第五章短期經營決策 一 學習目的及要求通過本章的學習 應熟練掌握貢獻毛益法 差量分析法 相關成本法和成本無差別點分析法在生產決策中應用 重點掌握不同決策方案下差量成本 機會成本 專屬成本等相關成本的內容與計算方法 掌握生產最有批量的確定方法 二 本章的主要內容1 產品品種決策 主要包括新產品開發的品種決策 虧損產品決策 接受特殊定價決策 產品是直接出售還是深加工決策 零件是外購還是自制決策等 2 生產組織決策3 存貨決策分析 4 產品定價決策 5 1產品品種決策 產品品種決策是生產決策的主要內容 主要包括 新產品開發決策 生產何種產品 虧損產品是否停產決策 自制還是外購決策 產品是否深加工決策 特殊定價追加訂貨決策 一 新產品開發決策 決策要點 1 在新產品開發的品種決策中 如果有關方案均不涉及追加專屬成本 且業務量未知可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產品開發的品種決策 如果已知業務量 可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策 法 見教材P153例6 3 2 在新產品開發的品種決策中 如果有關方案均涉及追加專屬成本 機會成本 業務量已知 可用剩余貢獻毛益總額法 相關損益分析法或差別損益分析法 例2 某企業原來只生產D產品 年產量為2000臺 單價400元 單位變動成本為250元 該企業想充分利用剩余的甲材料30000千克 開發一種新產品 初步調查 市場上可供企業選擇生產的產品有A B C三種產品 開發三種產品均須租賃專用設備 若開發A產品3000臺 每年需要支付租金80000元 剩余甲材料足以保證生產 若開發B產品6000臺 每年需要支付租金90000元 且需要壓縮D產品10 的產量 若開發C產品2500臺 每年需要支付租金35000元 且需要壓縮D產品15 的產量 其他資料如下表 試分析該企業應開發哪一種產品 解 根據以上資料編制分析表 開發A產品的剩余貢獻毛益最大 因此應選擇A產品進行開發 2000 10 400 250 30000 2000 15 400 250 45000 二 虧損產品的決策 虧損產決策是指對虧損產品是停產還是繼續生產或出租等決策 虧損產品決策要點 在相對剩余生產經營能力無法轉移的情況下 只要虧損產品能提供正的貢獻邊際總額 就應繼續生產 在相對剩余生產經營能力可以轉移的情況下 只要虧損產品的貢獻邊際總額大于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本 就應當繼續生產 例3 某公司去年的三種產品的損益如下表 該公司現在有以下四種方案可供選擇 問應選擇哪一種方案 1 停產A產品 且其生產能力不能轉移 2 停產A產品 用這些生產能力生產B產品 可使產量增加1 3 3 停產A產品 用這些生產能力生產一種新產品D 該產品D的售價為30元 件 訂貨量為2000件 變動成本為24000元 專屬固定成本為20000元 4 按去年方案生產 解 采用貢獻毛益總額法 1 A產品提供的貢獻毛益為 40000 30000 10000元不能停產A產品 2 該方案增加的貢獻毛益 3 該方案增加的貢獻毛益 4 該方案增加的收益 0 應選擇方案 三 自制還是外購決策 一般用差量分析法進行決策即相關成本法 比較自制的變動性生產成本與外購的成本 選擇最低即可決策是存在機會成本 如不自制可出租 應考慮機會成本不論自制還是外購 共同性固定成本總要發生 因此一般不考慮共同性固定成本 決策要點 如果企業已經有能力自制零部件 則與自制能力有關的固定生產成本就屬于沉沒成本 在決策中 不應予考慮 如果企業尚不具備自制能力 且零部件的全年需用量不確定的情況下 可采用成本無差別點法進行決策 例4 設企業生產甲產品 每年需要A零件50000個 如果外購 其單位價格為30元 該企業還有剩余生產能力并無其他用途 其預計的制造成本如下 直接材料15元 直接人工工資5元 變動制造費用5元 固定制造費用15元 要求 1 對零件自制或外購進行決策分析 2 設自制A零件 每年還需為此增加專屬固定成本90000元 在這種情況下 A零件是自制還是外購 3 假設該企業的剩余生產能力不僅可用于自制A零件50000件 而且也可用于生產丙產品4000件 每件可獲75元 這二者是相互排斥的 在這種情況下 零件是自制還是外購 解 1 自制的相關成本 外購的相關成本 30 50000 1500000元 應自制 2 計算成本無差別點 應零件年需要量在50000個 大于成本無差別點需要量18000個 所以應選擇自制 3 自制的相關成本 外購的相關成本 30 50000 1500000元 因自制的相關成本大于外購成本 所以應外購 四 半成品 或聯產品 直接出售或進一步加工決策 半成品是否深加工的決策 是指企業對于那種既可以直接出售 又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策 半成品在進一步加工前所發生的全部成本 無論變動還是固定 都是非相關成本 無須考慮 決策的關鍵是看半成品進一步加工的增加收入是否超過進一步加工的成本 無論何種情況下的決策 半成品成本均屬于沉沒成本 決策中不予考慮 只有追加的加工成本才屬于決策的相關成本 一般用差量分析法 例5 某企業生產甲半成品3500件 其單位變動成本為4元 單價8元 固定成本為12000元 如果把甲半成品進一步加工為產成品 單位售價為16元 但需要追加單位變動成本4元 追加固定成本14000元 若不進一步加工 可將投資在其固定成本的資金購買債券 每年可獲債券利息3000元 要求作出甲半成品是直接出售還是深加工后再出售 解 應差別損益為負 所以應立即出售 相關收入相關成本增加變動成本專屬成本機會成本 16 3500 56000310003500 4 14000140003000 3500 8 280000000 28000 31000 差別損益 3000 課堂練習 某企業每年生產1000件半成品 其單位完全成本為18元 單位固定成本為2元 甲半成品的單價為20元 企業目前已具備將80 的甲半成品深加工為乙產品的能力 但每深加工一件半成品需要追加5元的變動加工成本 乙產品的單價為30元 假定加工過程中產品的廢品率為1 要求 在以下不相關情況下作出甲半成品是否需要深加工 1 深加工能力無法轉移 2 深加工能力可用于承攬零星加工業務 預期可獲得貢獻毛益4000元 3 深加工能力無法轉移 需追加5000元專屬成本 可使深加工能力達到100 并使廢品率降低為零 解 1 相關收入相關成本增加變動成本 277604000800 5 4000 2000000 77604000 差別損益 3760 30 800 99 200 20 27760 應差別損益為正 所以應深加工 解 2 相關收入相關成本增加變動成本機會成本 277608000800 5 40004000 20000000 77608000 差別損益 240 30 800 99 200 20 27760 應差別損益為負 所以應立即出售 解 3 相關收入相關成本增加變動成本專屬成本 30000100001000 5 50005000 20000000 1000010000 差別損益 0 30 1000 30000 應差別損益為零 所以出售和深加工都行 五 特殊價格追加訂貨的決策 特殊定價是指低于正常價格甚至低于單位制造成本的價格 追加訂貨通常是指在計劃執行過程中 由購買單位臨時性提出的額外訂貨任務 即正常業務以外的訂貨 特殊價格追加訂貨的決策是指在正常經營過程中 是否按排特殊價格追加訂貨生產任務所做出的決策 決策的要點 情況一如果追加訂貨量小于或等于企業的絕對剩余生產能力 剩余生產能力無法轉移 且不需要追加專屬成本 在這種情況下 只要追加訂貨的單價大于該產品的單位變動生產成本 就應當接受追加訂貨 情況二如果追加訂貨量小于或等于企業的剩余生產能力 剩余生產能力無法轉移 但需要追加專屬成本 在這種情況下 只要追加訂貨方案的貢獻毛益大于追加專屬成本 就應當接受追加訂貨 情況三如果追加訂貨量小于或等于企業的剩余生產能力 剩余生產能力可以轉移 且不需要追加專屬成本 此時 只要 追加貢獻毛益 剩余生產能力轉移的機會成本 就應當接受追加訂貨 情況四追加訂貨量大于的剩余生產能力 剩余生產能力無法轉移 不需要增加專屬成本 則追加貢獻毛益 沖擊正常業務的機會成本 就應當接受追加訂貨 情況五追加的訂貨量大于剩余生產能力 剩余生產能力可以轉移 并需要追加專屬成本 此時 追加貢獻毛益 機會成本 機會成本 專屬成本 則可接受 追加訂貨沖擊正常業務量的收益 剩余生產能力轉移的收入 增加設備的固定資產折舊費 設備的租賃費 違約金等 例6 某企業原生產甲產品 年生產能力為10000件 每年有35 的剩余生產能力 正常銷價格為60元 有關資料如下表所示 要求 在以下不相關情況下 作出是否接受特殊價格追加訂貨的決策 1 現有一用戶提出訂貨3000件 每年定價45元 剩余生產能力無法轉移 追加訂貨不需要追加專屬成本 2 現有一用戶提出訂貨3500件 每年定價48元 剩余生產能力無法轉移 追加訂貨需要購置一臺設備 年增加固定成本2000元 3 現有一用戶提出訂貨4000件 每年定價47元 剩余生產能力無法轉移 4 現有一用戶提出訂貨5000件 每年定價56元 接受訂貨需要追加專屬成本4000元 若不接受訂貨可將設備出租 可獲租金1500元 解 1 甲產品的變動成本為 21 15 7 3 46元 追加訂貨價45元追加訂貨的專屬成本2000所以 應接受追加訂貨 3 接受追加訂貨的貢獻毛益 4000 47 46 4000元接受追加訂貨的機會成本 500 60 46 7000元 追加訂貨的貢獻毛益 追加訂貨的機會成本所以 應不接受追加訂貨 由于追加訂貨超過了現有生產能力 影響正常的銷售量500件的收益 4 追加訂貨的貢獻毛益 5000 56 46 50000元追加訂貨的機會成本 1500 1500 60 46 22500元追加訂貨的專屬成本 4000元追加訂貨的相關成本 22500 4000 26500元 追加訂貨的貢獻毛益 追加訂貨相關成本所以 應接受追加訂貨 剩余生產能力轉移的機會成本 超過剩余生產能力沖擊正常生產任務的機會成本 即減少的收益 六 剩余生產能力利用決策 某企業有A B C三種產品 資料分別為 單價25 40 50 單位變動成本5 10 30 單位產品所耗機時為5 10 20 固定成本為20000 若企業現有剩余機時10000 若市場三種產品銷量無限制 決策應生產哪種產品 若市場A最大銷量為800 B最大銷量為200 C無限制 又應如何安排生產 分析 就是如何利用有限的剩余閑置的機時 銷售無限制時 計算各產品單位機時提供邊際貢獻的大小來進行排序A每件邊際貢獻為25 5 20 耗用機時5 單位機時邊際貢獻4B每件邊際貢獻為40 10 30 耗用機時10 單位機時邊際貢獻3C每件邊際貢獻為50 30 20 耗用機時20 單位機時邊際貢獻1生產排序為A B C有限制時應考慮銷量 七 綜合案例分析 上海紅云制鞋廠生產一種高級室內拖鞋 年生產能力為100000雙 根據銷售預測編制的計劃年度利潤表如下 其中所有管理費用80 是固定的 計劃年度預計利潤表單位 元 年初東方賓館直接來定貨30 000雙 但只出價7 50元而且必須一次全部購買 否則不要 此項業務不會影響該廠在市場上的正常需要量 對此 廠長認為對方出價低于生產和銷售成本 而且還影響10 000雙的正常銷售 可能造成虧損 不應接受 生產科長算了一筆帳 認為即使減少正常銷售10 000雙按7 50接受30 000雙定貨對企業還是有利的 應接受 銷售科長認為正常銷售量應該保證 缺少的10 000雙可通過采取加班的辦法完成 但每雙要支付1 80元的加班費 其他不變 生產科長極力反對 認為這10 000雙肯定虧本 銷售科長堅持認為對企業有利 他們帶著這些問題要求會計科長回答 1 廠長的意見對嗎 2 生產科長的帳是怎樣算的 利潤多少 3 按銷售科長的建議 利潤多少 4 應該采取哪種方案 5 如果加班10000雙 各方面費用增加40000元 包括加班費 如何決策 1 只要售價高于單位變動成本 應該接受 2 按生產科長計算增加產量的單位成本 變動生產成本合計5 625原材料4 025加工費0 975管理費用 3 125 20 0 625變動銷售管理費用合計0 200銷售人員工資0管理費用 1 00 20 0 200全部變動成本5 825 企業的利潤原利潤30000追加訂貨的貢獻毛益 30000 7 5 5 825 50250追加訂貨的機會成本 10000 10 5 825 0 5 41750增加利潤13500因此接受定貨可增加收益13500 3 按銷售科長的建議增加10000雙的成本是 增加的生產成本5 825加班費1 800合計7 625付加班費后這10000雙肯定虧本 企業的總利潤原利潤30000增加30000雙利潤 7 5 5 825 30 000 50250合計80250減 加班費1 8 1000018000利潤合計62250 4 應該采用銷售科長的意見 對企業利潤最大 5 如果加班費達40000 則企業利潤為80250減40000總利潤40250可以采用方案 課后作業習題 1 某公司A B C三種產品資料如下 單價分別為100 80 60 單位變動成本分別為60 50 40 單位產品所需工時分別為10 5 2 市場最大需求量均為10000 公司生產能力為100000小時 如何安排生產 2 某公司A產品目前產量為80000件 單價10元 銷售產品制造成本總額為650000 銷售費用為120000 該公司最大產量可提高到110000件 銷售產品制造成本中包括固定成本250000 銷售費用中包括固定成本80000 其余40000為銷售運費 現有客戶來定貨20000件 出價7 5元 但客戶自己取貨 確定是否接受 3 某公司需某零件 如自制 每件變動成本5元 增加專屬固定成本20000 如外購5000件以內 每件10元 5000件以上 每件7元 請做出自制還是外購決策 并說明理由4 某廠某產品年初計劃如下 預計銷量80000件 單價10 單位產品直接材料2元 直接人工2元 變動制造費用1元 全年固定制造費用80000元 單位變動推銷費用1元 固定推銷費用全年10000元 該廠該產品有生產能力100000件 現有廠家直接定貨并上門取貨30000件 每件出價7元 廠長認為對方出價大大低于成本 而且還影響正常銷售10000 不接受 生產科長認為即使減少正常銷售10000 接受定貨還是有利的 銷售科長認為缺少的10000正常銷量可以用加班來彌補 但每件需支付加班費2 1元 生產科長極力反對 認為這10000件肯定虧本 分別通過計算說明廠長 生產科長 銷售科長的觀點的正確性 5 2生產組織決策 一 最優生產批量決策1 最優生產批量最優生產批量 是指使生產準備成本與存儲成本總和最低的生產批量 生產準備成本 是指每批產品開始前因進行準備工作而發生成本 存儲成本 指為本存儲零部件及產品而發生的倉庫及其設備的折舊費 保險費 損失 維修等費用的總和 一種零配件分批生產的經濟批量決策 全年產量 生產批量 每批生產準備成本 日產量 每日耗用量 單位零配件或產品存儲成本 生產準備成本和存儲成本之和 例 某公司生產 產品每年需要甲零件3600件 專門生產甲的設備每日能生產30件 每日因組裝 產品耗用甲零件10件 每件甲零件存儲成本為2元 每批生產準備成本為25元 則最優的生產批量為多少 其最優批次為多少 年最低準備成本和存儲成本為多少 解 最優生產批次 最低成本 二 生產工藝決策 決策要點 因不涉及收入 只有成本 故采用相關成本或成本無差別點分析法 當已知生產量 用相關成本最少的工藝為最優 當生產量不知 不知道應采用成本無差別點分析法 例 某企業生產 產品 有三種加工方案可供選擇 分別為手工加工 機械加工 自動化設備加工 各方式的