn)代管人或使用人繳納；五是無租使用其他房產(chǎn)的問題，由使用人代為繳納。2.2.2 征收對象 我國房產(chǎn)稅的征收對象主要就是房產(chǎn)，而屬于房屋的暖房、水塔、煙囪、圍墻、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)，但

16、室內(nèi)的游泳池則改于房產(chǎn)。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前不征收房產(chǎn)稅，但其已使用、出租、出借的則需要繳納房產(chǎn)稅。2.2.3 征稅范圍 目前在我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅中，其征收范圍比較狹窄，目前只針對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收房產(chǎn)稅，但農(nóng)村房屋則不征收房產(chǎn)稅。2.2.4 計稅依據(jù)及稅率 目前我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)為“從價計征”和“從租計征”。“從價計征”是指按照房產(chǎn)余值，一次性減除10%30%后的余值乘以稅率進(jìn)行計稅；“從租計征”是指按照租金的收入，然后再乘以稅率來計征，其稅率按照年稅率的12%來計算，而用于居住的則可以暫減4%的稅率。32.2.5 房產(chǎn)稅免征 目前我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅，規(guī)定了免

17、征和優(yōu)惠納稅主體，用于行使國家公共職能的國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房屋免征房產(chǎn)稅；個人所有的非營業(yè)房屋可夠征收房產(chǎn)稅，但作為營業(yè)房以及出租房則必須繳納；經(jīng)財政部批準(zhǔn)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、非營利性醫(yī)院等也可以免征房產(chǎn)稅。2.3 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策存在的問題2.3.1 保有環(huán)節(jié)征稅較少 盡管我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策具有一定的科學(xué)性，但從總體上來看在整體高度上還缺乏合理性，特別是在保有環(huán)節(jié)征稅較少，不僅在客觀上提高了新建商品房的價格，而且也造成了不公平的稅負(fù)，這也是我國從2010年“國十一條”以來房價調(diào)控始終不見明顯成效的最根本原因。4特別是由于房產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅制設(shè)計不夠合理，房產(chǎn)稅最終都將由購房者承

18、擔(dān)，這就使居民承擔(dān)了更多的稅負(fù)，而且也不利于對房產(chǎn)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，更增加強(qiáng)了房地產(chǎn)市場投機(jī)行為。2.3.2 稅基設(shè)計不夠合理 如前文所述，目前 我國只對經(jīng)營性用房征收房產(chǎn)稅，而對個人自有房產(chǎn)則不征收房產(chǎn)稅，這就導(dǎo)致我國房產(chǎn)稅征收范圍比較狹窄，主要集中在企業(yè)以及一些經(jīng)營房產(chǎn)的個人，由于個人的龐大群體不征收房產(chǎn)稅，因而房產(chǎn)稅收渠道極其狹窄；而且目前 我國房產(chǎn)稅只針對城市、縣城等四個范圍進(jìn)行征收，而非農(nóng)建設(shè)用地則不進(jìn)行征收，但目前我國大量耕地轉(zhuǎn)為非農(nóng)用地的數(shù)量不斷增加，不僅導(dǎo)致稅收流失，也對我國土地安全造成隱患。特別是目前我國主要以房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)，根本無法準(zhǔn)確反映房產(chǎn)的價值。2.3.3 地方

19、政府權(quán)限有限從目前我國房產(chǎn)稅征收政策來看，雖然地方政府對房產(chǎn)稅的扣除比例可以自行確定，但是從總體上來說，房產(chǎn)稅的立法權(quán)仍然集中在中央，而且這種格局始終也沒有改變，這就導(dǎo)致地方政府在房產(chǎn)稅征收方面的權(quán)限極其有限。特別是我國的房產(chǎn)稅征收政策在房地產(chǎn)的稅率設(shè)計靈活性顯得不足，國家在設(shè)定基準(zhǔn)利率的同時，對于浮動利率沒有進(jìn)行明確，因而地方政府沒有房產(chǎn)稅的調(diào)整空間，導(dǎo)致地方政府不能根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行調(diào)整，不僅嚴(yán)重的制約了地方政府征收房產(chǎn)稅的積極性，而且也在很大程度上制約了房產(chǎn)稅的發(fā)展，更造成了房產(chǎn)稅征收的不公平。2.3.4 配套制度存在缺失長期以來，我國不動產(chǎn)的登一記制度不完善，不僅給稅收征收管理帶來

20、了極大的困難，也阻礙了房產(chǎn)稅改革，同時為多套房產(chǎn)擁有者提供了逃稅空隙。房產(chǎn)稅征收的重要環(huán)節(jié)是對房產(chǎn)進(jìn)行估值，但是我國房地產(chǎn)估價制度并不健全，只對舊房有專業(yè)機(jī)構(gòu)專門進(jìn)行評估，這種不完善、不統(tǒng)一、不健全的評估機(jī)制也給納稅人機(jī)會隱瞞房地產(chǎn)價格，造成了國家稅收收入的損失。要改革房產(chǎn)稅完善房地產(chǎn)保有階段的稅收，必須構(gòu)建配套的制度和機(jī)構(gòu)，完善外部環(huán)境。2.3.5 違法行為打擊不力中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例是我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的征收依據(jù)，但房產(chǎn)稅暫行條例的法律地位比較低，特別是對于打擊房產(chǎn)稅違法行為沒有做出科學(xué)、明確、具體的規(guī)定，這就導(dǎo)致抗稅、偷稅、漏稅的行為屢見不鮮，而由于法律依據(jù)不足，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在對這些

21、行為進(jìn)行打擊的時候，無法進(jìn)行更加有效的懲處。比如對于應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅的房屋，由于產(chǎn)權(quán)人難以通知到位或者房屋存在產(chǎn)權(quán)糾紛，就會使房產(chǎn)稅保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行無法進(jìn)行，在很大程度上造成了征收困難的問題，而當(dāng)前個人出租房的房產(chǎn)稅征收幾乎為零。53 國內(nèi)外房產(chǎn)稅征收政策的比較分析及經(jīng)驗啟示3.1 與美國房產(chǎn)稅征收政策的比較美國作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，房產(chǎn)稅政策經(jīng)歷了很長的發(fā)展階段，目前已經(jīng)建立了比較完善的房產(chǎn)稅征收政策，在西方發(fā)達(dá)國家具有較強(qiáng)的代表性，因而也具有較好的借鑒意義。房產(chǎn)稅是美國絕大多數(shù)州政府的主要稅源，每個聯(lián)邦政府將房地產(chǎn)評估、征收納入到憲法當(dāng)中，為房產(chǎn)稅征收提供法律依據(jù)，50%左右的地方稅收來在

22、自房產(chǎn)稅，更為重要的是，美國高度重視房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅的征收，每個州政府都根據(jù)自身的實際情況設(shè)置不同的稅率，基本上都可以在1%3%之間進(jìn)行浮動，而且都在每年的財政預(yù)算中確定，而美國房地產(chǎn)交易稅則必須在買賣的時候繳納2%左右的房產(chǎn)交易稅。美國對于財產(chǎn)稅的征收，主要采取房產(chǎn)所有者財產(chǎn)登記制度和主動申報制度，不僅降低了征收成本，而且也有利于提升居民的誠信意識。63.2 與日本房產(chǎn)稅征收政策的比較日本與我國的情況大致相同，基本上屬于“地下人多”的國家，因而日本在房產(chǎn)稅政策政府方面更值得我國進(jìn)行借鑒。日本房產(chǎn)稅征收政策最顯著的特點(diǎn)就是：保有環(huán)節(jié)征收稅種設(shè)置比較科學(xué)，包括地價稅、城市規(guī)劃稅、特種地價稅和

23、固定資產(chǎn)稅。從地價稅來看，屬于土地和土地租賃收入，重點(diǎn)是向房地產(chǎn)所有者進(jìn)行征收，其稅率設(shè)置主要是根據(jù)房產(chǎn)的年限在5%40%左右，可以從房產(chǎn)所有者應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅上予以扣除；從城市規(guī)劃稅來看，主要是為了短信城市規(guī)劃所需要的資金而征收的房產(chǎn)稅種，稅率由地方政府確定，一般不超過0.3%；從特種地價稅來看，主要是為了抵制土地投機(jī)行為，如果相關(guān)組織或者個人擁有房產(chǎn)的時候超過10年，則可以免收特種稅；從固定資產(chǎn)稅來看，主要針對土地、房屋及其他折舊資產(chǎn)，由房產(chǎn)所有者根據(jù)評估價值進(jìn)行繳納，其稅率一般在1.5%2.0%之間。3.3 國外成功經(jīng)驗對我國的啟示通過對美國和日本房產(chǎn)稅征收政策的分析，可以看出有很多

24、值得我國借鑒的地方，本文認(rèn)為主要包括三個方面的借鑒意義。一是應(yīng)當(dāng)采取“寬稅基、低稅率”的原則來征收房產(chǎn)稅，應(yīng)擴(kuò)大征收范圍，更多的應(yīng)當(dāng)借鑒美國的“寬稅基、少稅種”的政策，這應(yīng)該成為我國未來房產(chǎn)稅改革的重要方向，特別是應(yīng)當(dāng)在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)中，要改變我國現(xiàn)行的稅收科目過多、過濫的問題，借鑒美國的做法只將財產(chǎn)稅作為重要稅種。二是應(yīng)當(dāng)將房產(chǎn)稅改為地方稅種，從美國和日本的情況來看，房產(chǎn)稅都屬于地方稅種，因為我國應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，將房產(chǎn)稅由中央稅種改為地方稅種，一方面能夠提升地方政策征收房產(chǎn)稅的積極性，另一方面也能夠擴(kuò)大地方政策的稅收渠道，特別是對于我國新一輪“市場化”改革以及破解地方政府債務(wù)危機(jī)具有

25、重要意義。三是應(yīng)當(dāng)借鑒美國的做法，建立我國房產(chǎn)登記制度和主動申報制度，同時應(yīng)當(dāng)建立房產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，確保房產(chǎn)稅基的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。4 對我國房產(chǎn)稅征收政策的意見與建議4.1 完善對于征收對象，征收范圍的選擇隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，目前我國的房產(chǎn)稅征收對象和征收范圍已經(jīng)不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，因而必須進(jìn)一步擴(kuò)大征收對象和征收范圍，特別是應(yīng)當(dāng)將以前沒有包括在內(nèi)、新產(chǎn)生的納稅主體以及優(yōu)惠政策中免稅的主體統(tǒng)一納入到征收范圍之內(nèi)。一是應(yīng)當(dāng)將農(nóng)村非農(nóng)用生產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)納入征收范圍，這主要是由于我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的快速發(fā)展，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生和翻天覆地的變化，已經(jīng)由過去單純的糧食生產(chǎn)向多種經(jīng)營發(fā)展，因而應(yīng)當(dāng)納入征收范

26、圍。7二是應(yīng)當(dāng)對事業(yè)單位房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，這主要是由于目前我國很多事業(yè)單位已經(jīng)進(jìn)行了改制，特別是隨著我國新一輪事業(yè)單位改革的全面深入推進(jìn)，很多事業(yè)單位都將轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性單位，因而應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位房產(chǎn)納和征收范圍之內(nèi)。三是應(yīng)該試行征收繼承稅和贈與稅，由于這兩塊我國一直沒有納入房產(chǎn)稅征收范圍，而目前很多發(fā)達(dá)國家都將遺產(chǎn)稅和贈與稅作為房產(chǎn)稅的重要稅種，這不僅有利于縮小貧富差距，而且也有利于維護(hù)公平正義。4.2 調(diào)整稅率制度與計稅依據(jù)在稅率制度方面，我國應(yīng)當(dāng)建立“差別比例稅率”。這主要是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，目前我國社會階層已經(jīng)發(fā)生了重要變化，不同的階層的人所能夠承擔(dān)的稅負(fù)不盡相同，而不同的房產(chǎn)在我國

27、經(jīng)濟(jì)活動中也具有不同的收益，比如商場、寫字樓等房產(chǎn)收益非常高，但住宅類房產(chǎn)的收益則較低，特別是不同房產(chǎn)所處的位置不同，房產(chǎn)的收益也會有很大的差別。8因而，我國應(yīng)當(dāng)借發(fā)達(dá)國家的做法，從我國的實際情況出發(fā)，建立“差別比例稅率”制度，對于高爾夫球場、高檔別墅等實行“高稅率”，對于一般企業(yè)用房和普通居民住房則采取“低稅率”，更為重要的是，稅率的調(diào)整權(quán)限應(yīng)當(dāng)下放給地方政策，能夠更好的體現(xiàn)公平和效率。在計稅依據(jù)方面，應(yīng)當(dāng)將以房屋余值和房屋租金作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)改變?yōu)橐浴胺慨a(chǎn)評估值”作為計稅依據(jù)，這不僅有利于破解“從租計征”和“從價計征”的缺點(diǎn)，而且能夠使房產(chǎn)稅更具靈活性和公平性，特別是納稅人的稅負(fù)能夠由

28、“市場價值”決定，能夠充分體現(xiàn)“量能納稅”的原則，對于推動我國房產(chǎn)稅改革具有十分重要的意義。4.3 完善對于不同人群區(qū)別計稅政策我國房產(chǎn)稅改革已經(jīng)是大勢所趨，但房產(chǎn)稅改革之后，房產(chǎn)所有者和使用者是我國房產(chǎn)稅的主要納稅主體，而對于居民家庭而言，應(yīng)當(dāng)屬于新的稅種，因而我國新一輪房產(chǎn)稅改革將成為很多普遍居民的“稅痛”，這就需要從我國實際情況出發(fā)，進(jìn)一步健全和完善對于不同人群區(qū)別計稅的政策。在這方面，國家在制定房產(chǎn)稅改革政策過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮家庭的整體情況，針對不同層次、不同收入、不同房產(chǎn)擁有者和使用者的人群制定不同的計稅政策。在這方面，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為高收入人群、中等收入人群、低收入人群三個方面的區(qū)別計

29、稅政策，并通過制度設(shè)計對這三個方面的人群進(jìn)行科學(xué)劃分和確定，只有這樣才能更加體現(xiàn)房產(chǎn)稅的“公正正義”。4.4 完善相關(guān)配套制度房產(chǎn)稅征收政策改革要想更好的落實到位，或者說要想使我國的房產(chǎn)稅征收政策更符合我國的實際情況，就必須借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，進(jìn)一步健全和完善與房產(chǎn)稅征收政策相關(guān)的配套制度，而在眾多的配套制度里面，房產(chǎn)登記制度、評估制度、管理權(quán)限三個方面為最重要。一是要進(jìn)一步健全和完善房產(chǎn)登記制度，要建立統(tǒng)一的房產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)，并建立一套具有科學(xué)性、規(guī)范性、制度性的工作流程，特別是要對登記類型、登記程序等做出明確具體的規(guī)定，確保房產(chǎn)登記制度有效落實。二是要進(jìn)一步健全和完善房產(chǎn)評估制度，在這方面應(yīng)當(dāng)

30、在通過建立估價人員注冊制度、做人機(jī)構(gòu)注冊管理、估價執(zhí)業(yè)管理三個方面的重要制度體系，使我國的房產(chǎn)評估制度真正步入良性發(fā)展的軌道。三是要將房產(chǎn)稅征收和管理權(quán)限下放給各級地方政府，改變當(dāng)前中央對全國實行的統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)，將房產(chǎn)稅由中央和地方兩級政府共同征收和管理，而且還要以各級地方政府為主，在這方面應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)中央政府“簡政放權(quán)”力度，將房產(chǎn)稅立法、稅率調(diào)整、免征優(yōu)惠、征管程序等逐步下放給各級地方政府，能夠更有效的保證房產(chǎn)稅的科學(xué)性和靈活性，對于推動我國房產(chǎn)稅改革十分重要。結(jié)束語盡管房產(chǎn)稅在我國是一個傳統(tǒng)稅種，但隨著我國房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展，特別是由于房地產(chǎn)價格始終居于高位，這主要是由于太多的投機(jī)行為

31、造成了我國房地產(chǎn)市場“畸形”，盡管中央進(jìn)行了多次調(diào)控，但收效并不好。本文通過對我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收政策的研究，感覺我國房產(chǎn)稅征收政策不科學(xué)、不合理、不規(guī)范是導(dǎo)致我國房地產(chǎn)市場“畸形”的一個重要因素，因而推動我國房產(chǎn)稅征收政策新一輪改革已經(jīng)到了非常關(guān)鍵的時候，因而必須對當(dāng)前我國房產(chǎn)稅征收政策存在的不足和弊端有更加清醒的認(rèn)識，并借鑒發(fā)達(dá)國家房產(chǎn)稅征收政策方面的經(jīng)驗，以改革創(chuàng)新的精神，盡快健全和完善我國房產(chǎn)稅征收政策，不僅有利于規(guī)范我國房地產(chǎn)市場，而且對于促進(jìn)公平正義和維護(hù)社會和諧具有重要意義。致 謝這篇論文的順利完成，是趙老師的細(xì)心的幫助與指導(dǎo)的結(jié)果。在為這篇論文做準(zhǔn)備的時候，無路是在搜集相關(guān)資料還是在對一些模糊問題的解答，趙老師和同學(xué)都給與了很大的幫助。想想自己從準(zhǔn)備到現(xiàn)在完成已經(jīng)過了好長的時間，在這段時間里總是會因為各種各樣的問題而困擾到自己不知道該如何去將一些不清楚的問題更加明朗。為了能夠使得這篇論文得以順利完成，我一方面自己多方面搜索相關(guān)的資料一方面尋求同學(xué)老師的幫助。在寫論文過程中正是他們的幫