內部審計工作的難點與應對措施研究 摘要：任何經濟組織的經濟活動都離不開審計工作，而審計工作作為對經濟會計行為是否合理合法的履行賬目公開的職責，從而保證了無論是國有還是民有資本的去向。而內部審計工作的難點就集中于其獨立性上，既要保守商業機密，又要確保公平公正公開，這個分寸的把握就很關鍵。本文圍繞這一難點進行分析并提出對策方案。 關鍵詞：內部審計；難點；改革 中圖分類號：F239.47文獻標識碼：A文章編號：1001-828X（2011）08-0104-01 一、內部審計工作的難點分析 (一)內部審計工作的責任方定位模糊 獨立性是內部審計工作的重點定位，非獨立性必然造成審計不公。但是我國內部審計機關在對誰負責這個問題上就存在著意識矛盾。一方面，從內部審計的工作性質來看，從事內部審計的機構因其工作具有很強的監督性并需要向國家審計部門匯報，而不能與其他業務部門等同。內部審計部門的工作成效越突出，查出的案件越多，相應地也就反映出本企業領導工作中存在的問題越多，進而又會影響到內部審計人員自身待遇與工作環境。這種權責安排無法讓審計人員明確地定位自己究竟該對誰負責；另一方面，內部審計機構在其靜態組織設置，人員的配備，以及各種福利待遇水平的確定方面，都由所屬企業領導決定和負責，從根本上就取消了獨立性的制度載體。 在實際工作中，內部審計機構與被審計部門基本上由同一個企業負責人領導，是一種相互平等的關系地位，而且各個職能部門的設置是遵循系統分工和相互制衡原則的，內部審計機構與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關系，而且內部審計人員也與被審計單位及其人員存在各種不同形式的利害關系，這就缺乏實質上的獨立性，難以真正發揮內部審計的監督職能。因此，內部審計很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內部審計機構和人員在組織上的獨立性及其業務工作中的自主性和權威性，就不能保證內部審計職能的正常發揮。 (二)內部審計工作者素質有待提高 內部審計工作對專業知識的要求不僅強，而且還要求必須具備較全面的知識和技能，也就是說，合格的內部審計人員，不僅要懂得專業的會計審計理論知識，還要精通計算機技術、企業管理以及相關行業的業務流程甚至是人際關系溝通能力等，還有諸如堅持原則、秉公辦事的品質等良好的職業道德修養。而在現階段的實際工作中，現有的審計人員基本上都是剛剛轉型的財務人員，并不太了解甚至不知曉工程預算、經營管理、信息技術等方面的知識。當代社會日益網絡化、信息化的現代企業管理制度已經將更高的要求提供給了內部審計工作人員，因此，建立一支高素質、數量與質量相統一的內部審計隊伍已勢在必行。 (三)內部審計結果執行力不足 審計的目的在于規范會計行為，因此落實和執行是重點環節。在實際審計中，被審計單位的配合程度有待提升，即便不敢設置各種阻礙干擾審計取證和查證，但很多單位都通過提供殘缺資料、拖延資料等來消極接受審計。不少企業內審人員在完成一項審計工作時，首先要揣摩領導意圖，哪些問題該寫進審計報告，哪些問題不能寫進報告，都需要聽從領導意見。雖然這些困難很大程度上都是對內部審計模糊的主觀認識造成的，然而更多的時候還是被審計單位出于對內部存在的違法亂紀行為可能被查出的恐懼而采取的抵觸防備行為。 基層單位內部審計業務基本都是同級，限于人力，工作的開展就更難，由于內部審計人員在經濟與人事上受制于本單位領導。被審計的單位、部門往往對其具有排斥心理，不能主動地配合其開展工作。 二、內部審計工作的難點應對措施 (一)建立并完善相關內部審計功過制度，強化宣傳并加大力度 加強內部審計工作，強化其獨立性，而制度保障是根本。絕大多數企業都會根據審計法和審計署關于內部審計工作的規定來開展了內部審計工作。然而現有不少企業在相應的內審工作制度或措施辦法的制定方面相當滯后，導致很多單位的領導和職工并不了解有關審計的相關要求，對相關工作還較為生疏，甚至不少單位的不少人員都不知道什么才是審計工作的根本內容，卻把審計等同于行政干預。為此，尤其是大中型企業，應根據國家的有關規定，制定相應的部門內部審計制度，同時結合短訓班等形式和活動的開展來有效組織相關工作人員學習審計的各種規章制度，從而加強對審計工作的認識。同時，還要利用現代社會各種宣傳媒體等形式廣泛開展對審計法、內審條例的宣傳，使內審工作能做到家喻戶曉。 內審制度制定的關鍵在于始終以內審工作的獨立性為依據。因此，內部審計機構應直接對企業的最高行政領導負責，受他的直接領導，逐步以統一的一級管理體制代替內部審計管理同級職責體制，統一實施“上審下”原則，保證內審機構地位獨立、甚至高于各職能部門，從體制上保證內部審計工作不受同級任何人員和有關職能部門的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。 (二)加強內審機構工作力量，提高內審人員素質 伴隨著經濟活動及其業務拓展領域的不斷增加，新興業務與日俱增，從而對內部審計人員的素質提出了更高的要求。只有不斷提高內部審計人員的素質，努力改進審計手段，內部審計才能具備揭示風險的能力，才能在促進防范風險方面有所作為。 首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業務能力的人員充實內部審計隊伍；其次，內部審計人員要精通會計、審計、企業管理、計算機技術、相關行業特點等方面的知識，僅僅依靠內部審計人員自覺、自學等自我提高的方式是遠遠不夠的。各單位還應該進一步提出一些要求并提供一些機會，為內部審計人員提供一種動力、一種氛圍，更重要的是為內部審計人員創造學習條件 。尤其是要加強內審人員對審計工作的感性認識，包括風險和風險管理的意識，學習掌握內部控制的定位、識別、監督與評價的方法。 當然，最重要是要建立一個多元化的內審工作方法機制和體系，從事后問責轉變為事先監督和事中防范，不僅能夠防范宏觀上的審計風險，從而降低審計成本，而且還能提出針對企業經營的合理化建議，使審計工作向高層次發展，發揮出現代審計的指導作用，使內審工作真正成為受企業各級管理人員歡迎的“智囊”。 參考文獻： 1劉小燕.淺談企業集團內部審計的難點與對策J.會計之友(下旬刊),2008(10). 2張珍珍.企業內部審計的難點和設想J.福建