企業所得稅收入與會計相關業務比較分析 企業日常經濟業務形成的收入或收益的確認和計量，是企業會計核算和企業所得稅收入業務的重要內容?，F行企業所得稅法規對所得稅收入范圍確認、收入的計量和收入確認的時間等要素，做出了明確的規定。從企業會計核算的角度，在企業持續經營期間，使企業會計利潤增加的業務，主要包括收入會計準則涉及的商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產收入；除此之外還包括適用其他會計準則的長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入和收益；以及沒有通過具體會計準則規范的利得。企業所得稅收入業務的處理及收入相關的納稅申報表附表的填報，必須在分析企業所得稅法規中有關所得稅收入的基本規定，以及會計準則中涉及的收入、收益及利得業務基本規定的基礎上，對企業所得稅收入業務與會計相關業務進行比較分析，確定收入業務所得稅和會計的差異。一、收入業務處理企業所得稅和會計的一般關系 （一）企業所得稅和會計收入確認的原則不同1會計收入的確認會計人員可以遵循會計準則進行職業判斷企業收入會計準則中的收入，是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入會計準則對所規范的銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入的確認強調以下基本要素：（1）收入的金額能夠可靠計量；（2）相關經濟利益很可能流入企業；（3）相關的、已發生的或將發生的成本能夠可靠計量。對銷售商品收入的確認同時強調：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制。除此之外，在其它會計準則中對會計形成收入和收益業務的確認要素做出了具體規在上述會計準則的基本規定基礎上，對企業經濟業務是否確認為收入或者收益，會計人員依據會計準則可以進行職業判斷。2. 企業所得稅收入的確認體現了稅收法律主義原則企業所得稅收入確認體現了稅收法律主義原則下的課稅要素法定、課稅要素明確。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號）規定：“除企業所得稅法規另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！眹叶悇湛偩株P于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號）規定：提供勞務交易的結果能夠可靠估計確認提供勞務收入，具體是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。3. 企業所得稅和會計確認收入的原則存在差異收入確認原則企業所得稅和會計的差異表現為：會計從實質重于形式原則和謹慎性原則出發，側重于收入的實質性的實現，即相關經濟利益很可能流入企業；所得稅從組織財政收入和體現稅收防范功能角度出發，實質與形式兩者兼顧，更注重于形式，比如對企業貨物性資產只要所有權轉移，不論是否有經濟利益流入，都應按計量標準確認企業所得稅收入實現。 （二）企業所得稅和會計對收入確認與計量既有相同又存在差異1. 企業所得稅和會計對收入的確認和計量表現為一定程度的一致性為了體現稅制設計的效率原則，企業所得稅法充分體現了所得稅和會計的協調，收入確認與計量的企業所得稅法規的規定，大部分表現出與會計準則規定的一致性。企業所得稅與會計準則有關收入確認一致的業務表現為兩方面：（1）企業所得稅收入確認列舉的法規規定與會計準則有關業務的處理基本一致。（2）企業所得稅法規對一部分收入確定未做出明確規定應與會計一致。企業所得稅法規中對收入確認與計量的部分業務內容和相應要素沒有通過列舉或概括的方式進行規范，按照企業所得稅法第二十一條規定：“ 在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算?！?其中體現的收入確定的原則，即對企業所得稅法規沒有列舉或明確做出規定的有關所得稅收入的確認與計量，意味著所得稅業務處理承認會計核算結果，應該以會計核算的結果為所得稅相關業務處理的依據，會計和稅法將不產生差異。2. 企業所得稅和會計對收入的確認和計量上存在一定差異由于會計制度和企業所得稅依據的原則不同，企業所得稅和會計對收入確認與計量的差異是必然的。企業所得稅法規和會計準則的框架下，兩者對收入范圍的確認和收入的計量上存在差異。比如：對會計上確認為交易性金融資產，在資產負債表日，如果交易性金融資產公允價值大于其賬面價值，差額應確認為公允價值變動收益，形成會計利潤增加；但上述業務在企業所得稅業務處理時，按照現行企業所得稅法規，不確認為企業所得稅的收入業務。再如：企業非貨幣性資產對外捐贈，在會計上因其不具備會計收入確認的要件，所以不確認為會計收入；但在企業所得稅業務處理時，按照企業所得稅實施條例規定，應確認為企業所得稅的視同銷售。（三）有關收入確認與計量企業所得稅和會計的一般關系根據企業所得稅法規關于應納稅所得額確定的原則，有關收入的確認和計量所得稅和會計的關系表現為：1. 企業所得稅法規和會計準則的規定一致的，以會計核算的結果為所得稅收入確認與計量的依據。2. 企業所得稅法規和會計準則的規定不一致的，應當遵循稅收法規的規定進行所得稅收入確認和計量，并對所得稅和會計的差異進行調整。3. 企業所得稅法規沒有具體規定的業務，應當以會計核算的結果為所得稅收入確認和計量業務處理的依據。二、收入范圍確認企業所得稅和會計準則的比較會計和企業所得稅關于收入范圍確認的關系表現為：會計上確認的收入，一般在企業所得稅收入的范圍；企業所得稅確認的收入，一部分不符合會計準則收入確認的要件，不確認為會計收入。企業所得稅收入范圍大于會計收入與收益范圍。下面我們將從企業所得稅收入范圍構成的角度進行分析。（一）企業所得稅基本收入與會計收入業務的比較在現行企業所得稅的法規中，對企業所得稅的基本收入業務范圍，做出了明確的規定。企業所得稅法規定所得稅基本收入如下：1銷售貨物收入2. 提供勞務收入3. 轉讓財產收入4股息、紅利等權益性投資收益5利息收入6租金收入7特許權使用費收入8接受捐贈收入9其他收入會計除對外單位欠款付給的利息以及其他利息收入沖減“財務費用”外，其它收入都在會計收入范圍內。因外單位欠款付給的利息以及其他利息收入在會計上沖減“財務費用”，與所得稅確認為收入一樣，對當期應納稅所得額都產生增加的影響，所以，對這項會計和所得稅處理不同的業務，不需進行納稅調整。（二）企業所得稅收入形式對收入范圍確認的影響以及與會計收入的比較1. 企業所得稅收入形式對收入范圍確認的影響企業所得稅法第六條規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！逼髽I所得稅法實施條例第十二條進一步規定：“企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等?！逼髽I所得稅法規對企業所得稅收入形式的規定，進一步確認了所得稅收入的范圍。2. 企業所得稅與會計收入形式的比較（1）所得稅和會計對貨幣性收入的確認一致企業所得稅確認的企業所得稅取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；會計準則對貨幣性資產的確認雖然沒有包括債務的豁免，但在會計上債務的豁免，伴隨著企業負債的減少，將導致所有者權益增加和經濟利益的流入，也應確認為會計的收入。所以，所得稅和會計對貨幣性收入的確認一致。（2）所得稅和會計對非貨幣收入的確認不完全一致企業所得稅確認的企業所得稅取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。會計準則對非貨幣性資產的界定為是指貨幣性資產以外的資產。包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，沒有列舉勞務?！纠?】A裝修公司為B酒店裝修，成本80 000元，市場價格為100 000元，雙方協商，A裝修公司不收取款項，可以在B酒店免費消費100 000元。此項業務的實質是A裝修公司和在B酒店消費同時以勞務活動取得交換價值。稅收分析營業稅：A裝修公司為B酒店裝修，同時在酒店免費消費，屬于提供勞務活動取得經濟利益，在營業稅征稅范圍。應納營業稅=1000003%=3 000（元）企業所得稅：按企業所得稅法規規定，企業提供勞務活動，取得勞務，取得非貨幣形式的收入，確認為所得稅的收入業務。所得稅的收入為100 000元，成本為80 000元。會計處理根據雙方協商A裝修公司為B酒店裝修，同時在酒店免費消費，由于企業提供勞務的交換價值是企業獲取一項無需付款的勞務活動，所以會計人員根據職業判斷，確認為提供勞務相關的經濟利益很可能流入企業；同時由于具備收入的金額能夠可靠地計量；交易中已發生的和將發生的成本能夠可靠地計量的要件，符合收入確認的會計條件。所以在會計上對A公司提供勞務活動，確認為收入業務。（三）企業所得稅視同銷售收入與會計收入業務的比較企業所得稅的視同銷售一般理解為會計不確認為收入的業務，在企業所得稅處理時確認為收入。但在會計準則的框架下，企業所得稅列舉的視同銷售業務與會計準則收入確認規定的關系為：一部分企業所得稅的視同銷售在會計上確認為收入，會計和企業所得稅對該業務確認的實質一致；一部分企業所得稅的視同銷售在會計上不確認為收入，會計和企業所得稅對該業務的確認出現差異。1. 企業所得稅視同銷售業務范圍的具體規定企業所得稅法規通過列舉的方法，規定了視同銷售的確切范圍。企業所得稅法實施條例二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！标P于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函（2008）828號 ）規定：企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（2）改變資產形狀、結構或性能；（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產所有權屬的用途。企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產所有權屬的用途。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號）規定：“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。” 2. 企業所得稅列舉視同銷售與會計收入確認一致的業務（1）具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換；（2）企業將貨物、財產用于償債；（3）企業將貨物、財產用于職工福利；（4）企業將貨物、財產用于利潤分配。（5）企業將勞務用于償債、職工福利或者利潤分配等用途 3. 企業所得稅視同銷售列舉與會計收入確認不一致的業務（1）企業以非貨幣性資產交換不具有商業實質或者公允價值不能夠可靠計量；（2）企業將貨物、財產用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品；（3）企業將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品。上述業務所得稅和會計確認收入存在的差異，差異的性質一般為永久性差異。（三）企業所得稅視同銷售收入與會計收入業務的比較企業所得稅的視同銷售一般理解為會計不確認為收入的業務，在企業所得稅處理時確認為收入。但在會計準則的框架下，企業所得稅列舉的視同銷售業務與會計準則收入確認規定的關系為：一部分企業所得稅的視同銷售在會計上確認為收入，會計和企業所得稅對該業務確認的實質一致；一部分企業所得稅的視同銷售在會計上不確認為收入，會計和企業所得稅對該業務的確認出現差異。1.企業所得稅視同銷售業務范圍的具體規定企業所得稅法規通過列舉的方法，規定了視同銷售的確切范圍。企業所得稅法實施條例二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函（2008）828號 ）規定：企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（2）改變資產形狀、結構或性能；（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產所有權屬的用途。企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產所有權屬的用途。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函（2008）875號）規定：“企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！?2. 企業所得稅列舉視同銷售與會計收入確認一致的業務（1）具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換；（2）企業將貨物、財產用于償債；（3）企業將貨物、財產用于職工福利；（4）企業將貨物、財產用于利潤分配。（5）企業將勞務用于償債、職工福利或者利潤分配等用途 3企業所得稅視同銷售列舉與會計收入確認不一致的業務（1）企業以非貨幣性資產交換不具有商業實質或者公允價值不能夠可靠計量；（2）企業將貨物、財產用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品；（3）企業將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品。上述業務所得稅和會計確認收入存在的差異，差異的性質一般為永久性差異。 （四）企業所得稅的不征稅收入與會計收入的比較1企業所得稅的不征稅收入的構成（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金（3）國務院規定的其他不征稅收入 2會計對財政性資金和政府性基金的處理企業會計準則16號政府補助規定：企業通過政府財政撥款、財政貼息及稅收返還等形式，從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產滿足下列條件時，其一，企業能夠滿足政府補助所附條件；其二，企業能夠收到政府補助，確認為企業取得政府補助。企業通過“營業外收入”會計科目反映的政府補助利得，當確認政府補助利得時，借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸記“營業外收入政府補助”。 3企業所得稅不征稅收入與會計收入的比較（1）關于企業取得財政性資金和國家投資關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規定：“財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資?！薄捌髽I取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額?！薄皩ζ髽I取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除?！痹诂F有企業所得稅法規下，企業取得屬于不征稅的財政性資金收入僅包括財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知（財稅2008第001號）規定：“軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅?！薄凹呻娐吩O計企業視同軟件企業，享受軟件企業的有關企業所得稅政策?！贝隧棙I務會計確認為“營業外收入政府補助”，所得稅和會計出現差異，差異的性質為永久性差異。其它企業取得的各級政府對企業撥付的各種補貼、稅收返還等財政性資金不屬于不征稅收入，所以應確認為所得稅的其它收入，所得稅和會計處理一致。（2）關于依法收取政府性基金和行政事業性收費關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規定：“企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！逼髽I在日常經濟活動中，依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金，所得稅處理確認為不征稅收入；會計處理此項業務也不確認為收入，會計核算時計入“其它應付款”賬戶。所得稅和會計處理一致。 （五）企業所得稅減免收入的稅收優惠與會計收入的比較企業所得稅減免收入，會計核算確認為收入或收益，所得稅和會計形成差異，差異的性質為永久性差異。需要注意的是：企業在所得稅納稅申報表填報，及應納稅所得額計算時，必須首先將減免稅收入確認為企業所得稅的收入項目，在此基礎上計算應納稅所得額時，做減少稅基的處理。比如，A企業本期取得國庫券利息收入10萬元， 企業將其計入所得稅收入項目，進一步計算應納稅所得時，作納稅調減的處理，減少應納稅所得額10萬元，這一過程通過企業所得稅的納稅申報表填報完成。 （六）會計“公允價值變動損益”和企業所得稅的比較為了體現會計的謹慎性原則，會計準則規定對交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等資產，在資產負債表日按公允價值進行計量。會計設置“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。企業所得稅法實施條例第五十六條規定：“企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎?！彼枚悓嫛肮蕛r值變動損益”不予確認，所得稅和會計出現差異。企業以會計利潤為基礎，計算應納稅所得額時，如果當期“公允價值變動損益”出現“貸”方發生額，需要進行納稅調減的處理；如果當期“公允價值變動損益”出現“借”方發生額，需要進行納稅調增的處理。所得稅和會計的差異為暫時性差異。【例2】2008年 1月 1日企業將一幢辦公樓對外出租，該廠房的初始成本為500萬元，使用年限為20年，凈殘值率為5%。該投資性房地產期末采用公允價值計量，2008年 12月31日，經復核，該投資性廠房的公允價值為520萬元。會計處理為：會計準則規定，對于采用公允價值計量模式投資性房地產，平時不計提折舊，應當以資產負債日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。企業的賬務處理為：借：投資性房地產公允價值變動 200 000貸：公允價值變動損益 200 000企業所得稅處理及企業所得稅和會計差異調整：企業所得稅確認辦公樓為固定資產。采用公允價值計量模式的會計處理在企業所得稅上不予確認，企業所得稅對企業出租建筑物的計量應按照歷史成本確認為計稅基礎。企業所得稅和會計的差異為暫時性差異。2008年企業所得稅稅前允許扣除的折舊=500（1-5%）20=23.75 （萬元）企業所得稅對會計上以辦公樓公允價值與賬面價值之間的差額，通過當期損益“公允價值變動損益”會計科目，結轉計入當期會計利潤的20萬元不予確認，對企業當期企業所得稅收入調減20萬元；企業所得稅對投資性房地產確認為固定資產，提取折舊23.75萬元，當期納稅調減處理，調減為23.75萬元。 （七）企業所得稅和會計在收入確認比較的結論根據上述企業所得稅有關收入口徑稅法要素和會計相關要素的比較，企業所得稅和會計收入確認要素的關系主要表現為以下幾方面。1企業所得稅和會計對收入確認范圍大致相同（1）會計核算計入收入和收益賬戶，反映企業當期會計利潤增加的業務內容，所得稅都確認為收入項目。會計的收入和收益項目在“主營業務收入”“其他業務收入”、“利息收入”、“手續費及傭金收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“投資收益”和“營業外收入”等會計科目進行會計記錄。（2）企業所得稅基本業務收入除外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益在會計處理時沖減“財務費用”外，其它收入都在會計收入范圍內。因外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益，在會計上沖減“財務費用”和所得稅確認為收入對企業當期會計利潤和應納稅所得額計算的影響結果一樣，所以，對這項會計和所得稅處理不同的業務，不需進行納稅調整。（3）企業所得稅收入的形式，一般在會計上予以確認（非貨幣性資產交換不具有商業實質且公允價值不能夠可靠計量除外），但對企業經濟業務進行會計處理時，會計人員需要根據會計準則對具體業務進行職業判斷，進一步進行相應業務的處理。2企業所得稅和會計對收入確認存在差異企業所得稅和會計對收入確認的基本原則的部分差異導致企業所得稅和會計對收入確認差異的存在。根據企業所得稅相關法規規定，所得稅確認收入的基本判斷標準為資產所有權轉移或勞務外部提供；會計準則相關規定確認收入的基本要件中，重要的一點表現為資產所有權轉移或者勞務提供是否導致企業經濟利益流入。由于企業所得稅和會計對收入確認的原則不盡一致，導致企業所得稅和會計對收入確認存在一定差異。表現為：（1）企業非貨幣性資產交換不具有商業實質且公允價值不能夠可靠計量，所得稅確認視同銷售，而會計不確認為收入，則所得稅和會計在收入的確認上存在差異，這種差異表現為時間性（暫時性）差異。（2）企業將資產（貨物和財產）用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售；在會計處理上，因其不具備收入確認要素中經濟利益流入的要件，所以不確認為收入。所得稅和會計對以上業務是否確認收入上產生差異，差異的性質一般應確認為永久性差異。（3）企業將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上不確認為收入，所得稅和會計對以上業務是否確認收入上產生差異，差異的性質一般應確認為永久性差異。（4）軟件生產企業和集成電路設計企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，此項業務會計確認為“營業外收入政府補助”所得稅和會計出現差異，差異的性質為永久性差異（5）企業所得稅減免收入的業務，企業會計核算一般都確認為收入或收益，所得稅和會計形成差異，差異的性質為永久性差異。（6）企業所得稅對會計核算中對當期會計利潤產生影響的“公允價值變動損益”不予確認，所得稅和會計出現差異。企業以會計利潤為基礎，計算應納稅所得額時，如果當期“公允價值變動損益”出現“貸”方發生額，需要進行納稅調減的處理；如果當期“公允價值變動損益”出現“借”方發生額，需要進行納稅調增的處理。所得稅和會計的差異為暫時性差異。 3企業應通過設置輔助賬的形式，序時記錄所得稅和會計在收入范圍確認方面的差異，為所得稅納稅申報表填報和所得稅會計核算提供依據。同時，收入確認所得稅和會計的差異在所得稅納稅申報表填報時進行調整。三、收入的計量企業所得稅和會計的比較所得稅的收入計量，直接影響企業當期應納稅所得額和應交所得稅的金額。在收入范圍確認所得稅和會計一致的前提下，如果所得稅和會計對于收入的計量存在差異，必須進行納稅調整，準確計算企業當期應納所得稅額?，F行企業所得稅法規對收入的計量做出了原則的規定，會計準則對不同業務形成收入的計量做出了具體的規定。收入計量所得稅和會計的基本關系為：（1）企業所得稅法規和會計準則的規定一致的，以會計核算的結果為所得稅收入計量的依據（2）企業所得稅法規和會計準則的規定不一致的，應當遵循稅收法規的規定進行所得稅收入的計量，并對所得稅和會計的差異進行調整；（3）企業所得稅法規沒有做出具體規定而會計準則做出具體規定的業務，所得稅的收入計量應與會計計量的結果一致。 （一）收入計量企業所得稅和會計的一般比較1貨幣形式的收入計量現行企業所得稅法規對貨幣形式收入的計量沒有做出具體規定，會計準則對不同收入業務形成收入的計量做出了具體的規定，對所得稅沒有做出具體規定而會計準則做出具體規定的業務，所得稅的收入計量應與會計計量的結果一致。 2非貨幣形式的收入計量 企業所得稅法規對公允價值計量只給出按照市場價格確定的規定，在企業非貨幣收入沒有市場價格計量時，所得稅非貨幣形式的收入應按會計確定公允價值的方法計量。企業所得稅對“公允價值”沒有進行進一步的解釋。企業會計準則7號非貨幣性資產交換準則對企業非貨幣性資產的公允價值確定，做出了具體規定：（1）對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。（2）對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。（3）資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。 （二）按所得稅收入項目對所得稅和會計收入計量的比較1銷售貨物收入計量所得稅和會計的比較（1）一般銷售商品業務所得稅和會計計量基本一致會計準則規定：企業應當按照從購貨方已收價款或應收的合同或協議價款確定商品銷售收入金額，已收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。從購貨方已收或應收的合同或協議價款，通常為公允價值。企業所得稅法規對此項業務沒有做出具體規定，所以所得稅的收入計量應與會計計量的結果一致。（2）下列特殊銷售業務的處理所得稅和會計一致現金折扣業務現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業所得稅法規對此項業務處理的具體規定與會計準則的規定一致，即按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。商業折扣業務的收入計量商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業所得稅法規對此項業務處理的具體規定與會計準則的規定一致，即按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓和銷售退回業務的收入計量銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，銷售退回是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求原因而發生的退貨。企業所得稅法規對此項業務處理的具體規定與會計準則的規定一致，即企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。采用售后回購方式銷售商品會計準則規定：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。企業所得稅法規對此項業務處理規定與會計一致。采用售后租回方式銷售商品會計準則規定：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。企業所得稅法對此項業務沒有做出具體規定，但按照企業所得稅售后回購方式銷售商品收入確認的條件，售后租回業務的企業所得稅處理，一般應與會計一致。采用以舊換新方式銷售商品企業所得稅的處理與會計處理的一致，即應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（3）具有融資性質的分期收款形式銷售商品收入計量所得稅和會計不一致會計準則規定：某些情況下，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用。企業所得稅雖然對具有融資性質的分期收款形式銷售商品的企業所得稅處理沒有具體規定，但是企業所得稅應按合同或協議價款確認為收入。具體原因如下：其一，由于企業所得稅財務費用扣除業務中，沒有對具有融資性質的分期收款形式銷售商品確認為按照財務費用處理；其二，企業所得稅業務處理應遵循確定性原則，且應保證收入實現的時間性。 企業所得稅和會計對具有融資性質的分期收款形式銷售商品的處理出現差異。從應納稅所得額計算的角度，一般確認為為暫時性差異。 2.提供勞務收入計量企業所得稅和會計的比較 （1）對企業提供勞務收入的一般計量，所得稅和會計處理一致。即企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同協議價款確定提供勞務收入總額，已收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。（2）資產負債表日未完工程，資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，企業所得稅和會計都規定按照年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。（3）資產負債表日未完工程，企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的。企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的會計準則規定應當分別按下列情況處理：已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉成本；已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。企業所得稅法規對上述業務所得稅的處理沒有做出具體的規定。（4）銷售商品并提供勞務會計準則規定：銷售企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 3.轉讓財產收入計量企業所得稅和會計的比較企業所得稅法規和會計準則雖然沒有就企業財產轉讓收入的計量做出具體規定，但是，根據企業所得稅和會計準則的相關規定，轉讓財產收入的計量，應與銷售貨物收入計量基本一致。 4.股息、紅利等權益性投資收益計量企業所得稅和會計的比較 （1）企業所得稅法規對股息、紅利等權益性投資收益計量的規定企業所得稅實施條例規定：股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。企業所得稅強調股息、紅利等權益性投資收益為被投資方作出利潤分配的金額確認股息、紅利收益。企業所得稅對股息、紅利等權益性投資收益的確認與計量主要有以下特點：其一，不論企業會計財務中對投資采取何種方法核算，被投資方作出利潤分配決定時，投資方企業應確認投資所得實現。其二，被投資企業發生經營的虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。其三，符合條件的股息紅利免稅。（2）會計準則對股息、紅利等權益性投資收益計量的規定會計準則對權益性投資根據資產的性質和不同，劃分為不同種類并對權益性投資收益的計量做出了相應的規定。長期股權投資企業會計準則2號長期股權投資規定，企業在權益性投資持有階段，根據其持有被投資方股權的狀況不同，可以采用成本法或權益法核算持有長期股權投資的收益。采用成本法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。采用權益法核算的長期股權投資，應分以下情況處理：其一，企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，應享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后加以確定，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。其二，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減計至零為限。權益性金融資產收益的計量交易性金融資產可供出售金融資產、持有可供出售金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產根據企業會計準則22號金融工具確認與計量規定，如果金融資產為權益性工具，企業在持有金融資產期間，被投資單位宣告發放現金股利時，投資企業按應享有的份額，應當確認為投資收益。 （3）成本法下長期股權投資收益計量企業所得稅和會計處理的比較成本法下長期股權投資收益計量企業所得稅和會計處理的差異主要表現為：投資收益計量及股息紅利處理的差異。其一，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤分配計量的差異。會計準則規定，只有當被投資單位分配的股利在性質上屬于接受投資后產生的累積凈利潤，投資方才能確認投資收益，否則獲得的利潤或現金股利應作為初始投資資本的收回；企業所得稅法規規定，被投資單位分配的股利不論是投資前產生的，還是投資后產生的，都作為當期投資所得，企業所得稅和會計在此項業務的確定上出現暫時性差異。其二，企業所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業所得稅和會計的差異為永久性差異。 （4）權益法下投資收益計量企業所得稅和會計處理的比較權益法下長期股權投資收益計量企業所得稅和會計處理的差異主要表現為：其一，權益法下投資收益計量企業所得稅和會計處理的差異表現為投資收益確認的時間和金額差異。會計準則規定，企業應在每個會計年度末，按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，確認投資收益或損失，并相應調整投資賬面價值，而被投資企業宣告發放現金股利時，企業會計上作沖減投資賬面價值處理。企業所得稅法規定，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資方作出利潤分配決定時，投資方企業應確認投資所得的實現；被投資企業發生的虧損，由被投資企業按規定結轉彌補，投資方企業不得調整減抵其投資成本，也不得確認投資損失。企業所得稅和會計在投資收益確認上的差異為暫時性差異。其二，企業所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業所得稅和會計的差異為永久性差異。需要注意的是，企業所得稅實施條例規定，如果企業持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不屬于免稅收入。其三，企業應設置臺賬（納稅調整備查賬）記錄所得稅和會計在投資收益確認上及投資資產計稅基礎和賬面價值之間的差異。 【例6】 A公司2008年1月1日購入D公司發行的普通股股票200 000股，每股面值為10元，共支付價款240萬元，取得D公司25%的股權，并計劃長期持有。2008年D公司獲凈利200萬元。2009年5月8日宣告按每股面值的5%發放2008年度的現金股利。2009年D公司虧損100萬元。A公司按權益法進行核算的會計處理。投資取得階段確認投資成本企業所得稅和會計處理購入時，其賬務處理如下：借：長期股權投資D公司2 400 000貸：銀行存款 2 400 000企業所得稅處理：確認計稅投資成本為240萬元。投資持有階段確認投資收益企業所得稅和會計處理2008年會計處理：年末會計調整長期投資賬面價值=20025%50（萬元）。其賬務處理如下：借：長期股權投資D公司（損益調整）500 000貸：投資收益權益性投資收益 500 0002008年企業所得稅處理：其一，由于被投資企業沒有做利潤分配處理，所以企業所得稅對會計上的投資收益不予確認，并在當期進行納稅調減的處理，企業所得稅和會計的差異為暫時性差異；其二，投資資產的計稅基礎不發生變化。2009年D公司宣告分派股利時企業會計處理：借：應收股利 100 000貸：長期股權投資D公司（損益調整） 100 0002009年末因被投資方虧損，會計調整長期投資賬面價值=10025%25（萬元）企業賬務處理為：借：投資收益權益性投資損失 250 000貸：長期股權投資D公司（損益調整） 250 0002009年企業所得稅處理：其一，對D公司宣告分派股利確認股息所得10 000元，在當期填報所得稅納稅申報表，計算應納稅所得額時進行納稅調增的處理，調增額為10 000元；同時在計算應納稅所得額時，確認為企業所得稅免稅收入。其二，對會計上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認，計算應納稅所得額時對此項目進行納稅調增的處理，調增額為250 000元。其三，投資資產的計稅基礎不發生變化。上述業務處理過程中，企業應設置臺賬（納稅調整備查賬）記錄所得稅和會計在投資收益確認上及投資資產計稅基礎和賬面價值之間的差異。 （5）權益性金融資產投資收益計量企業所得稅和會計處理的比較權益性金融資產（交易性金融資產、可供出售金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）持有收益企業所得稅和會計處理一致。 5.利息收入計量企業所得稅和會計的比較（1）企業所得稅法規規定企業所得稅實施條例規定：利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。所得稅強調利息收入為權責發生制，按照合同約定的債務人應付利息確認為利息收入。（2）利息收入計量所得稅和會計的比較利息收入計量所得稅和會計的關系表現為以下幾方面：其一，如果會計對存款利息、貸款利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定；債券利息按照債券面值和利率計算債券利息收入，則所得稅和會計對利息收入的計量是一致的。 其二，如果會計按照會計準則對部分金融資產（交易性金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）的債券利息按分期付息一次還本債券投資的票面利率計算利息收入，計入投資收益, 則所得稅和會計對利息收入的計量是一致的。 其三，如果會計按照會計準則對部分金融資產（持有至到期投資、可供出售金融資產）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益，則所得稅和會計對利息收入的確定存在差異。企業所得稅和會計的差異為暫時性差異。在投資收益的確認上，企業所得稅和會計存在差異；在債權性投資資產的計價上企業所得稅和會計出現差異。差異的調整應按照所得稅納稅申報表的要求進行。 6.租金收入計量企業所得稅和會計的比較（1）企業所得稅法規規定企業所得稅實施條例規定：租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。（2）會計準則規定租賃業務在會計上按照其性質不同，進一步劃分為經營租賃和融資租賃。經營租賃收入，按照合同約定的承租人應付租金確定。融資租賃，根據企業會計準則21號租賃，出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。在租賃期開始日，出租人應當對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。出租人在租賃期開始日按照上述規定轉出租賃資產，租賃資產公允價值與其賬面價值如有差額，應當計入當期損益。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。（3）租賃收入計量所得稅和會計的比