1、論發現存貨成本的不同方法對企業的影響摘要：本文試從存貨計價先進先出法與后進先出法的選擇對企業財務和納稅的影響、對企業業績評價的影響、對企業財務比率分析指標的影響，企業存貨的計價方法，包括個別計價法、加權平均法、先進先出法、移動平均法。采用個別計價法，計算期末存貨的成本比較合理、準確，但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等。采用加權平均法和移動平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。先進先出法下，存貨較接近于最近購

2、貨成本。以及存貨發出計價方法的擴展、企業存貨計價方法的比較、優缺點和適用范圍幾個方面進行探討。關鍵詞：先進先出法；后進先出法；會計核算1.存貨計價方法選擇的范圍1.1企業的存貨是不斷流動的，在實際流轉過程中，他的實物流轉順序和流轉順序是不一致的，只要按照不同的成本流轉順序確定已發出存貨的成本和庫存的成本即可。這樣，就出現了存貨成本的流轉假設，采用某種存貨成本流轉的假設，在期末存貨與發出存貨之間分配成本，就產生了不同的存貨成本分配方法，即發出存貨的計價方法。我國企業會計準則規定：“各種存貨發出時，企業可以根據實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法和后進先出法等方法確

3、定其實際成本?！?.2個別計價法是逐一辨認各批發出存貨和期末存貨成本，因而只適用于容易識別、存貨數量不多、單位成本較高的存貨計價。所以這種方法并不廣泛采用；加權平均法和移動加權平均法是以平均數的形式對存貨進行計價，它既不反映存貨的原始價值也不反映存貨的現行市價。所以這兩種方法都不利于存貨的，而先進先出法和后進先出法雖然計算工作量比較大，但是由于在會計領域的應用，這已不是弊端。相對來說，這兩種方法比其他三種方法更合理。1.3加權平均法也稱月末一次加權平均法,指以期初存貨數量和本月購進存貨數量作為權數來確定本期存貨發出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次,比較方便。但只能在期末確定存貨成

4、本,無法隨時從帳面上提供存貨的結存金額,不利于加強存貨的日常管理。這種方法在實地盤存制下才可用。計算公式為：a.存貨加權平均單價=月初結存存貨的實際成本十本月各批收貨的實際成本/ 本月期初結存存貨的數量+ 本月各批存貨的數量。 b.本月發出存貨成本=本月發出存貨數量*加權平均單價。c.月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量*加權平均單價 加權平均法只在月末一次計算加權平均單價,比較簡單, 而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化, 對存貨成本的分攤比較折中。但是這種計價方法平時無法從賬面上提供發出和結存存貨的單價和金額, 不利于加強對存貨的管理。 1.4移動加權平均法是指平時每入庫一批

5、存貨就以原有存貨數量和本批入庫存貨數量為權數計算一個加權平均單位成本據以對其后發出存貨進行計價的一種方法。移動加權平均單位成本的計算公式如下：a)移動加權平均單位成本=原有存貨成本+本批入庫存貨成本/原有存貨數量+本批入庫存貨數量。b)本次發貨成本=本月發貨數量*本次發貨前存貨單位成本。c)本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量*本月末存貨的單位成本移動加權平均法的優點在于能使管理當局及時了解存貨的結存情況, 而且計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成法, 每次進貨都要計算一次平均單價, 計算工作量較大不適合收發貨比較頻繁的企業使用。2.先進先出法與后進先出法選擇對企業財務及納稅的影響2.

6、1目前，我國實行主義，伴隨而來的通貨膨脹是必然存在的。價格持續上漲，雖然幅度不是很大，但是它造成了一種現象即賬面存貨價值與市場價值的偏離。先進先出法假定先購進的存貨先售出，這就意味著售出的產品成本是由期初存貨和最早購買的存貨構成的。這樣一來，發出存貨的價值就低于市場價值，產品銷售成本偏低，虛增當期利潤，加大所得稅費用的支出。而后進先出法的假定與先進先出法相反，它假定后入庫的先出庫，這樣，發出存貨的價值就接近于現行價值，銷售成本不會降低，同時減少利潤，降低所得稅支出。2.2 先進先出法下的期末存貨偏高，產品銷售成本偏低，稅前利潤、所得稅、凈利潤偏高，現金流人量低，營運成本偏高。而后進先出法則相反

7、。可見，企業采用后進先出法就能合理地減少所得稅費用。如果企業最初采用先進先出法計價，在物價上漲時期改用后進先出法時，應在會計報表附注中予以披露。因為企業的存貨品種多，收發比較頻繁，根據成本效益原則無法合理地確定其累計影響數，所以通常的存貨計價方法變更采用未來適用法調整。先進先出法恰好與后進先出法相反，它以常規順序對存貨發出進行計價，這樣就不會減少所得稅支出，當然不會抹殺企業的凈收益，對企業的業績評價很有利。對于小型私有企業來說，減少所得稅支出是他們的目標之一。所以小企業往往不會采用這種方法而求助于后進先出法來達到減少費用支出的目的。2.3后進先出法對于企業的業績評價產生了不利影響，對于爭創納稅

8、大戶有知名度的大企業來說，他的納稅及企業的業績是一個最有說服力的廣告牌子。所以他們不會太在意節約的所得稅支出，往往更加注重自己在消費者眼中的地位及政府對企業的支持與扶植。這樣的企業一般是不會選用后進先出法的。3.先進先出法與后進先出法的選擇對企業財務比率分析指標的影響3.1首先，不同存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率分析指標的影響。由于計價方法不同，導致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財務報表比率分析中的短期償債能力及流動性比率的分析指標。這些指標主要包括流動比率、存貨周轉率、營業周期、銷售額與營運資本比等。以上指標都包含受存貨直接影響的項目：流動資產、產品銷售成本、平均存貨以及營運資本。所

9、以在先進先出法下，存貨周轉率偏低，流動比率、存貨周轉天數以及營業周期偏高。而在后進先出法下則相反。3.2其次，不同存貨計價方法對企業獲利能力比率分析指標的影響。評價企業獲利能力的指標主要有毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指標都涉及到利潤，所以，先進先出法會高估企業的獲利能力，后進先出法則不會。不同存貨計價方法對企業長期償債能力比率指標的影響。在長期償債能力分析中賺取利息倍數反映企業用所獲得的利潤支付利息費用的能力。先進先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數也會被高估，所以夸大了企業的長期償債能力。3.3最后，不同存貨計價方法對市場價值分析指標的影響。對于上市公司，市盈率是一個非常重要

10、的指標，它表明某一上市公司股票的獲利率，反映上市公司的成長性。在先進先出法下，存貨成本高估，則產品銷售成本低估，凈利潤偏高，市盈率就會偏低。而在后進先出法下，市盈率比較適中。由此可見，先進先出法對財務報表比率分析中的幾乎所有比率指標都有影響，尤其是高估了企業的獲利能力指標，虛夸企業當期獲利能力，而在后進先出法下僅對短期償債能力比率指標有一定影響。4.存貨發出計價方法的擴展4.1存貨計價方法很多，但我認為后進先出法是當前我國存貨計價較為理想的方法。首先，通貨膨脹的經濟大為后進先出法的采用創造了客觀條件。盡管為了削弱通貨膨脹的影響，有關方面已經提出了成本與市價孰低法，但是這一方法在我國尚未得到廣泛

11、應用。其次，后進先出法不但能夠謹慎地反映當期會計利潤，避免企業利潤的過度分配，維護投資者、債權人的長遠利益，還能夠客觀地反映當期銷售成本，與當期收入配比，滿足會計信息的客觀性要求。后進先出法雖然優于其他方法，但先進先出法對存貨管理更具的科學性。如何能將兩種方法的優點集于一身呢？理論界有一種貨幣價值后進先出法。該法主要利用價格指數將不同年度存貨成本由先進先出法轉換為后進先出法，企業的單位成本不再使用?？蓾M足企業內部使用先進先出法而對外報告時采用后進先出法。4.2貨幣價值后進先出法的含義目前無準確定義，其基本含義可以從以下幾個方面理解：（1）運用價格指數而不是使用存貨的實物數量和單位成本。（2）可

12、以運用存貨組代替個別存貨。（3）強調每期存貨為一個特定的存貨組，計算其價值，而數量和單位成本不再使用。采用這種方法，避免了一般后進先出法單位成本的詳細計算。企業期末存貨成本必須首先用先進先出法或加權平均法（但不能使用成本與市價孰低法）得到；此法不是一種獨立的存貨核算方法，必須依賴于先進先出法或加權平均法，它是將先進先出法或加權平均法得到的結果轉換為后進先出法的方法；轉換結果不是為了在賬上得到記錄，一般是為了對外報告和納稅的，而企業內部仍可使用先進先出法或加權平均法用于內部報告。 4.2.1該種方法的步驟：（1）產品品種多的情況下，確認存貨組，得到在先進先出法或加權平均法下本期期初和期末存貨成本

13、。（2）選擇或計算與此相關的價格指數（當年存貨價格指數=按當期價格計算的在先進先出法以本期期末存貨成本/按基期價格計算的在先進先出法下本期期末存貨成本）。（3）將期末存貨用價格指數重新轉換為先進先出的成本。 4.2.2貨幣價值后進先出法的優點可概括為三點：（1）它減少了清算前期后進先出存貨層的可能性。當后進先出期末存貨小于期初存貨時，前期存貨成本反映在銷售成本之中。當物價上漲時，相對于正常的先進先出法（如果沒有存貨的清算情況）的結果而言，這種存貨清算會導致銷貨成本明顯減少，報告收益明顯增加。因為后進先出存貨清算會影響到上交稅金，企業通常就將后進先出成本運用存貨組，以降低清算的可能性。在一個存貨

14、組中，有些存貨項目可能增加，而有些可能減少，這樣存貨組的清算可能不會發生。（2）這種方法減少了運用后進先出法的會計成本。當這種方法運用于很多種類存貨時，每一種類的存貨又有若干種存貨項目時，會計成本將很大，如果運用此法將相同存貨項目作為一個存貨組減少了詳細計算，節約了會計成本。（3）它使企業內部仍可使用先進先出法或平均成本法。4.3 存貨計價方法很多，但每一次選擇行為都要受環境的制約，根據不用的經濟環境、企業狀況、企業主體的目標，結合選擇的目的認真挑選適合本企業的存貨計價法。4.3.1對企業資產負債表有關項目數額的影響 期末存貨如果計價過低當期資產負債表有關項目數額相應減少期末存貨如果計價過高當

15、期資產負債表有關項目數額也會相應地增加期初存貨如果計價過低當期資產負債表有關項目數額也會相應地增加期初存貨如果計價過高當期資產負債表有關項目數額相應減少。如資產負債表上流動資產、所有者權益、負債等項目都會因存貨計價方法的不同而變動產生不同的數額。 4.3.2對管理人員業績的影響某種存貨計價方法的合適與否還與企業管理人員業績評價方法與獎勵機制有關。不少企業按利潤水平的高低來評價企業管理人員的業績并根據評價結果來獎勵管理人員。此時管理人員往往樂于采用先進先出法因為這樣做會高估任職期間的利潤水平從而多得眼前利益。 4.3.3對企業價值的影響 采用先進先出法時,期末存貨均按后期進價計算,比較接近編表日

16、重置成本 ,使資產計價較為合理。當采用后進先出法時,期末存貨按較早期的單價計量 ,與編表日的重置成本差距較大 ,物價變動幅度越大,這種現象越明顯。在通貨膨脹時期,后進先出法所產生的期末存貨數偏低,使資產計價失去意義。若采用先進先出法,則比較早期的存貨成本與現實的營業收入相配比 ,毛利虛計。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后,則收回的成本因數額較低,在現實物價水平下 ,難以重置相同數量的存貨 ,致使企業不能按原有規模持續經營。4.3.4對本期利潤的影響采用不同的存貨發出計價方法,會得出不同的期末成本,出現不同的企業利潤,進而影響所得稅的數額。所以在現實核算的工作中,存貨計價方法的選擇 ,也

17、是納稅人調整應納稅額的有效工具。存貨計價的基本公式 銷售成本=期初存貨成本+本期進貨成本-期末存貨成本 存貨利潤的基本公式 稅前利潤=銷售收入-銷售成本-各種稅費 凈利潤=稅前利潤-所得稅 可見,期末存貨的大小與銷售成本的高低呈反向關系,與利潤呈正向關系,從而影響企業當期應納稅所得額。一般來說,當物價持續走低時,發出的存貨宜采用先進先出法,因為這種情況下采用先進先出法計算出來的期末存貨低,從而增加企業當期的銷售成本,相對減少企業當期收益,減輕企業所得稅負擔;在物價上下波動的情況下,則應采用加權平均法對存貨進行計價,以避免各期利潤忽高忽低,造成企業各期應納稅所得額上下波動,增加企業安排應用資金的

18、難度,可能會造成企業在應納所得稅額過高年度資金周轉困難,而陷入財務困境,繼而影響企業的其他經營活動。4.3.5對納稅和現金流量的影響 后進先出法可以壓低期末存貨成本、提高銷貨成本,減少本期應稅利潤 ,因而減少應納稅所得產生的現金流 ,因此使企業的凈現金流入比采用先進先出法和加權平均法為多。但是 ,從長遠時期看 ,企業的全部存貨成本 ,不管何時形成 ,正常情況下最終會將轉化為銷貨成本。若所有存貨均已售出 ,其成本將全部轉化為銷售成本 ,則在其他條件相同的情況下 ,無論采用哪種計價方法 ,幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現金流入總額都是一致的。 4.3.6對企業經營成果的影響 存貨主要用于對外銷售,構成銷售成本。同時,還有可能自用 ,構成營業費用、