試說(shuō)納稅檢查后的會(huì)計(jì)處理的論文 試說(shuō)納稅檢查后的會(huì)計(jì)處理的論文 納稅檢查后會(huì)計(jì)處理的正確與否，對(duì)于企業(yè)不僅關(guān)系到其涉稅會(huì)計(jì)核算、年度所得稅匯算清繳的正確性和恰當(dāng)性，而且還將直接影響到其整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和恰當(dāng)性；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)則不僅關(guān)系到納稅檢查工作成果能否得以正確體現(xiàn)，而且還將直接影響到征管工作質(zhì)量的提高。 本文所稱(chēng)納稅檢查是指：稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)或納稅人自己等對(duì)納稅人已決算年度涉稅業(yè)務(wù)的檢查、自查，即是對(duì)上年度或以前年度的納稅檢查。財(cái)政部、國(guó)稅總局及各類(lèi)涉稅會(huì)計(jì)書(shū)籍上有關(guān)納稅檢查會(huì)計(jì)處理的規(guī)定或論述一般都僅適用于會(huì)計(jì)年度內(nèi)納稅檢查的會(huì)計(jì)處理。然而實(shí)際工作中更多的是跨年度的納稅檢查。跨年度納稅檢查的會(huì)計(jì)處理自有許多不同于會(huì)計(jì)年度內(nèi)的方面。筆者認(rèn)為跨年度納稅檢查會(huì)計(jì)處理應(yīng)把握的基本原則是：（ 1）增值稅屬價(jià)外稅，一般應(yīng)通過(guò) 應(yīng)交稅金 -增值稅檢查調(diào)整 專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行調(diào)整；若屬少計(jì)、漏計(jì)銷(xiāo)售的，則應(yīng)同時(shí)按查 獲的計(jì)稅額，即查獲額，調(diào)增 以前年度損益 。（ 2）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅等非直接記入銷(xiāo)售稅金及附加等當(dāng)期損益的稅費(fèi)，應(yīng)類(lèi)似于會(huì)計(jì)年度內(nèi)的處理，記入相關(guān)科目。（ 3）營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當(dāng)期損益的稅費(fèi)，除企業(yè)所得稅外，均應(yīng)按實(shí)際查補(bǔ)的稅額調(diào)減 以前年度損益 ；若屬少計(jì)、漏計(jì)銷(xiāo)售的，則應(yīng)同時(shí)按查獲額，調(diào)增 以前年度損益 。（ 4）企業(yè)所得稅，則應(yīng)按少計(jì)、漏計(jì)的非應(yīng)稅（流轉(zhuǎn)稅）收入（如 營(yíng)業(yè)外收入 等，應(yīng)稅收入部分應(yīng)已在查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅時(shí)調(diào)增）和多計(jì)的成本、費(fèi)用調(diào)整 以前年度損益 ；在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)有 相應(yīng)的所得稅查補(bǔ)稅款則應(yīng)在查補(bǔ)所得稅項(xiàng)中加以反映。 WwW.11665.cOM 現(xiàn)僅就有別于年度內(nèi)會(huì)計(jì)處理的方面說(shuō)明如下： 一、 增值稅： （ 1） 設(shè)立 應(yīng)交稅金 -增值稅檢查調(diào)整 專(zhuān)戶(hù)。 （ 2） 檢查應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記相關(guān)科目，貸記本科目；應(yīng)調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記本科目，貸記相關(guān)科目。 （ 3） 本科目余額若在借方則借記 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額 ，貸記本科目；若余額在貸方則借記本科目，貸記 應(yīng)交稅金 -未交增值稅 或 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 科目。 （ 4） 若上述相關(guān)科目是損益類(lèi)科目，則應(yīng)記入 以前年度損益 。 （ 5） 若屬 少計(jì)、漏計(jì)應(yīng)計(jì)銷(xiāo)售 的，則應(yīng)同時(shí)將查獲的銷(xiāo)售額貸記以前年度損益 科目。 二、 營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等直接記入當(dāng)期損益的稅費(fèi)（企業(yè)所得稅除外）： （ 1） 按實(shí)際查補(bǔ)的稅費(fèi)，借記 以前年度損益 ，貸記 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交相關(guān)稅種 等相關(guān)科目。 （ 2） 若屬 少計(jì)、漏計(jì)應(yīng)計(jì)銷(xiāo)售 的，則應(yīng)將查獲的計(jì)稅額貸記 以前年度損益 科目。 三、 個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等非直接記入當(dāng)期損益的稅： （ 1） 按實(shí)際查補(bǔ)的稅款，借記 應(yīng)付工資 、 在建 工程 或 固定資產(chǎn) 等相關(guān)科目，貸記 其他應(yīng)付款 -應(yīng)交個(gè)人所得稅 、 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交相關(guān)稅種 等相關(guān)科目。 （ 2） 若屬不應(yīng)記入而記入當(dāng)期損益的，則應(yīng)按實(shí)際查獲額，借記 應(yīng)付工資 、 在建工程 或 固定資產(chǎn) 等相關(guān)科目，貸記 以前年度損益 科目。 （ 3） 若屬不應(yīng)記入而記入產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨類(lèi)科目的，則應(yīng)亦將實(shí)際查獲額在 以前年度損益 、 產(chǎn)成品 、 在產(chǎn)品 等間按比例進(jìn)行分配，借記 應(yīng)付工資 、 在建工程 或 固定資產(chǎn) 等相關(guān)科目，貸記 以前年度損益 、 產(chǎn)成品 、 在產(chǎn)品 等科目。 四、 企業(yè)所得 稅： （ 1） 應(yīng)按少計(jì)的非應(yīng)稅的收入（如 營(yíng)業(yè)外收入 等，應(yīng)稅收入部分已在查補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅時(shí)調(diào)增），借記相關(guān)科目，貸記 以前年度損益 。 （ 2） 多計(jì)的成本、費(fèi)用的，則應(yīng)借記相關(guān)科目，貸記 以前年度損益 。 （ 3） 實(shí)際查補(bǔ)的所得稅稅款，借記 所得稅 -查補(bǔ)稅款 ，貸記 應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 科目。 （ 4） 在所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)已實(shí)際查補(bǔ)的所得稅稅