1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄處理案例 一、 日常資金費(fèi)用類1、 現(xiàn)金業(yè)務(wù)（ 1） 取款從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額例：2011年 2月 3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取 10000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理） 如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金： 10000貸：銀行存款 10000（ 2 ） 存款 將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額例： A小企業(yè)的出納，在 2011年 5月 1日將 50000現(xiàn)金存入銀行。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借： 銀行存款 50000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000（ 3） 行政人員報(bào)銷處理 報(bào)銷行政人員交通費(fèi) / 通訊費(fèi)例： A小企業(yè)行政部員工 B,2011 年6月 2

2、日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi) 500元，通訊費(fèi) 200元。出納支付員工 B700 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用交通費(fèi) 500 管理費(fèi)用通訊費(fèi) 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 700（ 4） 業(yè)務(wù)人員報(bào)銷報(bào)銷業(yè)務(wù)人員交通 / 通訊 / 招待費(fèi)例： A小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員 C,2011 年 7月 1日來財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi) 1000元，通訊費(fèi) 300元，招待費(fèi) 2000 元，出納支付員工 C3300 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銷售費(fèi)用交通費(fèi) 1000 銷售費(fèi)用通訊費(fèi) 300銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3300（ 5） 支付水電房租費(fèi)例： A小企業(yè)在 2011 年 7月 15日，出納支付給房

3、東租賃費(fèi) 10000元，支付給物業(yè)公司水電費(fèi) 3000 元。 會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：管理費(fèi)用水電費(fèi) 3000 管理費(fèi)用房屋租賃費(fèi) 10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 13000（ 6） 報(bào)銷員工活動(dòng)費(fèi)例： A 小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動(dòng)，期間通過現(xiàn)金支付了 5000 元的活動(dòng)費(fèi)，并已記賬。 會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用員工活動(dòng)費(fèi) 5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000（ 7） 購(gòu)買日常用品例： A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購(gòu)買郵票款60 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用 60 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60（8）出租收到的現(xiàn)金例： A小企業(yè)出租包裝物，收到租金 2000 元現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄（

4、賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000（9）收到押金例： A小企業(yè)收取出租機(jī)器的押金 1 500 元 。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1500貸：其他應(yīng)付款 1500（10）收到現(xiàn)金股利例： A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利 1 800 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1800貸：投資收益 1800（11）現(xiàn)金短缺處理例： A小企業(yè)在 2011年 4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺 1500元。經(jīng)查 700元屬于出納原因造成，另 外 800 元短缺原因不明。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：發(fā)現(xiàn)庫(kù)存短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500決定

5、出納賠償 700 元借：其他應(yīng)收款 700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 700 確認(rèn)無法查明的現(xiàn)金短缺損失 借：管理費(fèi)用 800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800（12）現(xiàn)金溢余處理例： A小企業(yè)在 2011年4月 30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余 1500元。原因無法查明，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處 理）如下：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500確認(rèn)無法查明溢余原因時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500貸：營(yíng)業(yè)外收入 15002、 銀行存款及其他貨幣資金業(yè)務(wù)（ 1） 銀行存款利息處理例： 2011年 11月30日，A小企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為2000元，并與 2011年12月 10日收到這部

6、分利息。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息 2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000收到利息款借：銀行存款 2000貸：應(yīng)收利息 2000（ 2） 收到應(yīng)收賬款例： A 小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價(jià)值600000 元，歸還應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款 600000貸：應(yīng)收賬款 600000（ 3） 承兌匯票例： A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：應(yīng)付票據(jù) 291720貸：銀行存款 291720（ 4） 將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票例： A 小企業(yè)為取得銀行匯票， 將 20000 元交與銀行，

7、 并與數(shù)日后使用匯票購(gòu)買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額 11700 元，之后將余額退還給開戶銀行。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：其他貨幣資金銀行匯票 20000貸：銀行存款 20000（ 5） 繳納稅款例： A 小企業(yè)在 2011年 6月計(jì)算企業(yè)所得稅為 78755元，通過銀行存款支付企業(yè)所得稅。 會(huì)計(jì)分錄（賬 務(wù)處理）如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 78755貸：銀行存款 78755（ 6） 持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例： A小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為200000 元，實(shí)際收到銀行 195000元.會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款 195000財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000貸

8、：應(yīng)收票據(jù) 200000 云南李強(qiáng)翔著（ 7） 外幣業(yè)務(wù)例： 2011 年 12 月 1 日， A 小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000 歐元。當(dāng)日即期匯率為 1歐元=9.69 人民幣元、 12月 31日， A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出 價(jià)為 1歐元 =9.75 人民幣元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：2011 年 12 月 1 日買入歐元時(shí)借：銀行存款歐元 （2000009.69 ） 1938000貸：銀行存款 19380002011 年 12 月 31 日賣出歐元時(shí)借：銀行存款 1938000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 12000 貸：銀行存款歐元 （20

9、00009.75 ） 1950000 （ 8 ） 匯兌損失2011 年12 月 1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000 歐元。當(dāng)日即期匯率 為 1 歐元 =9.69 人民幣元、 12 月 31 日， A 小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為 1歐元=9.75 人民幣元。 在資產(chǎn)負(fù)債表日 （2011 年 12 月 31日）對(duì)該筆銀行存款 100 萬美元進(jìn)行折算時(shí)， 當(dāng)時(shí)的即期匯率為 1美元=6.10 人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 610 萬元。與初始確認(rèn)相差 10萬人 民幣，屬于匯兌損失。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000

10、貸：銀行存款 100000（ 9） 匯兌收益2011 年12 月 1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入 200000 歐元。當(dāng)日即期匯率 為 1 歐元 =9.69 人民幣元、 12 月 31 日， A 小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為 1歐元=9.75 人民幣元。 在資產(chǎn)負(fù)債表日 （2011 年 12 月 31日）對(duì)該筆銀行存款 100 萬美元進(jìn)行折算時(shí)， 當(dāng)時(shí)的即期匯率為 1美元=6.10 人民幣，該筆美元收入折算為人民幣 610 萬元。與初始確認(rèn)相差 10萬人 民幣，屬于匯兌損失。 2012 年 12 月 31 日，該筆銀行存款的余額仍為 100 萬

11、美元，改日即期匯率為 1 美元 =6.15 人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615 萬元，與前一次資產(chǎn)負(fù)債日差額為5 萬人民幣。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：銀行存款 50000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000二、 采購(gòu)業(yè)務(wù)1、原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際成本法（1）銀行存款采購(gòu)貨物，同時(shí)付款和收料例： A小企業(yè)采購(gòu)甲材料 500 千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款 11700元（價(jià)款 10000元，增值稅 1700）以支 票支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 11700 云南李強(qiáng)翔著（2）先付款，后收料例： A 小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）采購(gòu)乙材料一批，貨款

12、11700 元（價(jià)款 10000 元，增值稅 1700），貨款通過銀行支付，材料尚未入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 貸：銀行存款 11700 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 10000貸：在途物資 10000（3）先收料，后付款（未收到發(fā)票，做暫估入庫(kù)） 在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，基于企業(yè)信用的情況，外購(gòu)材料先辦理入庫(kù)，在收料后再支付給供應(yīng)商的情況。例：A小企業(yè)購(gòu)入原材料丙一批， 材料已驗(yàn)收入庫(kù)， 月末結(jié)算憑證未到達(dá)， 按訂單價(jià)格 4000 元暫估入賬。 購(gòu)入原材料丙一批于次月收到發(fā)票， 貨款 3500 ，增值稅 595，銀行存款進(jìn)行支付。 會(huì)計(jì)分錄

13、（賬務(wù)處理） 如下：借：原材料 4000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000 下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料 -4000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -4000借：原材料 3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購(gòu)，實(shí)際成本）例： A小企業(yè)購(gòu)入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500 ，增值稅 595，但是 B企業(yè)貨款不足尚未付款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料 3500應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 595 貸：應(yīng)付賬款 B 企業(yè) 4095 后期通過銀行存款支付貨款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 B 企業(yè) 4095 貸：銀行存款 4095（5）

14、預(yù)付貨款業(yè)務(wù) 例： A小企業(yè)與供應(yīng)商 B簽訂的購(gòu)銷合同規(guī)定， A企業(yè)向 B供應(yīng)商為購(gòu)買甲材料向 B企業(yè)預(yù)付 80000 元 貨款的 80%，計(jì) 64000 元，貨款已通過匯兌方式匯出。 會(huì)計(jì)分錄 （賬務(wù)處理） 如下：借：預(yù)付賬款 -B 企業(yè) 64000貸：銀行存款 64000（ 5）用預(yù)付款支付貨款A(yù)小企業(yè)收到供應(yīng)商 B發(fā)來的甲材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為80000 元，增值稅為 13600元，供應(yīng)商 B代墊運(yùn)雜費(fèi) 2000 元。 A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。會(huì)計(jì)分錄（賬 務(wù)處理）如下：借：原材料甲材料 82000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 13600 貸：預(yù)付賬款 B

15、 企業(yè) 95600 補(bǔ)付貨款借 ：預(yù)付賬款 B 企業(yè) 31600貸：銀行存款 316002、原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)計(jì)劃成本法（ 1） 銀行存款采購(gòu)貨物，同時(shí)付款和收料例： B 小企業(yè)購(gòu)入原材料甲 80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500 ，增值稅 595，原材料甲計(jì)劃價(jià) 是 50 元。貨款已支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購(gòu) 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額借：材料成本差異 500貸：材料采購(gòu) 500（ 2） 先付款后收料例： B 小企業(yè)購(gòu)入原材料

16、甲 80 公斤，貨款 3500 ，增值稅 595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是 50 元。貨款通過銀 行支付，材料尚未入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購(gòu) 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000（ 3） 先收料后付款（發(fā)票未到時(shí)，暫估入庫(kù)）例： B 小企業(yè)購(gòu)入原材料甲 80 公斤，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格 4000 元暫估 入賬。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料 4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料 -4000貸：應(yīng)付賬

17、款暫估應(yīng)付賬款 -4000 次月收到發(fā)票時(shí)， 貨款 3500 ，增值稅 595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是 50 元，按計(jì)劃成本入賬。借：材料采購(gòu) 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額借：材料成本差異 500 貸：材料采購(gòu) 500 云南李強(qiáng)翔著（ 4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購(gòu)，計(jì)劃成本）例： A小企業(yè)購(gòu)入原材料甲 80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500 ，增值稅 595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是 50 元。但是 B 企業(yè)貨款不足尚未付款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借

18、：材料采購(gòu) 3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：應(yīng)付賬款 4095后期通過銀行存款支付貨款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 -B 企業(yè) 4095貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額，賬務(wù)處理如下：借：材料成本差異 500貸：材料采購(gòu) 5003、采購(gòu)其他物資（1）現(xiàn)金采購(gòu)辦公用品例： A小企業(yè)采購(gòu)消耗性辦公用品，貨款 500 元，廠部科室領(lǐng)用 200 元，車間領(lǐng)用 300 元，以現(xiàn)金支付。 會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用 200制造費(fèi)用 300貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500（ 2 ）銀行存款采

19、購(gòu)商品例： A小企業(yè)購(gòu)入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為6000 元，增值稅 1020 元， A小企業(yè)進(jìn)行銀行支票進(jìn)行支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存商品 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1020貸：銀行存款 7020（ 3）銀行存款采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料例： A小企業(yè)購(gòu)入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款3500 ，增值稅 595，通過匯兌方式支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：周轉(zhuǎn)材料 3500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595 貸：銀行存款 4095 云南李強(qiáng)翔著 （4）銀行存款購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)例： A小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款10000 ，增值稅 1700，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是

20、 500元，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：固定資產(chǎn) 10500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 12200 （5）購(gòu)入消耗性生物資產(chǎn)（購(gòu)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)） 例： 2012年 2月 1日， A小企業(yè)從市場(chǎng)上購(gòu)入 3000只小雞，單價(jià)為 3元，運(yùn)費(fèi)為 200元。款項(xiàng)全部以 銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 9200貸：銀行存款 9200企業(yè)一筆款一次性購(gòu)入獨(dú)享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)， 購(gòu)買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定 各項(xiàng)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本

21、。4、商品流通企業(yè)（1）本地采購(gòu) 本地商品購(gòu)進(jìn)，一般是購(gòu)進(jìn)和貨款結(jié)算同時(shí)辦理的。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫(kù)驗(yàn)收 單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購(gòu)入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià) 6 0000 元，售價(jià) 7 2000 元（不含稅）， 進(jìn)項(xiàng)稅額 1 0200 元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 支付價(jià) 款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資百貨組 6 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 0200 貸：銀行存款 7 0200 商品入庫(kù)時(shí)，為簡(jiǎn)化庫(kù)存商品日常核算工作，平時(shí)營(yíng)業(yè)柜組以庫(kù)存商品售價(jià)（進(jìn)價(jià)+毛利）加上銷項(xiàng)稅

22、借：庫(kù)存商品百貨組 貸：在途物資百貨組商品進(jìn)銷差價(jià)百貨組（ 2 ）異地商品購(gòu)進(jìn)額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為 17），商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。8 4240 （售價(jià) 7 2000 元+銷項(xiàng)稅額 1 2240 元）6 00002 4240 （毛利 1 2000 元 +銷項(xiàng)稅額 1 2240 元） 異地商品購(gòu)進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會(huì)發(fā)生 先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外單位購(gòu)進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi) 4000 元，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付， 運(yùn)費(fèi)按 7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后

23、到貨： 借：在途物資百貨組 6 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10480 銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 3720 （ 4000*（1-7%）=3720 貸：銀行存款 7 4200 商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品百貨組 8 4240貸：在途物資百貨組 6 0000 商品進(jìn)銷差價(jià) 24240商品先到，后付款。 云南李強(qiáng)翔著商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)，平時(shí)不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下： 借： 庫(kù)存商品百貨組 8 4240貸：應(yīng)付賬款 6 0000商品進(jìn)銷差價(jià) 242405、預(yù)付款處理（1）預(yù)付款退回例： A 小企業(yè)向供應(yīng)商

24、 B預(yù)付了 64000 元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，貨款被退 回，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：貸：預(yù)付賬款 借：銀行存款 64000 64000（2）預(yù)付款成為壞賬例： A 小企業(yè)向供應(yīng)商 B預(yù)付了 64000 元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料， 且聯(lián)系不上供應(yīng) 商 B，已成為事實(shí)上的壞賬，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 64000 貸：預(yù)付賬款 64000（3）采購(gòu)過程中的損耗例： A 企業(yè)采購(gòu)原材料的運(yùn)輸過程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料2000 公斤，每公斤單價(jià)50 元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料 1900 公斤，超出了正常合理損耗。經(jīng)查明

25、原因， 采購(gòu)運(yùn)輸過程當(dāng)中， 發(fā)生了被盜現(xiàn)象， 不能由司機(jī)賠償， 屬于意外災(zāi)害發(fā)生的損失。 經(jīng)查明原因，采購(gòu)運(yùn)輸過程當(dāng)中，司機(jī)發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機(jī)賠償。發(fā)生損耗會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益情況賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000 情況賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000 5000 貸：原材料 5000（4）外幣采購(gòu)例： A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，總價(jià)款為 400000 歐元。該原材料已驗(yàn) 收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1 歐元 =9.64 人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口

26、關(guān)稅 644000 人民幣元，增值稅 765000 人民幣元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下 借：原材料 （4000009.6 4+644000） 4500000應(yīng)交稅費(fèi) 765000貸：應(yīng)付賬款 （4000009.64 ） 3856000銀行存款 1409000三、 銷售業(yè)務(wù)1、現(xiàn)金銷售商品例： A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給 B公司，產(chǎn)品售價(jià)為 5000 元，增值稅稅率為 17%。B公司業(yè)務(wù)員通過現(xiàn)金 來到 A企業(yè)來支付貨款， A 企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨，由 B公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù) 處理）如下 借：庫(kù)存現(xiàn)金 5850 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 850 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50002、托收

27、承付方式銷售商品（賒銷）例： 2011年 3月 12日， A企業(yè)向 B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為 17%。商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。 A公司 2011年6月 12日收到款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下2011 年 3 月 12 日，發(fā)出商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 5850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 8503、預(yù)收款銷售商品例： A小企業(yè)與 B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向 B公司銷售一批商品。該批銷售價(jià)格為 5000 元，增 值稅稅額為 850，B 公司簽訂協(xié)議時(shí)要預(yù)付 60%貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月 后支付。會(huì)計(jì)分錄（賬

28、務(wù)處理）如下：收到 60%貨款 借：銀行存款 3000 貸：預(yù)收賬款 3000 收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入 借：預(yù)收賬款 3000 銀行存款 2850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8504、委托代銷商品例： A小企業(yè)委托 B小企業(yè)銷售商品 220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定 B小企業(yè)應(yīng)按 每件 100 元對(duì)外銷售， A小企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的10%向 B 小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。 B小企業(yè)對(duì)外實(shí)際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000 元，增值稅稅額為 1700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 A小企業(yè)收到 B 小企業(yè)開具的代銷清單時(shí)

29、，向 B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定 A 小企業(yè)發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，A 小企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：A 小企業(yè)賬務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時(shí)不需要核算。收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 1170010貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000貸：庫(kù)存商品 6000借：銷售費(fèi)用 1000貸：應(yīng)收賬款 1000收到 B 小企業(yè)支付的貨款時(shí)：借：銀行存款 10700貸：應(yīng)收賬款 10700B 小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：備查登記即可。對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款 11700貸：應(yīng)付賬款

30、 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款 17005、商品以舊換新例： A小企業(yè)進(jìn)行以舊換新活動(dòng)，共收到舊商品200 件，每件回收價(jià)格 351 元（含增值稅），回收的商品作為庫(kù)存商品處理。同時(shí)換出新商品 200 件，每件銷售價(jià)格 2000 元（不含增值稅）。該商品每件成 本為 1000 元，款項(xiàng)均已收付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：換出新商品借：庫(kù)存現(xiàn)金 468 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 68 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000貸：庫(kù)存商品 200 000

31、收回舊商品借：庫(kù)存商品 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 10 200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 70 2006、現(xiàn)金折扣銷售商品例： A小企業(yè)在 2011年12月1日向 B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000 元， 增值稅額 3400 元。現(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30 。會(huì)計(jì)分錄 （賬務(wù)處理） 如下：12 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000011應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400（1）如果 B公司在 12 月10 日付清貨款，享受 2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付 23000（23400- 200002%）元借

32、：銀行存款 23000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款 23400 云南李強(qiáng)翔著（2）如果 B公司在 12 月 20 日付清貨款，享受 1%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付 23200（ 23400- 200001%）元 借：銀行存款 23200財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23400如果 B公司在 12 月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 234007 、 商品折扣銷售商品例： 2011年 3月 15日， A小企業(yè)向 B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為 1700 元。為及早收回貨款， A企業(yè)和 B 公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“ 2/10,1/

33、20,n/30 ”， 計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：3月 15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 17003月 20日， B公司付清貨款借：銀行存款 11500財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 117008、銷售折讓處理例： 2011年 3月 15日， A小企業(yè)向 B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為 1700 元，款項(xiàng)尚未收到。 B 公司在驗(yàn)收這批商品的時(shí)候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影 響使用。 要求 A公司在價(jià)格 （不含增值稅稅額） 上給予 5%的折讓。

34、會(huì)計(jì)分錄 （賬務(wù)處理） 如下：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 1700發(fā)生銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 85貸：應(yīng)收賬款 5859、銷售退回處理12例： 2011年 3月 15日， A小企業(yè)向 B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為 1700元。2011年 4月 15日B公司向 A公司支付全部款項(xiàng)。 2011年 6月 1日，B公司由于 產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日 A 企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：2011 年 3 月 15 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700貸：

35、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 17002011 年 4 月 15 日收到貨款借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款 117002011 年 6 月 1 日 退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 1170010、壞賬處理（1）發(fā)生壞賬例： A小企業(yè)應(yīng)收 B企業(yè)賬款余額合計(jì)為 70000元，在 2011年 5月 10日， A企業(yè)獲知 B企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 下滑，經(jīng)協(xié)商， A企業(yè)同意將 B企業(yè)的債務(wù)減為 50000 元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理） 如下：借：銀行存款 50000營(yíng)業(yè)外支出 20000貸：應(yīng)收賬款 70000（2）收回壞

36、賬損失例： A小企業(yè)與 B企業(yè)在前年發(fā)生過業(yè)務(wù)， B企業(yè)欠 A企業(yè) 20000 元，由于 B企業(yè)已經(jīng)停工，未追回所 欠款項(xiàng)， 已經(jīng)做過壞賬處理。 而今年 B企業(yè)被其他老板收購(gòu)， B企業(yè)通過支票方式償還 A企業(yè) 15000 元。 會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款 15000貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500011、外幣交易例： A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價(jià)款為 600000 歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即 期匯率為 1歐元=9.41 人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 一月后，收到應(yīng)收賬款 600000 歐元，款項(xiàng)已存入銀行。 當(dāng)日即期匯率為 1歐元 =9.54 人民幣。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）

37、如下：借：應(yīng)收賬款 （6000009.41 ） 5646000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5646000賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 （6000009.54 ） 572400貸：應(yīng)收賬款 5646000財(cái)務(wù)費(fèi)用 7800012、提供勞務(wù)13例： 2011年 12月 1日， A小企業(yè)與丁公司簽訂一項(xiàng)非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400 萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款 100萬元，至 12月 31日實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 50萬元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成合同 還將發(fā)生勞務(wù)成本 150 萬元。假定 A小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 借：銀行存款 1

38、000000 貸：預(yù)收賬款 1000000 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本 50000013、委托加工業(yè)務(wù)例： A小企業(yè)發(fā)給 B加工單位一批物資，讓 B加工單位進(jìn)行加工成品。這批物資實(shí)際成本為20000 元。加工費(fèi)為 500 元，運(yùn)費(fèi)為 100。一個(gè)月后， B 加工單位加工完成， A 企業(yè)辦理入庫(kù)， A企業(yè)將這批物資一 半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 委托加工： 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 2000014、商品流通企業(yè)（售價(jià)核算法） 例：某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 100 萬元，稅額 17 萬元。 購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過銀行

39、支付。 該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)， 進(jìn)銷差價(jià)率為 15，適用增值稅稅率為 17。 該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為 93.60 萬元（含向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè) “商品進(jìn)銷差價(jià)”科目無期初余額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)： 借：在途物資 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款 1170000 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 1345500100（ 115）（ 1 17） 貸：在途物資 1000000 商品進(jìn)銷差價(jià) 345500 銷售收入的核算： 借：銀行存款 936000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 （ 93

40、6000/（1+17%）=800000 ） 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 商品進(jìn)銷差價(jià) 136000 貸：庫(kù)存商品 936000 月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)的核算：14 差價(jià)率月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額 本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額月末“庫(kù)存商 品”科目余額（ 1適用增值稅稅率） 100。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本月“主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入”科目貸方發(fā)生額差價(jià)率。則：差價(jià)率 15 80（ 134.55 93.60 ）（ 1 17） 100 13.04 。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)?差價(jià)額 8013.04 10.43 （萬元）借：商

41、品進(jìn)銷差價(jià) 104300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104300 云南李強(qiáng)翔著四、 生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)例： A企業(yè)（小企業(yè)）， 7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本 10000貸：原材料 100002、領(lǐng)用原材料用于車間管理 例：A企業(yè)（小企業(yè)） ，8 月份車間管理領(lǐng)用原材料 3000 元，會(huì)計(jì)分錄 （賬務(wù)處理） 如下：借：制造費(fèi)用 3000貸：原材料 30003、領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法）例： A企業(yè)（小企業(yè)）， 8 月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本4000 元。采用一次攤銷法核算。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：制造

42、費(fèi)用 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料 40004、歸集人工 / 制造費(fèi)用80例： A企業(yè)（小企業(yè)） 7 月份 B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品 100 件，甲產(chǎn)品耗用了 1000KG原材料，原材料單價(jià) 元。假定在 7 月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品， B車間工人工資 12000 元， B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費(fèi)、 水電費(fèi) 10000 元。生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行入庫(kù)處理。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：生產(chǎn)成本 102000 貸：原材料 80000 制造費(fèi)用 10000 應(yīng)付職工薪酬 12000 完工入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 10200 貸：生產(chǎn)成本 1020005、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品

43、之間歸集與分配， 最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法， 應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全 部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。151、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量 * 完工程度2、單位成本 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本） / （產(chǎn)成品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本 = 單位成本 * 產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本 = 單位成本 * 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費(fèi)共計(jì)5440元，本月完工甲產(chǎn)品 136 件，月末在產(chǎn)品

44、 60 件，完工率 40%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費(fèi)，計(jì)算方法如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =60*40%=24分配率 =5440/ （136+24 ）=34 完工產(chǎn)品材料費(fèi) =136*34=4624 在產(chǎn)品材料費(fèi) =24*34=8166、制造費(fèi)用的歸集（ 1） 按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用例：某小企業(yè) 8 月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000 元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì)5500 工時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì) 4500 工時(shí)，該企業(yè)按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理） 如下： 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*5500/（5500+4500）=1100

45、0乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*4500/（5500+4500）=9000 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11000乙產(chǎn)品 9000 貸：制造費(fèi)用 20000（ 2） 按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用某小企業(yè) 8 月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000 元，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí) 460 小時(shí)，生產(chǎn) 乙產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí) 340小時(shí)，該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用， 會(huì)計(jì)分錄 （賬務(wù)處理） 如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*460/（460+340）=11500 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*340/（460+340）=8500 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11500乙產(chǎn)品 8500 貸：制造費(fèi)用 20

46、000（ 3） 按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用某小企業(yè) 8 月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用 20000 元，假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 3600 件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品 3200 件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*3600/（3600+3200）=10588 乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 20000*3200/（3600+3200）=9412 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10588乙產(chǎn)品 9412 貸：制造費(fèi)用 20000 此外，制造費(fèi)用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費(fèi)用分配等 方式。167、輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配（1）小企業(yè)可對(duì)

47、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)成本單獨(dú)核算 例：某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000 元與 4000元，共 10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為 2500 元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為 1800 元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 2200 元。該企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本” 科目對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集與分配。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：輔助生產(chǎn)成本供電 6000供水 4000 貸：銀行存款 10000 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3500制造費(fèi)用 2500銷售費(fèi)用 1800管理費(fèi)用 2200 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6000（

48、2）小企業(yè)可對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)成本不單獨(dú)核算 某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，8 月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000 元與 4000 元，共 10000 元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為 3500 元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為 2500 元，應(yīng) 計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為 1800 元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 2200 元。該企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本” 科目對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集與分配。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000 貸：銀行存款 10000五、 資產(chǎn)管理1、固定資產(chǎn)（1）、自行建造固定資產(chǎn) 例：某小企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資 50

49、0000 元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè) 生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為 80000 元；工程人員應(yīng)計(jì)工資 100000 元，支付的其他費(fèi)用 30000 元。工 程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（不考慮各種稅費(fèi)）會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：購(gòu)入工程物資：借：工程物資 500000 貸：銀行存款 500000 工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程 500000 貸：工程物資 500000 工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，計(jì)入在建工程成本：借：在建工程 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 分配工程人員工資： 借：在建工程 10000017 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用： 借：在建工程 30

50、000貸：銀行存款 30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本 =500000+80000+100000+30000=710000 （元） 借：固定資產(chǎn) 710000貸：在建工程 710000 云南李強(qiáng)翔著（2）、投資者投入固定資產(chǎn)例：某企業(yè)接受 A單位作為資本投入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原值200000 元，已提折舊 50000 元，經(jīng)評(píng)估該資產(chǎn)價(jià)值 100000 元， A公司取得資本份額 80000 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn) 100000貸：實(shí)收資本 80000資本公積 20000（ 3）、固定資產(chǎn)盤盈例：某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值為5000 元，已提折舊 300

51、0 元。尚未批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn) 5000貸：累計(jì)折舊 3000待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000（ 4）、固定資產(chǎn)盤虧例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值 10000 元，已提折舊 8000 元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理） 如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定損溢 2000累計(jì)折舊 8000 貸：固定資產(chǎn) 10000 盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2000（5）、融資租入固定資產(chǎn) 例：某小企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，合同價(jià)標(biāo)明價(jià)款 100 萬，分 1

52、0年償還。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 1000 元，用 銀行存款支付。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)于租賃開始日。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1001000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000000銀行存款 1000（6）、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊18 例： A小企業(yè) 2011年 8月的固定資產(chǎn)折舊情況為：生產(chǎn)車間計(jì)提折舊 2000 元，管理部門計(jì)提折舊 900 元，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理） 如下：借：管理費(fèi)用 900制造費(fèi)用 2000貸：累計(jì)折舊 2900 云南李強(qiáng)翔著（7）、固定資產(chǎn)大修例： A 小企業(yè) 2008 年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為 500000 元，增值稅稅額為 85000 元，運(yùn)費(fèi)

53、為 5000 元，該 設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限 8 年。 2011 年設(shè)備出現(xiàn)重大故障， A企業(yè)對(duì)此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過程中應(yīng)付職工薪 酬 20000 元，支付銀行存款 300000 ，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長(zhǎng)5 年。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 320000貸：銀行存款 300000應(yīng)付職工薪酬 20000（8）、固定資產(chǎn)攤銷A 小企業(yè) 2008 年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為 500000 元，增值稅稅額為 85000 元，運(yùn)費(fèi)為 5000 元，該設(shè)備 預(yù)計(jì)使用年限 8 年。2011 年設(shè)備出現(xiàn)重大故障， A企業(yè)對(duì)此設(shè)備進(jìn)行大修， 修改過程中應(yīng)付職工薪酬 20000 元，支付

54、銀行存款 300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長(zhǎng)5 年。攤銷 2011 年度長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費(fèi)用 64000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 64000（9）、固定資產(chǎn)日常修理例： A小企業(yè)管理部門的車輛委托 4S店進(jìn)行日常修理，支付修理費(fèi) 4500 元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。會(huì) 計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用 4500貸：銀行存款 4500（10）、處置固定資產(chǎn)例： A小企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)為 500000元，已提折舊 70000 元，實(shí)際售價(jià)為 60000元，已通過銀 行收回價(jià)款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 43000

55、0累計(jì)折舊 70000貸：固定資產(chǎn) 500000 收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款借：銀行存款 600000貸：固定資產(chǎn)清理 600000計(jì)算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅， 假設(shè)使用營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額 =600000*5%=30000 借：固定資產(chǎn)清理 30000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 30000 結(jié)轉(zhuǎn)出售該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益19 借：固定資產(chǎn)清理 140000貸：營(yíng)業(yè)外收入 1400002、消耗性生物資產(chǎn)（ 1）、自行繁殖的育肥育畜成本例： 2012年 1月 2日， A企業(yè)飼養(yǎng)的 20頭豬產(chǎn)下 120只豬苗。截止 2012年5月 1日，該批 120只育肥 豬出售前，共支出飼料費(fèi) 100000 元，支付人工費(fèi) 60000 元，應(yīng)分?jǐn)傪B(yǎng)殖場(chǎng)折舊為每月 10000 元，全部 用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 200000貸：原材料 100000應(yīng)付職工薪酬 60000累計(jì)折舊 40000（2）、育肥育畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)肥或產(chǎn)畜例： 2012年 3月， A小企業(yè)購(gòu)入 1000只豬苗，單價(jià) 300元，共支付價(jià)款 300000元。由于市場(chǎng)形勢(shì)，將700 只豬苗變成種豬。在變成種豬之前，這1000