1、江蘇城市職業學院五年制（高職）畢 業 設 計（論 文） 題 目： 注冊會計師審計職業責任問題研究學 校： 江蘇城市職業學院吳中辦學點 專業班級： 11會計2稅務（城五） 學生姓名： 費詩雯 學 號： 1123650205 指導教師姓名： 黃衛玉 指導教師職稱： 高級講師 二一六 年 四 月 十 日 目 錄(居中、宋體小一號加粗)1、 序言1 二、概念明晰 2 （一）注冊會計師2 （二）審計職業責任2 三、審計責任的研究 3 （一）目的和意義3 （二）條件3 四、承擔審計法律責任的原因4 （一）內部原因 4 （二）外部原因4 五、我國審計責任的應對措施5 （一）法律環境 5 （二）注冊會計師的自

2、身建設 5注冊會計師審計職業責任問題研究【摘要】 隨著審計環境的變化，我國獨立審計行業逐步感受到了審計風險的壓力，特別是隨著相關法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多，中國的審計職業界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰。所以明確注冊會計師的審計職業責任，增強其執業水平，維護社會道德與誠信是時代賦予我們的新的使命。本文從審計職業責任的基本概念出發，明確了其分類以及相互之間的關系；對審計職業責任研究的意義和條件進行了分析 ；列舉了一些承擔審計法律責任的可能因素：最后針對問題提出了一些解決措施。【關鍵詞】 注冊會計師 審計職業責任 審計職業責任研究 解決措施 一、序言 200

3、1年底，曾排全球500強第七的美國能源巨頭安然公司申請破產。總部設在德克薩斯州休斯頓的安然公司，2001年股價最高達每股高達90美元，市價約為700億美元。但在安然公司財務主管涉嫌的假賬受到證券委員會（SEO）調查的消息公布后，公司盈利大幅下調，股價急劇跌倒26美分。安然公司被迫向紐約破產法院申請破產保護，以資產總額498億美元創下美國歷史上最大的公司破產案件記錄。負責安然公司的安達信會計公司由于幫其虛增收入和利潤，隱瞞巨額債務和虧損，成為媒體和公眾的焦點，最終導致這個全球大所被撤并，擔任安然公司審計的會計師接受美國司法調查，并受到法律的制裁。其后在我國的兩年，無論是上市公司還是非上市的國有企

4、業集團公司，以及銀行等金融機構，財務舞弊案件時常發生。 我國市場經濟在不斷的發展過程中，社會審計在經濟市場中扮演著越來越重要的角色，成為了社會公眾對企業經濟活動進行監督的重要手段。近年來，財務造假的事件頻發，注冊會計師的獨立性和誠信度在公眾眼中大打折扣。隨著市場經濟風險的不斷加劇和現代審計項目的日益復雜化，使得注冊會計師的審計風險也隨之逐漸加大。因此對于會計師事務所而言，如何有效的防范和控制審計風險，從而加強審計風險的管理和提高審計工作質量，具有十分重要的現實意義。二、概念明晰（一）注冊會計師1 指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，工作上主要指的是涉及社會審計、中介審計、獨立審計的

5、專業人士。其執業范圍包括審查企業會計報表，出具審計報告；驗證企業資本 ，出具驗資報告；辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；法律、行政法規規定的其他審計業務；會計咨詢，服務業務。 （二）審計職業責任 2. 指審計責任是注冊會計師執行審計業務、出具審計報告所應負的責任，包括注冊會計師的審計法律責任和審計職業責任。 法律責任是指注冊會計師出現工作失誤或欺詐時，在法律上應承擔的責任；職業責任是指注冊會計師在承辦審計業務時應履行的義務和職責。法律責任和職業責任是審計責任的兩個方面，兩者是互相補充、緊密相連的，法律責任一般建立在職業責任基礎上，即注冊會計師首先應當違反了職責。并給相關利

6、益人造成了經濟損失，才有承擔法律責任的可能。三、審計責任的研究1目的和意義。例：200 1 年 8 月，上市公司銀廣夏造假事件曝光。之后，作為審計其財務報表的深圳中天勤會計師事務所也隨之崩塌。有關部門隨即對銀廣夏案展開調查。2002 年 2 月，中國財政部做出有關中天勤的行政處罰決定 ，認定中天勤存在重大審計過失，正式吊銷中天勤執業資格及兩位會計師的會計從業執照。該處罰決定指出，中天勤未能發現銀廣夏的嚴重財務問題 ，損害了廣大投資者的合法權益和證券市場“三公”原則，違反了注冊會計師法、獨立審計準則等有關法律法規和制度規范。從上述例子可以看出，注冊會計師違反審計原則 ，主觀懈怠，專業素質不過關會

7、給各方帶來危害，甚至威脅我們社會主義市場經濟的穩定與和諧，因此，研究注冊會計師的審計責任便具有十分重要的意義。首先，它能促使注冊會計師們遵守職業道德 ，強化法律意識 ，提高專業素養，在社會公眾面前樹立起良好的職業形象和職業信譽，實現自我的人生價值。而不會像中天勤會計師事務所一樣，由于重大審計過失而頃刻崩塌。其次，研究注冊會計師的審計責任能促進注冊會計師制度的完善，維護整個社會的利益。自從改革開放以來，我國的經濟就迅猛發展，特別是加入 WTO 之后，更是為注冊會計師的發展提供了廣闊的舞臺，因此，該行業與經濟的聯系越來越密切。所以，他們在工作中是否存在重大失誤，故意欺詐等行為便會與社會公眾、投資者

8、、被審計單位的利益密切相關。如上例中，由于中天勤的失誤給社會公眾帶來了傷害，也影響了經濟的健康發展。2 條件。我國相關法律法規的補充和完善為研究注冊會計師的審計責任提供了肥沃的土壤。特別是新的企業會計準則核心審計準則的頒布給了研究者全新的視角。另外，我國注冊會計師行業在不斷發展中已經積累了理論和實踐的經驗，同時在國際化的潮流中不斷借鑒國外先進的經驗。四、承擔審計法律責任的原因1外部原因。(1)審計期望差距。隨著經濟的發展，注冊會計師的作用和社會地位不斷提高，市場的成熟使得信息鑒證的重要性增加，隨之而來的是公眾對注冊會計師的期望越來越大。審計期望差距指的是社會公眾對審計應起作用和審計人員行為結果

9、的理解與審計職業界自身對審計業績看法之間的差距。這種差距的存在使得審計界和社會公眾溝通存在目標上的差異，容易引起糾紛。社會公眾往往會認為，注冊會計師既然審查公司的財務會計報告和其他財務狀況就應該不出一點差錯，哪怕錯誤不是由他們的主觀原因，而是由于一些復雜的因素如審計體制的局限等等而引起的，公眾也會怪罪到他們頭上，從而引起一些令人頭疼的訴訟案。(2)市場環境的復雜性。隨著技術的日新月異和認識的不斷深化，我國的經濟金融市場日趨復雜化，金融衍生工具不斷增加的同時也改變了傳統的交易模式，市場對注會行業需求與日俱增的同時，也對審計水平提出了新的挑戰，審計工作復雜而難度加深。再加上，由于市場多變而使得企業

10、經營風險增加，有些客戶會利用技術進行造假。如編制虛假財務會計報表，提供不實財務信息，直接挑戰注冊會計師的審計業務水平與道德底線。(3)法律法規的不完善。一方面 ，由于會計審計的相關規范不完善，導致弄虛作假滋生。另一方面，會計界與法律界的矛盾是一個不容忽視的重點。在會計界認為，注冊會計師審計只要遵守了審計原則，一切按法定審計程序來那他們就認定這種審計是不合法的。真是由于這種矛盾的存在，各種相關法律司法解釋也不一致，造成了法律的不適用性，導致對于審計責任的界定產生了分歧。另外，對于審計執法沒有十分嚴厲制度來約束，導致了審計法律責任的產生。2內部原因。(1)注冊會計師自身。道德風險。注冊會計師首先是

11、“經濟人”，擁有自利的行為動機 ，往往會選擇自身利益的最大化。然而注冊會計師又不同于一般意義上的“經濟人”，因為他們面對的是社會公眾，他們的行為要對社會公眾負責。因此，注冊會計師又具有社會人的特征，所以會出現其職業利益與社會責任的沖突。一旦注冊會計師們不能控制自己的欲望，被高薪報酬所誘惑，那么腐敗與造假便產生了，在利益面前，社會責任便被拋諸腦后了。專業素質。注冊會計師行業本身就是一個技術含量高，難度復雜的行業，再加上為了適應市場的多變，近年來 ，業務范圍不斷拓寬，并且會計電算化也不斷普及，這就對審計人員的業務操作水平提出了挑戰。如今，一些注冊會計師自身的業務水平與專業素質都達不到要求。在實際操

12、作中難以發現錯誤 ，導致審計水平總體不高，一不小心就容易出現重大審計失誤 ，造成重創。(2)審計委托模式的弊端。現行審計委托制度規定由所有者作為審計委托人，目的是為了防范管理者操縱審計意見而導致審計人與被審計人的合謀。這一審計委托模式基于的假設是所有者利益一致，并且不存在從虛假會計信息中獲利的可能，從而不存在破壞審計獨立性的動機。但我國的現狀并非如此理想，在我國的股份制企業中，不同類型的股東在利益上往往是不同的，因此利己主義的思想也就造成了相互的打擊，而造假就成了其中一種常用的手段。所以，現行審計委托模式所基于的假設未必成立。五、我國審計責任的應對措施由于審計責任的兩種不同分類，應對措施應分兩

13、方面進行。一方面 ，要有效規避審計法律責任，這是整個注冊會計師行業不容忽視的重點 ；另一方面，也要勇于承擔審計職業責任，這是注冊會計師愛崗敬業的集中體現。1法律環境。(1)完善法律體系。完善注冊會計師法、證券法、公司法、合同法等相關法律，使得注冊會計師審計有法可依 ，緩和會計界與法律界的矛盾。重點要確立獨立審計準則的法律地位，使得相關法律形成一套系統完整，重點突出的法律體系。(2)加強行業監管。一般來說，中國政府對注冊會計師行業的監管是通過中國注冊會計師協會來進行的，但這是遠遠不夠的，力度也不嚴，還應該組織專門的機構來對注冊會計師審計進行管理，做到執法必嚴。2 注冊會計師的自身建設。(1)注冊

14、會計師。首先，自身要加強職業道德建設 ，提高風險意識，秉著良心做事，在為人民服務的過程中實現自己的人生價值 ，而不要在高薪報酬的誘惑下迷失了自我，陷入萬劫不復的境地。其次，注冊會計師要提高審計專業水平以適應市場的多樣化需求。同時，要確立終身學習的意識 ，通過不斷地學習來接納新事物，總結得失，這樣才能使自己始終處于不被淘汰的境地。(2)會計師事務所。要站在更高的戰略角度，從自身的實際出發，加強內部審計控制，提高風險防范，遵守行業準則，在社會公眾心中樹立一個良好的形象。同時注重培養優秀人才，走多元化發展道路，形成自己的競爭優勢。 (3)注冊會計師行業。要加強與社會各界的溝通：首先 ，注冊會計師行業要做好行業宣傳，讓更多的人了解其工作和責任，縮小審計期望差距，形成恰當的公眾期望；其次，要加強與國家有關部門的溝通，了解與審計有關的各項規章制度，盡量縮小與法律界的沖突，取得國家法律部門的理解，創造一個公正合理的執業環境。完善現行審計模式 ，審計委托制度，確保獨立審計名副其實。營造一個公開透明的審計環境。六、結語我國