1、(一)資料審計人員受委托對渝香食品有限公司 20X2年12月的財務報表 進行審計。1. 該公司會計報表顯示，20X2年全年實現利潤800萬，資產總額4 000萬。2. 審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發現下列問題：(1) 該公司 10 月份虛報冒領工資 1 820元，被會計人員占為己有；(2) 11 月 1 5日收到業務咨詢費 3 850元，列入小金庫；(3) 資產負債表中的存貨抵估 1 6萬元，原因尚待查明。 上述問題尚未調整。要求( 1)根據上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；(2)說明審計人員在審計實施階段和報告應采取的對策。答案：(一) 1會計報表層次的重要性水平 根

2、據資產負債表計算的重要性水平 = 4 000 *% = 20萬元 根據利潤表計算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元 根據穩健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20萬元。2問題( 1)、( 2)涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質嚴重，盡 管金額不大，但屬于重大錯報；問題( 3)，存貨低估 16萬元，達到會計報表層 次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。3因所發現問題的性質重要或金額重大，因此，應當在審計實施過程中實 施追加審計程序，或提請被審計單位調整會計報表。4在審計報告階段，如果被審計單位調整了所有的重大錯報或漏報，使會 計報表反映公

3、允， 審計人員可以發表無保留意見； 如果尚未調整的錯報的性質嚴 重，或其匯總數可能影響個別會計報表使用者的決策， 但就會計報表整體而言是 公允的，審計人員應當發表保留意見； 如果尚未調整的錯報的性質極其嚴重， 或 其匯總數可能影響大多數會計報表使用者的決策， 使會計報表整體不公允的， 審 計人員就應當發表否定意見。、審計程序、審計目標和審計證據注冊會計師小李通過對A公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價 后，發現該公司存在下列五種狀況：（1）庫存現金未經認真盤點；（2）接近資產負債表日前入庫的 A產品可能已計入存貨項目，但可能未進 行相關的會計記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；

4、（4）Y公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計入 A公司的存貨項目；（5）本次審計為A公司成立以來的首次審計。要求：請根據上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據情況序號審計程序審計目標審計證據類型對期末現金進行重盤報表反映適當性實物證據對期末存貨截止期進行測試存在性，會計記錄完整性書面證據詢問管理當局，函證X公司，存在性，會計記錄完整性,所有權口頭證據書面證據詢問管理當局，函證Y 公司,審閱相應有關合同與 信函所有權歸屬，報表反映適當性口頭證據書面證據對上一年度的會計記 錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據七、審計意見的表述（一）資料公司擁有自購置之日起就

5、大幅度增值的房屋一棟。 資產負債表中將該房屋以 現行評估價表示， 并已充分披露， 該公司深信資產負債表中所列房屋估價較為合 理。公司為非銀行金融公司， 該公司遵照政府有關部門的規定貶值會計報表， 但 某些項目和企業會計準則嚴重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會 計報表的附注中做了充分揭示。公司對各子公司都擁有股票投資。 已查明。 各項投資均以原始成本入賬， 但 難于審核各子公司，以查明資產負債表中長期投資數額的真實性。公司正作為某訴訟案件的被告， 一旦敗訴， 將用公司的部分資產賠償， 公司 已在會計報表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應出具何種審計意見類 型的

6、審計報告，并簡要說明理由。1. 保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現行評估價表示，違背 了企業會計準則的有關規定，審計報告中應予說明。2. 無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關部 門的規定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應當采用權益法核算，該 公司采用成本法核算， 不符合企業會計準則和會計制度的規定。 此外，又無法實 施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數額的正確性。 因而應當根據 對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度， 發表保留意見或否定意見審計報 告。4. 帶強調事項段的無保留意見審

7、計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結 果無法作出合理估計， 而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計報告中提醒讀者， 使報告使用人在閱讀會計報表進不應忽視這一不 確定事項。答案：1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業每年提供三年比較會計報表。 因此， 這項內容不影響審計報告的表述。2. 按企業會計準則和會計制度的規定，現金流量表應對外報送并公布，該公 司不愿公布該表， 我們認為將影響會計報表的全面反映， 對此應在審計報告中持 保留意見。3. 按會計制度規定，企業變更會計政策，不需財政部門的批準，只要符合變 更條件并經企業最高管理當局批準即可，并應在會計報表附注

8、中進行充分說明。 因此，可簽發標準無保留意見審計報告。4. 產成品余額多計10 000元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調整事項， 如判斷屬重大事項應持保留意見；屬非重大事項，可在簽發無保留意見報告。5. 改變產成品計價方法，既不合理也不合規（不能在年度中間變更會計處理 方法），也未在會計報表中說明，應持保留意見。6. 因為執行其他審計程序對應收賬款余額進行了驗證，因此，不影響是審計 意見。7. 該公司較長時期不支付現金股利，對公司股東和債權人利益均有影響，該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應在簽發保留意見報告（二）資料林紅注冊師已完成對華聯股份有限公司 20X2年度會計報表的 實地

9、審計工作，現正草擬審計報告，假定 20X1 年度的審計工作也由該注冊會計 師完成， 在本年度的審計工作已完成各項規定審計程序， 在復核工作底稿時， 除 發現有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外， 其他方面均符合出具無 保留意見報告的要求。1. 華聯公司不愿編制20X0- 20X2年三年的比較會計報表。2. 華聯公司不愿公開現金流量表。年華聯公司變更了固定資產折舊方法， 并已在會計報表附注中說明， 但未經 主管財政機關批準。4. 華聯公司20X2年末產成品期末余額多計10 000元，影響了 20X2年的利 潤，注冊會計師提請該公司調整，但未予接受。5. 華聯公司從20X2年7月份起對產成

10、品發出計價由加權平均法改為后進先 出法，使20X2年銷售成本上升萬元，這一變化未在會計報表中說明，確定應納 稅所得額時未做調整。6. 一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序， 但已應用其他審計程序進行了 驗證。7. 華聯公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長期貨款，用于購建 固定資產，貨款合同限定，須到 20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現 金股利，華聯公司不愿在會計報表附注中予以說明。要求說明上述各項情況對審計報告的影響及原因。審計意見的表述（一）1. 保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現行評估價表示，違背 了企業會計準則的有關規定，審計報告中應予說明。2.

11、無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關部 門的規定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。3. 保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應當采用權益法核算，該 公司采用成本法核算， 不符合企業會計準則和會計制度的規定。 此外，又無法實 施對各子公司的審查， 從而無法驗證公司長期投資數額的正確性。 因而應當根據 對子公司投資在該公司會計報表中的重要程度， 發表保留意見或否定意見審計報 告。4. 帶強調事項段的無保留意見審計報告。 因注冊會計師對這一訴訟案件的結 果無法作出合理估計， 而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的， 因此 有必要在審計報告中提醒讀者， 使

12、報告使用人在閱讀會計報表進不應忽視這一不 確定事項。審計意見的表述（三）1. 因為是年度會計報表審計， 不要求企業每年提供三年比較會計報表。 因此， 這項內容不影響審計報告的表述。2. 按企業會計準則和會計制度的規定，現金流量表應對外報送并公布，該公 司不愿公布該表， 我們認為將影響會計報表的全面反映， 對此應在審計報告中持 保留意見。3. 按會計制度規定，企業變更會計政策，不需財政部門的批準，只要符合變 更條件并經企業最高管理當局批準即可，并應在會計報表附注中進行充分說明。 因此，可簽發標準無保留意見審計報告。4. 產成品余額多計10 000元，影響了 20X2年的利潤，對于這一未調整事項，

13、如判斷屬重大事項應持保留意見；屬非重大事項，可在簽發無保留意見報告。5. 改變產成品計價方法，既不合理也不合規（不能在年度中間變更會計處理 方法），也未在會計報表中說明，應持保留意見。6. 因為執行其他審計程序對應收賬款余額進行了驗證，因此，不影響是審計 意見。7. 該公司較長時期不支付現金股利，對公司股東和債權人利益均有影響，該 公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應在簽發保留意見報告。2.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。公司年末應收賬款全年銷貨金額甲0萬100 萬乙3萬6萬丙9萬11 萬丁20 萬220 萬要求：（1）上述公司中你認為哪兩家

14、最需要函證請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額 和全年購貨總額， 你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證， 你認為哪兩家最需 要函證請說明理由。答案：2（1）應當選擇丁、丙兩家公司進行函證。因為應收賬款函證的主要目的 在于防止企業高估應收賬款， 虛增資產和銷售收入。 丁、丙兩家公司應收賬款期 末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應作為重點函證對象。（2）應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應付賬款函證的主要目的在 于防止企業隱瞞應付賬款， 虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數額較大， 應付賬款發生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對

15、象。二十九、支出循環審計案例1. 你是某注冊會計師事務所的審計人員， 正接受某公司委托審計其截止 20X1 年 12 月 31 日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環的內部控 制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。根據分析性程序，你認為 20X1年12月31日資產負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并 取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。要求：對此應付賬款進行審計，你還應執行那些實質性測試程序答案：1. 還應當執行的實質性測試程序包括：（ 1 ）對明細表進行審查和核對；（2）對明細表進行分析性復核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細賬，并抽查相關

16、會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應的記賬憑證，查明有無漏記負債的情 況；（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當。三十一、籌資與投資循環審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司 20X1 年 12 月 31 日會計報表進行 審計。該公司用剩余現金購置了數量較大的長期投資有價證券， 并存放于當地某 銀行的保險箱，并規定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于 12 月31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行盤點有價證券， 經約定，20X2 年 1 月 11 日由助理審計人員和財務經理一同至銀

17、行盤點。要求：（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在 盤點時執行哪些審計步驟（2）假定該助理人員盤點后得知， 公司財務經理于 1于 4日曾開啟保險箱， 并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。 由于財務經理的上述行動， 該注冊會計 師應增加哪些審計程序1（ 1）應當執行的審計程序包括： 1）詢問保險箱開啟的內部管理制度， 如在何種情況下可開啟需有幾人同時在場應當做出哪些記錄保險箱內所保管物 品一般為什么物品是否建立了詳細的書面記錄等； 2）注意觀察保管條件，是否 確能保證物品的安全、完整 3）審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄 4） 審查所保管物品的書面記錄，驗證

18、其增減變動是否已做出詳細記錄5）認真清點所保管物品的數量，并做出詳細記錄，對于有價證券，還應記錄其數量、面值、 編號、戶名、發行單位等； 6）編制盤點表，并請相關人員簽名、蓋章； 6）核對 保險箱內的實存物品是否與書面記錄一致（2）應當補充執行程序： 1）審查開啟記錄，是否有 1 月 4 日開啟的記錄， 并驗證其開啟記錄是否符合相關規定； 2）是否有財務經理所稱的文件那份文件 現在何處 3）當前所保管的證券與 1 月4 日之前證券的是否相同若不符，應進一 步查明其原因。2. 應當實施的審計程序包括：（1）審查相關的貸款合同，查明合同規定的貸款條件；（2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經

19、過了最高管理當局的批 準，有無批準文件（3）復核相關利息費用的計算及其賬務處理是否合規、正確（4）審查貸款擔保物是否安全、完整債務與所有者權益之比是否合規即是 否遵循了貸款合同規定的條件；（5）若當年度發放股利，則還應查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。綜合案例分析題南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計 過程中實施了所有認為必要的審計程序， 審計范圍沒有受到任何限制。 中華股份 有限公司20X3年度財務會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。其未

20、經審計的會計報表中的部分會計資料如下：項目金 額（萬元）20X3年度利潤總額3 00020X3年度凈利潤2 01020X3年12月31日資產總額42 00020X3年12月31日股東權益重要性水平及其分配25 000陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司 20X3年度會計報表層次 的重要性水平為 300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目， 其中部 分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產20應收賬款80預付賬款6存貨50固定資產原價100累計折舊30固定資產減值準備10應付賬款10資本公積5審計過程中發現的問題陳杰浩和余大中注冊會計師經審計

21、發現中華股份有限公司存在以下 4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬， 20X3 年應計提壞賬準備 186 萬元，但實際只計提了壞賬準備 54 萬元，少計提 132 萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產、負債，發現存在原材料短缺200 萬元（相應的增值稅進項稅額為 34萬元）和確實無法支付的應付賬款 100 萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款， 該公司立即作了借記 “應付賬款” 1 00 萬元、貸記“營業外收入無法支付的應付款項” 1 00萬元的會計處理；對于 短缺的原材料， 作了借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢” 234 萬元、 貸記“原材料” 200萬元和

22、“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）” 34 萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于 一般經營損失、 150萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報 經該公司董事會審批。故該公司在 20X4年3月經董事會審批同意，于當月作了 借記“管理費用”萬元和“營業外支出”萬元、貸記“待處理財產損溢” 234萬 元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額 600 萬元，其明細組成如下：預付賬款一A公司400萬元預付賬款一一B公司187萬元預付賬款 C 公司5 萬元預付賬款一D公司-2萬元預付賬款一E公司10萬元合 計600 萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉 C公司因轉產已不能再提供該產品。（ 4）按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規定，經審計確認，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備 50 萬元。要求： （1）分別根據上述資料存在什么問題并提出審計處理意見，編制相應的調整分錄（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊 會計師編制審計報告草稿。（3