1、 如何利用利用保稅制度進行稅收籌劃 納稅籌劃是在法律規定許可的范圍內，通過對經營活動的事 先籌劃和安排，盡可能地減少納稅，獲得稅收利益。納稅籌劃的 實質是依法合理納稅，最大限度地降低納稅風險。 納稅人依照稅 法的具體要求和生產經營的特點，利用會計特有的方法，圍繞稅 種和企業經營方式，規劃企業的有關納稅活動，使之既依法納稅， 又盡可能地享受稅收優惠，降低企業稅負。 在國際貿易中，經常會發生貨物雖已進境， 但卻不一定在該 國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關稅與否， 需視該貨 物決定為進口還是復運出口而定。如果是后者，那么，將該貨物 置于某種可以免納進口關稅的海關監管之下，不僅符合進口商的 利

2、益，而且還能促進該國的轉口貿易和出口貿易。這正是保稅制 度的本質所在。 保稅制度是一種國際海關通行的海關制度，是指經海關批準 的境內企業所進口的貨物，在海關監管下在境內指定的場所儲 存、加工、裝配，并暫緩繳納各種進口稅費的一種海關監管業務 制度。保稅制度可以簡化手續，便利通關，有利于促進對外加工、 裝配貿易等外向型經濟的發展。我國現行保稅制度的主要形式： 一是為國際商品貿易服務的保稅倉庫、 保稅區、寄售代銷和免稅 品商店；二是為加工制造服務的進料、來料加工、保稅工廠、保 稅集團。 保稅制度為各出口企業提供了延遲繳納進口貨物應納稅款 的優惠，從而相當于從海關獲得了一筆無息貸款。 實現這種可能 性

3、的關鍵環節是出口企業能否將其進口貨物向海關申請為保稅 貨物。如果能夠申請，從批準日起暫時免征進口關稅，而后視貨 物經儲存或加工或裝配后是否復運出境，再決定需不需要補繳稅 款。顯然，作為用進口貨物加工出口商品的企業，不論其進口貨 物最終流向何處，都能在批準日到補繳稅款之間的期間內占有該 筆稅款的時間價值，從而能達到降低稅負的目的和效果。 以前在我國，進口貨物要成為保稅貨物， 基本上只需進口公 司作出復運出口的許諾或保證即可，因此海關負擔著很大的風 險。為了改變這種狀況，目前，海關總署正促令各地海關采取有 力限制，加強風險管理，其措施之一是收取保證金，即在海關批 準進口貨物為保稅貨物時，向進口公司

4、收取相當于該公司應納的 進口稅款，如進口貨物最終實踐諾言復運出境， 海關則向進口公 司按銀行利率給付利息，并退還收取的保證金。如進口貨物最終 銷往國內，海關則向進口公司按銀行利率收取利息，并將保證金 轉化為稅款繳入國庫。其措施之二是在海關審批進口公司的申請 書時，必須考核該公司的信譽度，若信譽良好則給予批準，若信 譽不佳，則不給予批準。這樣一來，上面提到的節稅方法在當前 已不適用。 從宏觀上看，保稅渾然如一整體，但從微觀上看，保稅是一 個包含眾多環節的過程。 現假設進口貨物最終將復運出境， 則其 基本環節就是進口和出口，納稅籌劃的就是從這兩個環節開始 的。在這兩個環節中， 既是進口公司又是出口

5、公司的外向型公司 都必須向海關報關， 在該公司填寫的報關表中有單耗計量單位一 欄，我們納稅籌劃的突破口就是這個欄目。所謂單耗計量單位， 即生產一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式： 一種是度量衡單位度量衡單位，如米米、噸立方米等；一 種是度量衡單位自然單位，如噸塊、米套等；還有一種是 自然單位自然單位，如件套、匹件等。度量衡單位容易測 量，而自然單位要具體測量則很困難，所以，可以利用第二、三 種形式作出避稅籌劃。 【案例】我國廣東省某地有一生產出口產品的家具生產公司， 于 2007 年 1 月從某國進口一批木材，并向當地海關申請保稅， 其報關表上填寫的單耗計量單位為 200 塊套，即做成一套家具 需耗用 200 塊木材，而該公司由于近期引進先進設備，目前，做 成一套家具只需耗用 150塊木材， 但這是難以測量的， 海關認為 該公司信譽良好， 給予批準， 8 個月后，該公司將成品復運出口， 完成了一個保稅過程。現假設該公司進口木材 10 萬塊，每塊價 格 100 元，海關關稅稅率為 50