1、會計委派制度、會計信息質量與法人治理結構的完善 (一)國務院頒布的企業財務會計報告條例和國有企業監事會暫行條例規定，國有企業應當依法定期向國務院和省級人民政府派出的監事會提供財務報告；監事會以財務監督為核心，對企業的財務活動及企業負責人的經營管理行為進行監督。本文試圖從法人治理結構的基本理論出發，分析揭示監事會制度與會計委派制度、提高會計信息質量與完善法人治理結構的內在聯系和規律，探求企業會計委派制度的有效形式，并結合貫徹落實新 會計法和企業財務會計報告條例 、國有企業監事會暫行條例 ，研究提高會計信息質量的一些基本問題。一、從法人治理結構談起我們知道，法人治理結構的基本內容是，出資人 (股東

2、 )出資成立公司，信托給董事會，董事會聘請經理班子進行經營管理，出資人 (股東 )派出監事會對其投資資產的保值增值和出資回報狀況進行監督和控制。這種由股東會、監事會和董事會、經理班子三者產生的一整套有關權力義務的各種安排，所形成的相互制約的激勵機制就是法人治理結構。從法人治理結構我們看到： 1、出資人 (股東 )是法人的核心利益主體，追求的是所投資企業的資產保值增值和合理回報，這就決定了企業的目標是利益最大化，具體來說是如何使經理人的行為朝著所有者利益最大化的方向努力。 2、企業法人利益最大化的經營目標要求董事和經理人必須將公司的利益置于他們個人利益之上，在制定任何經營決策時，必須在平衡風險和

3、回報的條件下，從公司的最大利益出發，這是一方面；另一方面，出資人、監事和董事、經理人員存在個體利益主體差異，出資人關心的是投入資本的保值增值和合理回報，監事和董事、經理人員則更多關注的是自身政績和仕途，他們的目標函數和行為方式等方面不一致或至少不完全一致，并且，客觀上，董事和經理人員同資產的緊密程度還優于出資人，這就為他們偏離公司利益、表現其政績、說明其行為提供了機會、可能和信息資源，這些最終將表現為他們的職業道德，在法人職業道德風險成本中反映出了出來，這就需要出資人采取必要措施，進行監控，防止他們的行為失控，使公司的利益不受損害，以最大限度地降低道德風險成本。 3、出資人是企業的所有者，董事

4、和經理人員是經營者，所有權與經營權已經分離。兩權理論告訴我們：在兩權分離的情況下，如果企業經理人與其所有者的效用函數不一致，企業所有者都面臨著如何監督和控制經理人行為的問題。 4、出資人是委托人，經理人是受托人、代理人。在市場條件下，代理人為獲取更多的報酬和地位，總是通過各種方式來顯示起信息，報告其努力的成就，這是一方面；另一方面，當所有權和經營權分別由所有者和代理人擁有時，如果缺乏必要的溝通，委托人和代理人之間必然存在信息不對稱現象，委托人為維護起自身的權益，就要求代理人提供必要的信息，來判斷代理人的努力或經營成就。這就存在如何合理評價代理人的努力程度和經營成就的問題。因此，要充分發揮法人治

5、理結構約束機制和激勵機制所產生的效益和作用，一是要監督、控制、支持和幫助代理人的行為朝著所有者利益最大化的方向努力，最大限度地降低代理人的道德風險成本，保證出資人出資形成資產的保值增值，獲得合理的回報，即充分發揮法人治理結構約束機制產生的效益和作用；二是要客觀、公正、合理地評價代理人的努力程度和經營成就，有一個激勵他們朝著所有者利益最大化的方向努力工作的環境，即充分發揮法人治理結構激勵機制產生的效益和作用。二、借鑒國企監事會的成功經驗，做好會計委派工作法人治理結構中的監事會受托于出資人(股東 )，對其出資所形成資產的保值增值和出資回報狀況進行監督和控制，因此，充分發揮法人治理結構約束機制所產生

6、效益和作用，在很大程度上，依賴于監事會是否做到 “受人之托， 盡職盡責 ”。然而，在我國企業制度的實踐中，監事會形同 “虛設 ”，“空殼 ”化的現象較為普遍、嚴重，存在事前控制能力弱，反映遲緩等弱點；監事會既不盡職也未盡責；法人治理結構尚未形成應有的約束機制。這樣，就為具有加強和完善企業監事會基本職能的會計委派制度，提供了較大的發展車間，一出現就深受政府、企業和出資人的歡迎。僅兒年的努力和探索； 就達到了相當的規模。 截止 1999 年底，全國 1575 個地級區 (市、部門 )和 26726 個縣 (市、部門 )，派出 60201 名會計委派人員，委派形式也多種多樣。但總體來說，還存在缺乏必

7、要的理論指導，對委派人員的工作職責、工作方式和工作特點等基本問題有一些偏差認識等問題。監事會系統與會計委派制度系統有相同的基本內涵，通過稽察特派員制度、國企監事會制度的成功經驗和基本理論，不僅能夠解決會計委派制度存在的問題，糾正認識偏差，而且還能夠為建立和健全會計委派制度，提供指導。1998 年九屆人大一次會議通過的國務院機構改革方案指出：“向企業派出稽察特派員；監督企業資產營運和盈虧狀況”，隨后，國務院任命了 30 多名稽察特派員和100 多名特派員助理，對一批重點大中型國企進行了以財務監督：為核心的實地稽察，積累了經驗。今年3 月15 日，朱镕基總理簽發了第283 號國務院令，正式頒布了國有企業監事會暫行條例；8 月 17 日向首批 67 家國有企業派出監事會，標志著稽察特派員制度已向以財務監督為核心的監事會制度過度，這既是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規范，也是對兩年來稽察特派員工作的總結、提高和升華。這一總結、提高和升華的結晶集中體現在國有企業監事會