1、稅法與會計準則對8種收入不同的確認時間在商業模式下的各類合同中，貨款結算方式(現金結算、轉賬結算、票據結算)和支付時間，貨物或勞務的交付和提供時間，預付款支付時間等涉稅條款，都與納稅義務時間有關。在我國的稅法規定中，營業稅、增值稅、消費稅和企業所得稅都一定的納稅義務時間，企業在納稅申報時，必須按照稅法規定的納稅義務時間進行足額按時申報納稅，如果沒有按照稅法規定的納稅義務時間進行納稅，今后被稅務稽查部門稽查屬實后，將被定性為延期繳納稅款行為，嚴重者還有可能會被人民法院判為延期繳納稅款罪。(一)會計上收入的確認時間企業會計準則第14號收入應用指南四、銷售商品收入確認條件的具體應用”規定：售出商品需

2、要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，可以在發出商品時確認收入。(二)企業所得稅納稅義務時間的涉稅條款1、會計上收入的確認時間企業會計準則第14號收入應用指南“四、銷售商品收入確認條件的具體應用”規定：售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，可以在發出商品時確認收入。2、稅法上應稅收入的確認時間國稅函2008875號文件規定：企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：第一，商品

3、銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;第二，企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;第三，收入的金額能夠可靠地計量;已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算同時，國稅函2008875號文件還規定，企銷售商品需要安裝和檢驗的，在具備以上收入確認條件的情況下，按照以下規定確認收入：在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。具體的有關企業所得稅納稅義務時間總結如下：(1)利息收入的企業所得稅納稅義務時間中華人民共和國企業所得稅法實施條例(中華人民共和國國務院令512號)第十八條

4、規定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”(2)租金收入的企業所得稅納稅義務時間中華人民共和國企業所得稅法實施條例(中華人民共和國國務院令512號)第十九條規定：“企業所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。”(3)特許權使用費收入的企業所得稅納稅義務時間中華人民共和國企業所得稅法實施條例(中華人民共和國國務院令512號)第二十條規定：“企業所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權

5、的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。”(4)企業權益性投資取得股息、紅利等收入的確認時間國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)第四條規定：“企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。”(5)分期收款方式銷售貨物的企業所得稅納稅義務時間中華人民共和國企業所得稅法實施條例(中華人民共和國國務院令512號)第二十三條規定：“企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：一是以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收

6、入的實現;二是企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。”(6)關于債務重組收入的企業所得稅納稅義務時間確認問題國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)第二條規定：“企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。”(7)關于股權轉讓所得的企業所得稅納稅義務時間確認問題企國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)第三條規定：“企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續

7、時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。”(8)關于以非貨幣性資產投資轉讓所得的企業所得稅納稅義務時間確認問題財稅2014116號第二條規定：“企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。”例如，假設B企業發生非貨幣性資產對外投資協議生效日期為2014年10月30日。如果被投資企業辦理股權登記手續(工商變更)日期為2014年12月1日，則B企業發生非貨幣性資產轉讓收入的實現時間為2014年12月1日，如果

8、企業選擇按5年期限分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，則2014年算“5年期限”第一年，后面四年分別為2015年、2016年、2017年、2018年。如果被投資企業辦理股權登記手續(工商變更)日期為2015年2月1日，即則B企業發生非貨幣性資產轉讓收入的實現時間為2015年2月1日，如果企業選擇按5年期限分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，則2014年就不算“5年期限”之內，2015年才算“5年期限”第一年，后面四年分別為2016年、2017年、2018年、2019年。財稅201541號第二條第二款規定：“個人以非貨幣性資產投資，應于非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權時，確認非貨幣性資產轉讓

9、收入的實現。”財稅201541號第三條規定：“個人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。”基于以上規定，個人與企業以非貨幣性資產進行投資確認收入的時間點是一樣的。即應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。例如，A個人與B個人在2015年4月1日簽署了投資協議和公司章程，A以專利技術作價20萬投資入股(原值為5萬，假定不考慮其他稅費)，B個人以80萬現金出資，兩人分別占設立的甲公司20%和80%的股權比例。公司章程約定，A和B的出資應在甲公司成立之后1年內繳付。甲公司于2015年5月10日登記成立。在2015年11月10日，A公司將專利變更到甲公

10、司名下，乙公司也于同日以80萬現金履行了出資義務。則對于自然人A而言，確認非貨幣性資產轉讓收入的時點應為2015年5月10日，即應在2015年6月15日之內向主管稅務機關申報納稅。案例分析：某企業直接收款銷售業務的收入確認時間(1)案情介紹亞克機械公司2014年11月3日，銷售給C企業一臺機床，銷售價格為50萬元。亞克機械公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交付C企業，C企業已開出商業承兌匯票，商業匯票期限為3個月，到期日為2015年2月3日。由于C企業車間內安裝該項新設備的場地尚未確定，經亞克機械公司同意，機床待2015年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為35萬元。(2)應稅收入的確認時

11、間分析因為此項業務商品所有權已經轉移，相關的收入已經收到或取得了收款的證據，因此，亞克機械公司2014年11月應申報繳納增值稅，同時應當確認收入、結轉成本，申報繳納企業所得稅，即確認主營業務收入為50萬元，結轉主營業務成本為35萬元。案例分析2：某企業分期收款銷售業務的收入確認時間(1)案情介紹亞克機械公司2015年1月5日銷售給D企業一臺大型設備，銷售價格為200萬元。按合同規定，D企業于1月5日先支付貨款的20%，其余款項分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發出，D企業已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。(2)應稅收入的確認時間分析因該項跨年度的分期收款銷售業務，依據稅法和會計準則的規定，在分期收款銷售業務的情況下，按合同約定的收款日期分期確認營業收入。根據合同，D企業在1月5日、6月30日、12月31日分別支付了60%的貸