備考 2015全國新大綱會計從業資格培訓 會計基礎第四章會計記賬方法 PPT講義 課件 會計記賬方法的種類 借貸記賬法 本章主要內容 復式記賬法與單式記賬法 1. 復式記賬原理 2. 復式記賬法的特點 3. 復式記賬法的種類 4. 第一節 復式記賬法 記賬 方法 根據一定的原理和規則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數字來記載經濟業務，反映資金運動的專門方法。 單式記賬法 復式記賬法 按照記 錄方式 以資產與權益平衡關系作為記 賬基礎，對發生的每一筆經濟業務，都以相等的金額，在相關關聯的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記 指對發生的經濟業務只在 一個賬戶中進行登記的方 法。一般只是單方面反映現金、銀行存款、債權債務方面發生的經濟業務。 一、 復式記賬法與 單式記賬法 舉例 兩種記帳方法的運用比較 經濟業務 單式記帳法 復式記帳法 銷售產品，實現收入現金 10000元 現金 +10000 現金 +10000（果） 主營業務收入 +10000（因） 用現金支付材料購買款 5000元 現金 -5000 現金 -5000（果） 原材料 +5000（因） 大華公司暫欠銷貨款 8000元 應收帳款 +8000 主營業務收入 +8000（因） 應收賬款 +8000（果） 用銀行存款支付前欠貨款 2000元 應付賬款 2000 應付賬款 -2000（果） 銀行存款 -2000（因） 1、 不能全面反映經濟業務的內容和資金運動的來龍去脈； 2、不能對記錄結果進行試算平衡；不利于檢查賬戶記錄的真實性和可靠性。 單式記賬法 1、 能全面反映經濟業務的內容和資金運動的 來龍去脈 ； 2、能夠進行試算平衡 便于查賬和對賬。 復式記賬法 三 、 復式記賬法的特點 四 、 復式記賬法的種類 借貸記賬法 增減記賬法 收付記賬法 按記賬符 號不同 會計發展歷史上最早使用， 目前世界各國普遍采用、 最具科學性和代表性的復 式記賬方法。 20世紀 60年代我國會計工作 者在特定的社會經濟環境下 設計出來的一種記賬方法。 在我國較早出現，是 1993年 以前在行政事業單位普遍采 用的一種記賬方法。 三 、 復式記賬法的種類 記賬符號及賬戶結構 1. 記賬規則 2. 賬戶的對應關系及會計分錄 3. 借貸記賬法的試算平衡 4. 第二節 借貸記賬法 借貸記賬法 以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映各項會計要素增減變動及其結果的一種復式記賬方法。 借貸記賬法起源于 13世紀資本主義開 始萌芽的意大利。最初運用 “ 借 ” 、 “ 貸 ” ，是為了適應借貸資本家記錄 其貨幣的存入和放出的需要，它僅僅 表示資本家債權債務的增減變動。 注意：“借”和“貸”僅僅是符號，沒有任何實質意義。 一 、 借貸記賬符號的含義及賬戶結構 借貸記賬法下賬戶的基本結構 借（左） 貸（右） 賬戶名稱 哪邊（借方還是貸方）登記增加，哪邊（借方還是貸方）登記減少取決于賬戶的性質 “ 借貸記賬法 ” 的賬戶結構 期末余額 =期初余額 +本期 增加 發生額 -本期 減少 發生額 一般情況下，賬戶哪一方登記增加，余額就在哪一方，但 損益類賬戶，期末無余額 。因為損益類賬戶到期末要結轉到 “ 本年利潤 ” 。 成本類中制造費用期末無余額 ，因為制造費用期末也要結轉到生產成本中去。 生產成本期末有可能有余額，也有可能無余額。 +借增貸減 借減 貸增 + 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額 資產類賬戶 期末 余額 （借方） 期初 余額 （借方） 借方 發生額 （本期增加） 貸方 發生額 （本期減少） 例 :1 原材料期初庫存結余 10萬，本期入庫 20萬，生產產品發出 15萬 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額 例 :2 應收賬款期初借方余額應收甲公司 10萬，本期銷售商品應收乙公司 10萬，本期收到甲公司款 25萬 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額 因此：資產類賬戶增加記（ 借 ）方、減少記（貸）方，余額 一般 在（借）方 速記：借增 貸減 余額在借方 練習 【 單選題 】 在借貸記賬法下， “ 應收賬款 ” 賬戶的貸方發生額表示（ ）。 A.企業債權的產生 B.企業債務的產生 C.企業債權的收回 D.企業債務的償還 【 單選題 】 應收賬款賬戶的期初余額為借方 2 000元，本期借方發生額 8 000元，本期貸方發生額 6 000元，該賬戶的期末余額為（ ）。 A.借方 4 000元 B.貸方 8 000元 C.借方 5 000元 D.貸方 5 000元 【 單選題 】 資產類賬戶的期末余額一般在（ ）A.借方 B.貸方 C.借方或貸方 D.一般無期末余額 C A A 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額 負債和所有者權益類賬戶 期末 余額 （貸方） 期初 余額 （貸方） 貸方 發生額 （本期增加） 借方 發生額 （本期減少） 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額 負債和所有者權益類賬戶 短期借款期初貸方余額 10萬，本期又向銀行借入三個月的借款 10萬，本期歸還了 5萬的借款 例 :1 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額 負債和所有者權益類賬戶 盈余公積期初余額 10萬，本期從凈利潤中提取了20萬，用盈余公積轉增資本 15萬 例 :2 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額 負債和所有者權益類賬戶 應付賬款期初應付 A公司 20萬，本期購買商品欠 B公司 15萬，月末支付 A公司 40萬 例 :3 總結：負債和所有權益類賬戶增加登記（貸方），減少登記（借方），余額 一般在貸方 速記：借減 貸增 余額在貸方 練習 【 單選題 】 應付賬款賬戶期初貸方余額為 1 000元，本期貸方發生額為 5 000元，本期借方發生額為 3 000元，該賬戶期末余額為（ ）。 A.借方 1 000元 B.借方 3 000元 C.貸方 1 000元 D.貸方 3 000元 【 單選題 】 某單位 “ 預收賬款 ” 賬戶的期初貸方余額為 150萬元，本期貸方發生額為 900萬元，期末余額為 60萬元，則本期借方發生額為（ ）。 A.990萬 B.810萬 C.1110萬 D.690萬 【 單選題 】 某單位實收資本期初余額 2 000萬元，借方發生額 7 000萬元，貸方發生額 8 000萬元，則本期期末余額為（ ）。 A.10 000 B.3 000 C.17 000 D.1 000 D AB 借方 賬戶名稱 貸方 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 成本類賬戶 注 成本類賬戶的結構同資產類賬戶相似 ，生產成本有可能有余額、制造費用期末結轉無余額 成本類賬戶 本期生產 A產品（ 100件）領用材料 10萬，生產工人工資 5萬，結轉的制造費用 8萬，完工 80件（完工產品的成本 18萬） 例 :1 借方 賬戶名稱 貸方 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 借方 賬戶名稱 貸方 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 成本類賬戶 本期生產車間計提折舊 2萬、支付水電費及車間房租 3萬、車間管理人員工資 0.8萬，車間辦公費 0.5萬，期末結轉入生產成本 例 :2 總結：成本類賬戶增加登記（借）方，減少登記（貸方），生產成本可能有余額（表示在產品的成本），制造費用期末結轉無余額 成本類賬戶的結構和資產類 相似 練習 【 單選題 】 生產成本期末出現借方余額表示（ ）。 A.完工產品成本 B.在產品成本 C.本期全部的生產費用 判斷題：成本類賬戶的結構與資產類的的結構完全相同 B 借方 賬戶名稱 貸方 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 收益類賬戶 注 收益類賬戶的結構與負債和所有者權益類賬戶相似，只是收益類賬戶的 期末無余額 借方 賬戶名稱 貸方 本期減少額 本期增加額 本期發生額 本期發生額 收入（收益）類賬戶 本期實現銷售商品收入 100萬，期末轉入本年利潤 例 :1 總結：收入類賬戶增加登記（貸方），減少登記（借方），期末結轉無余額 收入會導致所有者權益增加，因此 收入的結構和所有者權益的結構相似（基本相同） 【 單選題 】 收入類賬戶的結構與所有者權益賬戶的結構（ ）。 A.完全一致 B.相反 C.基本相同 D.無關系 【 判斷題 】 收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，期末結賬后通常無余額（ ） 練習 C 對 對 借方 賬戶名稱 貸方 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 費用類賬戶 注 費用類賬戶的結構與所有者權益相反費用類賬戶的 期末無余額 借方 賬戶名稱 貸方 本期增加額 本期減少額 本期發生額 本期發生額 費用類賬戶 本期行政管理部門發生管理費用 5萬，期末結轉入本年利潤 例 :1 總結：費用類賬增加登記（借方）減少登記（貸方），期末結轉無余額 費用會導致所有者權益減少，因此 費用的結構和所有者權益相反 練習 【 判斷題 】 費用和成本類賬戶的結構是，貸方登記費用或成本的增加額，借方登記費用或成本的減少額，期末結賬后無余額）。 【 多選題 】 下列賬戶中，期末結轉后應無余額的賬戶有（ ）。 A.主營業務收入 B.主營業務成本 C.實收資本 D.制造費用 【 單選題 】 根據借貸記賬法的賬戶結構，貸方賬戶登記的內容是（ ）。 A.資產的增加 B.所有者權益的減少 C.收入的減少 D.費用的減少 【 多選題 】 下列各個賬戶中，期末可能有借方余額（ ）。 A.原材料 B.短期借款 C.實收資本 D.生產成本 ABD D AD 錯 “ 借貸記賬法 ” 的賬戶結構 期末余額 =期初余額 +本期 增加 發生額 -本期 減少 發生額 一般情況下，賬戶哪一方登記增加，余額就在哪一方，但 損益類賬戶，期末無余額 。因為損益類賬戶到期末要結轉到 “ 本年利潤 ” 。 成本類中制造費用期末無余額 ，因為制造費用期末也要結轉到生產成本中去。 生產成本期末有可能有余額，也有可能無余額。 +借增貸減 借減 貸增 + 歸納總結 分析步驟： 1. 確定該筆經濟業務所涉及到哪些賬戶（會計科目） 2. 確定賬戶的增減 3. 確定賬戶屬于哪一類，應記入借方還是貸方。 如：企業用銀行存款 25000購買原材料。 借方 貸方 銀行存款 借方 貸方 原材料 如何應用借貸記賬法進行核算 有借必有貸 借貸必相等 1.金額相等、方向相反。 2.在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。 3.形成對應關系的賬戶稱為對應賬戶（來龍去脈） 資產增加 （記借方） 權益增加 （記貸方） 資產減少 （記貸方） 權益減少 （記借方） （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 借貸記賬法的記賬規則 用銀行存款 25 000元購買材料。 分析九種經濟業務 借：原材料 25000 貸 ： 銀行存款 25000 銀行存款 原材料 -25000 +25000 借入短期借款直接償還應付賬款 10 000元。 分析九種經濟業務 借：應付賬款 10000 貸：短期借款 10000 短期借款 應付賬款 +10000 -10000 企業將資本公積 60 000元轉實收資本。 分析九種經濟業務 借：資本公積 60000 貸： 實收資本 60000 甲公司收回對本企業的投資 200 00元，并將 20 000元轉為對本企業的長期借款。 分析九種經濟業務 借：實收資本 20000 貸： 長期借款 20000 投資方乙公司把借給企業的長期借款 300 000元轉為對本企業的投資。 分析九種經濟業務 借：長期借款 300000 貸： 實收資本 300000 購買原材料 30 000元，貨款尚未支付。 分析九種經濟業務 借：原材料 30 000 貸： 應付賬款 30000 用銀行存款償還長期借款 20 000元。 分析九種經濟業務 借：長期借款 20 000 貸： 銀行存款 20000 接受其他單位投入新設備 1臺，價值 76000元。 分析九種經濟業務 借：固定資產 76000 貸： 實收資本 76000 合營期滿投資方收回對本企業的投資 500 000元，從本企業銀行存款賬戶中劃出。 分析九種經濟業務 借：實收資本 500 000 貸： 銀行存款 500000 總結： 每一筆業務 相等的金額 相反的方向（借貸） 同時在兩個以上的賬戶登記 所以記賬規則：有記必有貸、借貸必相等 【 單選題 】 下列事項中能夠引起資產總額增加的是（ ） A.接受投資者投資 B.以銀行存款償還債務 C.從銀行提取現金 D.將資本公積轉增資本 【 多選題 】 下列交易或事項中，能引起資產和負債同時增加的交易或事項有（ ）。 A.賒購材料 B.從銀行借款款項 C.接受投資人追加投資 D.以銀行存款購入材料 【 例題 24單選題 】 以下不符合借貸記賬法記賬規則的是（ ）。 A.資產和負債同時增加 B.資產和負債同時減少 C.所有者權益和負債同時增加 D.一項負債增加，一項所有者權益減少 A AB C 賬戶對應關系 運用借貸記賬法的記賬規則記賬時賬戶之間形成的相互關系。存在這種對應關系的賬戶稱為“對應賬戶”。 了解經濟業務的內容，反映資金運動的過程和結果。 檢查賬務處理是否正確、發生的經濟業務是否合理合法。 應借、應貸 三 、 賬戶的對應關系 會計分錄 的要素 （ 1）會計科目；（ 2）記賬方向；（ 3）金額 會計分錄 編制步驟 （ 1）確定賬戶的名稱；（ 2）分析借貸的方向； （ 3）計算金額；（ 4）檢查借貸平衡。 會計分錄 的格式 借方科目寫在上方，貸方科目寫在下方，上下 錯開一個字。 借貸錯位、金額錯位、科目全稱 會計分錄 借：庫存現金 1000 貸：銀行存款 1000 動手試試！ 從銀行提現 1000以備發工資金額 會計分錄 簡單分錄：由兩個賬戶組成 的會計分錄 。 復合分錄 ： 由兩個以上賬戶 組成的會計分錄。 （“一借一貸”） “一借多貸” “ 多借一貸” “ 多借多貸” 會計分錄分類 舉例： 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 5 000 000 借：生產成本 20 000 制造費用 3 000 管理費用 2 000 貸：原材料 25 000 借：材料采購 20 000 應交稅費 應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 13 400 應付賬款 10 000 簡單分錄 復合分錄 復合會計分錄實際是由若干個簡單會計分錄合并而成的，都可以 拆分 為若干簡單會計分錄。 一般不宜把兩項或兩項以上 不同 類型的經濟業務合并在一起編制多借多貸的復合會計分類。 復合會計分錄的優點 ： 1、集中反映經濟業務的全面信息； 2、賬戶對應關系清楚； 3、簡化記賬手續。 復合會計分錄優點 【 例 3.10】 購進原材料 80 000元，其中 50 000元用銀行存款支付，其余 30 000元尚未支付。 借： 原材料 80000 貸 ：銀行存款 50000 應付賬款 30000 【 例 3.11】 企業收回購買單位前欠貨款 74 000元，其中 70 000元存入銀行， 4000元為現金。 借 ：銀行存款 70000 庫存現金 4000 貸：應收賬款 74000 【 例 3.12】 銷售產品一批共計貨款 32 000元，隨貨銷售單獨計價的包裝物 1 000元，收到全部貨款，其中存入銀行 31 000元，收到現金 2000元。 借 ：銀行存款 31000 庫存現金 2000 貸 :主營業務收入 32000 其他業務收入 1000 （ 1）國家投資修建廠房一棟，總造價為 80000元，已投入使用。 （ 2）從銀行取得短期借款 20000元，存入銀行。 指南練習 借 : 固定資產 80000 貸 : 實收資本 80000 借 :銀行存款 20000 貸： 短期借款 20000 （ 4）購入材料 1200元，材料已驗收入庫，料款未付。 指南練習 （ 3）用現金購買辦公用品 100元。 借 ：管理費用 100 貸： 庫存現金 100 借 ：原材料 1200 貸：應付賬款 1200 指南練習 （ 5）用銀行存款 40000元歸還銀行短期借款。 （ 6）開出轉賬支票一張，償還上月所欠購貨款 96000元。 借 ：短期借款 40000 貸 ：銀行存款 50000 借 ：應付賬款 96000 貸 ：銀行存款 96000 指南練習 （ 7）接到銀行通知，上月銷貨款 2000元已入賬。 （ 8）開出現金支票，從銀行提取現金 2000元備用。 （ 9）采購員李某向出納員預借差旅費 2400元。 借 ：銀行存款 2000 貸 ：應收賬款 2000 借 ：庫存現金 2000 貸 :銀行存款 2000 借 :其他應收款 2000 貸 : 庫存現金 2000 （ 10）向交通銀行借入短期借款 9000元，已存入開戶行。 （ 11）用銀行存款交納稅金 100元。 指南練習 借 :銀行存款 9000 貸 :短期借款 9