西南財(cái)經(jīng)大學(xué)southwestern university of finance and economics2010屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 論文題目：中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的對(duì)比分析 學(xué)生姓名： 所在學(xué)院： 會(huì)計(jì)學(xué)院 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)國(guó)防 學(xué) 號(hào)： 40614375 指導(dǎo)教師： 成 績(jī)： 2010年5月西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。 特此聲明畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：作者專業(yè)：會(huì)計(jì)國(guó)防作者學(xué)號(hào)：40614375 2010年5月13日西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開(kāi)題報(bào)告表論文（設(shè)計(jì)）名稱中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的對(duì)比分析論文（設(shè)計(jì)）來(lái)源自選論文（設(shè)計(jì)）類型b導(dǎo) 師學(xué)生姓名學(xué) 號(hào)40614375專 業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)防 開(kāi)題報(bào)告內(nèi)容：（論文設(shè)計(jì)目的、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時(shí)間安排；資料收集計(jì)劃；寫(xiě)作的基本思路；完成論文（設(shè)計(jì)）所具備的條件因素等。）一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備：從互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關(guān)資料。二、論文設(shè)計(jì)目的、思路及預(yù)期成果（一）目的：為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的完善提出一些意見(jiàn)和建議。（二）思路：改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也在不斷發(fā)展與前進(jìn)，特別是隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展及加入wto和會(huì)計(jì)信息生成與披露機(jī)制重大需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性越發(fā)凸顯，社會(huì)也越發(fā)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的公開(kāi)性、透明度和科學(xué)性都被廣泛詬病，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序也不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，亟需調(diào)整與完善。因此，本文擬對(duì)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序進(jìn)行探討，試圖通過(guò)對(duì)兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序進(jìn)行比較，來(lái)拓展思路找出我國(guó)的問(wèn)題與不足，進(jìn)而提出一些意見(jiàn)與建議，以期有助于改進(jìn)和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。（三）預(yù)期成果：分析得出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序方面的一些思路。三、內(nèi)容結(jié)構(gòu)： 本文擬從以下幾個(gè)方面進(jìn)行寫(xiě)作：（一）文獻(xiàn)綜述（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀（三）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀（四）中、美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的差異分析（五）改進(jìn)與完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的意見(jiàn)與建議四、預(yù)計(jì)寫(xiě)作計(jì)劃與時(shí)間安排：2009年10月23日 選題指導(dǎo)2009年11月10日前 將完成開(kāi)題報(bào)告2009年12月5日前 將完成論文的粗綱、細(xì)綱 2009年12月25日前 將完成論文的初稿2010年4月30日前 將完成論文的修改稿2010年5月13日前 將完成論文的最終定稿五、完成論文所具備的條件因素：（一）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的理解和掌握；（二）大量時(shí)間的投入；（三）導(dǎo)師的指導(dǎo)。 指導(dǎo)教師簽名： 日期：論文（設(shè)計(jì)）類型：a理論研究；b應(yīng)用研究；c軟件設(shè)計(jì)等；中文摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也在不斷發(fā)展與前進(jìn)，特別是隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展及加入wto和會(huì)計(jì)信息生成與披露機(jī)制重大需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性越發(fā)凸顯，社會(huì)也越發(fā)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。而長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)都是由政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，社會(huì)各界的參與并不充分，這使得制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范難免受到政府意志的影響而產(chǎn)生對(duì)全社會(huì)利益照顧不周全的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的獨(dú)立性、公開(kāi)性和公正性都受到廣泛質(zhì)疑，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，亟需調(diào)整與完善。 本文將就中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序進(jìn)行探討，試圖通過(guò)對(duì)兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序進(jìn)行比較，來(lái)拓展思路找出我國(guó)的問(wèn)題與不足，進(jìn)而提出一些意見(jiàn)與建議，以期有助于改進(jìn)和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。本文思路結(jié)構(gòu)大體如下：首先，闡述與分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。其次，闡述與剖析美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。最后就中、美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序進(jìn)行差異分析，對(duì)改進(jìn)與完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序提出有用的意見(jiàn)與建議。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定機(jī)制，制定程序abstractwith chinas continuous economic and social development, the accounting area of china is also evolving and advancing, especially with the development of securities markets and accession to wto and accounting information generation and disclosure of the significant demand for a mechanism led to increasingly highlight the importance of accounting standards, societies became more concerned about the accounting standards to develop mechanisms and operational procedures. but for a long time, chinas accounting standards by government-led development work, community participation is not sufficient, which makes the accounting standards formulated by the government norms will inevitably produce the effect of the interests of the whole society to take care of such issues is not comprehensive, accounting standard-setting mechanisms and procedures for the independence, openness and fairness have been widely questioned, the existing accounting standard-setting mechanisms and operational procedures can not fully meet the economic and social development, an urgent need to adjust and perfect.this article on sino-us accounting standards to develop mechanisms and procedures to explore an attempt by the accounting standards between the two countries to develop mechanisms and operational procedures to compare, to expand our thinking to identify the problems and shortcomings, and then make some observations and recommendations with a view to a help to improve and perfect the mechanism for the development of chinas accounting standards and operational procedures. this general framework is as follows: first, introduction of chinas accounting standards to develop mechanisms and operational procedures for the status quo. second, the introduction of accounting standards the united states to develop mechanisms and operational procedures for the status quo. finally, through the sino-us accounting standards to develop mechanisms and operational procedures for variance analysis, to improve and perfect the mechanism for the formulation of accounting standards and operational procedures for the useful comments and suggestions.keywords: accounting standards, develop mechanisms, operational procedures目錄一、文獻(xiàn)綜述1（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行機(jī)制1（二）改進(jìn)并完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的必要性2二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀2（一）世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體模式2（二）我國(guó)由政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的成因3（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制分析3（四）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序5三、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀6（一）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制分析6（二）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序7（三）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的特點(diǎn)8四、中、美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的差異分析8（一）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面的差異8（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的專業(yè)性和代表性方面差異9（三）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序方面的差異10五、改進(jìn)與完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的意見(jiàn)與建議13（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性13（二）提高并加強(qiáng)準(zhǔn)則制定人員的代表性與廣泛性13（三）構(gòu)建科學(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序13參考文獻(xiàn)16致謝17中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的對(duì)比分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用以約束和規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提供會(huì)計(jì)信息的一套完整的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。它是由習(xí)慣、法律或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)提出的對(duì)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)實(shí)踐所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn),是會(huì)計(jì)實(shí)踐上升為理論的概括,又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐,以此來(lái)不斷提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量,使之日趨科學(xué)化、規(guī)范化和國(guó)際化。一、文獻(xiàn)綜述 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行機(jī)制 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序會(huì)影響到準(zhǔn)則的公開(kāi)性、公正性與合理性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政府主導(dǎo)模式在各方面與以運(yùn)行機(jī)制的獨(dú)立性和制定準(zhǔn)則時(shí)程序與結(jié)果的公開(kāi)性、公正性的美國(guó)民間模式相比都有不少差異。梁爽（2003） 梁爽中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究n東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2003-5(3)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序也即制定模式的不同將世界各國(guó)的會(huì)計(jì)制定模式根據(jù)制定主體的不同分為政府模式與民間模式，并據(jù)此認(rèn)為美國(guó)是一種是在政府監(jiān)管下、由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則的模式，而中國(guó)則屬于政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式。 對(duì)于中國(guó)之所以產(chǎn)生由政府主導(dǎo)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因：劉峰（2000） 劉峰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷西南財(cái)經(jīng)大學(xué)圖書(shū)館m北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000218-219認(rèn)為一是我國(guó)政府在社會(huì)生活中傳統(tǒng)上一直處于強(qiáng)勢(shì)地位，二是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)起步晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)展較慢，弱小的會(huì)計(jì)職業(yè)界無(wú)法擔(dān)當(dāng)起民間制定準(zhǔn)則的重任。高筠燕、盧銳（2005） 高筠燕，盧銳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定:政府導(dǎo)向與程序民主n中山大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版) ，2005(5)從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理上分析指出因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則這一公共產(chǎn)品對(duì)消費(fèi)的非排他性必然導(dǎo)致人們的“搭便車”行為或機(jī)會(huì)主義，所以只能由政府來(lái)提供。對(duì)于中美兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序：徐新岳（2005） 徐新岳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序研究基于博弈視角d武漢：華中科技大學(xué)，2007認(rèn)為我國(guó)政府主導(dǎo)準(zhǔn)則的制定，能較好的考慮宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，減少了準(zhǔn)則的制定成本和執(zhí)行成本，提高了準(zhǔn)則制定和執(zhí)行的效率。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制缺乏獨(dú)立性，在制定準(zhǔn)則時(shí)有可能出現(xiàn)制定出的準(zhǔn)則的利益向政府方傾斜，各方利益主體的利益往往難以得到照顧。從長(zhǎng)期看，這種模式不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體均衡。 郭曉莉（2008） 郭曉莉中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式比較分析n山西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版) ，2008(5)則比較認(rèn)同美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定由民間主導(dǎo)的機(jī)制，認(rèn)為來(lái)自于社會(huì)各界的代表使得美國(guó)的準(zhǔn)則有可能真正代表著“公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”。 （二）改進(jìn)并完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的必要性 郭曉莉（2008） 郭曉莉中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式比較分析n山西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版) ，2008(5)認(rèn)為財(cái)政部公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序不夠詳細(xì)具體，規(guī)范性不足且主觀隨意性較大，要繼續(xù)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制和程序的科學(xué)性、充分性和嚴(yán)謹(jǐn)性。徐新岳（2007） 徐新岳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序研究基于博弈視角d武漢： 華中科技大學(xué)，2007建議應(yīng)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)遵守的允當(dāng)程序以確保“高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的制定。蕭時(shí)音（2007） 蕭時(shí)音中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較n湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)(人文社會(huì)科學(xué)版) 2007-6(6)提出應(yīng)建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程和準(zhǔn)則制定效率進(jìn)行監(jiān)督,并對(duì)準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評(píng)估,從而確保準(zhǔn)則指定全過(guò)程及結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)、公平、公開(kāi)、公正。她還認(rèn)為應(yīng)提高準(zhǔn)則制定人員的代表性，她認(rèn)為代表性是最重要的。應(yīng)該由具有代表性的各相關(guān)行業(yè)的人員具體參與到準(zhǔn)則的制定中來(lái)才能盡可能地照顧到各方的利益,制定出具有廣泛代表性的專業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 劉偉（2008） 劉偉中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較分析n佳木斯大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2008-6(3)認(rèn)為我國(guó)由政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定自有其歷史淵源及合理之處，并建議在堅(jiān)持財(cái)政部作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不變的前提下，廣泛吸收社會(huì)各界人士參與到準(zhǔn)則制定過(guò)程中廣泛地征求社會(huì)各界人士的意見(jiàn)，才能制定出既權(quán)威有公正的準(zhǔn)則。二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀 （一）世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者決定著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體模式，也就是在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，誰(shuí)起主導(dǎo)作用。當(dāng)今世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體模式大體有兩種:一種是民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式,以美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)為代表，下面簡(jiǎn)稱民間模式；另一種是政府機(jī)構(gòu)規(guī)范并制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式,以法國(guó)、日本和俄羅斯等國(guó)為代表，下面簡(jiǎn)稱政府模式。其中民間模式,根據(jù)民間組織實(shí)際享有的準(zhǔn)則制定權(quán)利的大小通常又分為兩種:一種是由民間組織制定、政府通常不直接干預(yù)的模式,以英國(guó)和加拿大為典型；另一種是在政府監(jiān)管下、由民間機(jī)構(gòu)制定的模式,以美國(guó)為典型。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為財(cái)政部會(huì)計(jì)司,是典型的政府機(jī)構(gòu)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式大體可歸于政府模式。表1 ：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行機(jī)制大體模式民間模式政府模式具體運(yùn)行機(jī)制民間制定，政府不直接干預(yù)民間制定，政府監(jiān)督由政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作典型代表英國(guó)、加拿大美國(guó)法國(guó)、日本、俄羅斯、中國(guó) （二）我國(guó)由政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的成因 我國(guó)由政府部門制定準(zhǔn)則的原因比較復(fù)雜，大體有以下原因: 1.傳統(tǒng)上我國(guó)政府部門一直職能較強(qiáng)。我國(guó)的政府部門歷來(lái)在社會(huì)生活中處于主導(dǎo)地位，這使得我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成了守法的習(xí)慣和思維定勢(shì)。2. 我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步晚，不夠發(fā)達(dá)。我國(guó)改革開(kāi)放僅僅31年，構(gòu)建市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券交易所仍不足20年。而制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要大量的經(jīng)費(fèi)和智力支持，而我國(guó)民間會(huì)計(jì)組織發(fā)展起步晚，力量分散，弱小的會(huì)計(jì)職業(yè)界無(wú)法擔(dān)當(dāng)起制定準(zhǔn)則的重任。3.從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種公共產(chǎn)品,對(duì)它的消費(fèi)具有非排他性,同時(shí)由于交易費(fèi)用的存在,使得人們難以通過(guò)私人方式達(dá)成協(xié)議，這必然導(dǎo)致人們的“搭便車”行為或機(jī)會(huì)主義。而政府則具有天然暴力比較優(yōu)勢(shì)，私人不愿提供的公共產(chǎn)品,只好由政府提供。（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制概況財(cái)政部于2003年正式頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，其中規(guī)定財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的草擬制定工作，由財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（china accounting standards committee，縮寫(xiě)為casc）對(duì)其提供咨詢服務(wù)。委員會(huì)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源于“政府補(bǔ)助和其他收入”。 casc成立于1998年10月，旨在為制定和完善中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供咨詢意見(jiàn)和建議。2003年，casc地進(jìn)行了一次換屆改組。改組后的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共有委員22人，由財(cái)政部聘任，分別來(lái)自政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)界等。財(cái)政部黨組副書(shū)記、副部長(zhǎng)樓繼偉擔(dān)任委員會(huì)主席，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍擔(dān)任秘書(shū)長(zhǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)辦公室作為委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)，承擔(dān)委員會(huì)的日常工作。委員會(huì)辦公室設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司，辦公室主任由財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)擔(dān)任。 改組后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)三個(gè)專業(yè)委員會(huì)：會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論問(wèn)題的研究提供咨詢意見(jiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、制定與實(shí)施提供咨詢意見(jiàn)。政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究提供咨詢意見(jiàn)。圖1： 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織結(jié)構(gòu)圖財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織結(jié)構(gòu)圖. eb/ol./wyhjs/200607/t20060703_337192.htm .會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同時(shí)聘請(qǐng)160名咨詢專家協(xié)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)展工作。咨詢專家來(lái)自會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、證券交易所和企業(yè)界，“具有廣泛的代表性”。（四）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序根據(jù)2003年7月頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開(kāi)征求意見(jiàn)階段和發(fā)布階段。 (一)立項(xiàng)階段 會(huì)計(jì)司根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)意見(jiàn)，向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和有關(guān)方面征求意見(jiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)意見(jiàn)應(yīng)包括對(duì)立項(xiàng)的背景和理由作出說(shuō)明。 會(huì)計(jì)司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和有關(guān)方面的意見(jiàn)和建議，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)意見(jiàn)予以修改調(diào)整，按規(guī)定程序報(bào)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式立項(xiàng)。 會(huì)計(jì)司應(yīng)將立項(xiàng)情況向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通報(bào)，并向社會(huì)公布。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)根據(jù)需要，結(jié)合確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目和立項(xiàng)意見(jiàn)，成立項(xiàng)目研究組，開(kāi)展課題研究，形成研究報(bào)告。 (二)起草階段 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目立項(xiàng)后，會(huì)計(jì)司應(yīng)即組成項(xiàng)目起草組，并將項(xiàng)目起草組的成員及有關(guān)情況向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通報(bào)。 項(xiàng)目起草組根據(jù)所承擔(dān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，及時(shí)提出工作計(jì)劃和時(shí)間表，在有關(guān)研究報(bào)告和實(shí)際調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草完成討論稿，由會(huì)計(jì)司提交會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)征求意見(jiàn)，修改后形成征求意見(jiàn)稿。 (三)公開(kāi)征求意見(jiàn)階段 會(huì)計(jì)司應(yīng)通過(guò)向各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)以及國(guó)務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門印發(fā)征求意見(jiàn)稿、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開(kāi)座談會(huì)、研討會(huì)等形式，向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。 項(xiàng)目起草組應(yīng)對(duì)公開(kāi)征求的意見(jiàn)進(jìn)行匯總，并根據(jù)反饋意見(jiàn)對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改，形成草案，由會(huì)計(jì)司再次提交會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)征求意見(jiàn)。 (四)發(fā)布階段 項(xiàng)目起草組根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見(jiàn)對(duì)草案進(jìn)行修改，形成送審稿，會(huì)計(jì)司按規(guī)定程序報(bào)送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審定后，由財(cái)政部發(fā)布并組織實(shí)施。 三、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀 (一) 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制概況 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式是一種在政府監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(u.s. financial accounting standards board,簡(jiǎn)稱fasb)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(u.s. financial accounting foundation ，簡(jiǎn)稱faf)提供經(jīng)費(fèi)，fasb的權(quán)威性來(lái)自美國(guó)證券交易委員會(huì)(u. s. securities and exchange commission, 簡(jiǎn)稱sec)的支持, 而sec擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。 faf是一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行,融合了慈善、教育、科學(xué)和文化等特定內(nèi)容的民間機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)籌款并任命fasb委員及檢查fasb的工作業(yè)績(jī)，但faf不干涉準(zhǔn)則的制定過(guò)程。 fasb歷經(jīng)了由會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(committee on accounting procedures，cap)到會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(accounting principles board，apb)的變遷,于1973年成立,是一個(gè)具有更大的獨(dú)立性與代表性的民間機(jī)構(gòu)。fasb共設(shè)7個(gè)席位,分別代表會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)界、投資者、工商企業(yè)界、銀行等相關(guān)方面，每人任期5年，連任不得超過(guò)兩屆，fasb通過(guò)一項(xiàng)新準(zhǔn)則必須有5人或以上贊同。fasb是不受客戶或其他組織直接影響的是一個(gè)民間機(jī)構(gòu),在運(yùn)作機(jī)制上相對(duì)獨(dú)立。fasb在行使職責(zé)時(shí)的理念基礎(chǔ)包括：決策客觀性；考慮各利益集團(tuán)的觀點(diǎn)；只在預(yù)期收益超過(guò)預(yù)期成本時(shí)才推行準(zhǔn)則；在實(shí)施新準(zhǔn)則改變時(shí)最小程度地減少對(duì)現(xiàn)有慣例的破壞，以及回顧并修正（如有必要的話）過(guò)去的決策。fasb按照規(guī)定的程序制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)（financial accounting standards advisory council，簡(jiǎn)稱fasac）為fasb提供咨詢。fasac成員的由20人（通常是35-40人）組成，由faf任命。是fasb與商業(yè)界和經(jīng)濟(jì)界之間的聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)，它對(duì)方案的優(yōu)先順序及潛在方案提出建議，并對(duì)fasb在一些問(wèn)題上初步立場(chǎng)的妥當(dāng)性提出意見(jiàn)。可以看出，上述機(jī)制使得美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的研究能力尤為強(qiáng)大,來(lái)自于各階層的代表也使得美國(guó)的準(zhǔn)則有可能真正代表著“公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”，因?yàn)椤八M力營(yíng)造出一個(gè)純粹獨(dú)立的、以其能按照各方利益代表的要求來(lái)制定會(huì)準(zhǔn)則”。 (二) 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序?yàn)楸ＷCfasb的中立性與客觀性,fasb在運(yùn)行時(shí)遵循允當(dāng)程序，使得準(zhǔn)則制定過(guò)程中能充分地吸收、采納各方意見(jiàn)。所謂允當(dāng)程序是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)遵循一套嚴(yán)謹(jǐn)、充分、穩(wěn)定的程序，充分聽(tīng)取各利益方的意見(jiàn)，鼓勵(lì)人們廣泛參與，強(qiáng)調(diào)程序的公開(kāi)、公平、公正，不為某一強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)所控制，以確保制定結(jié)果的合理性和可接受性。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序大體也可分為立項(xiàng)、研究和準(zhǔn)備、起草擬訂階段和做出決定等四個(gè)階段。1.立項(xiàng)階段 確定課題項(xiàng)目。通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)等渠道，收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告方面的問(wèn)題，進(jìn)行甄別、篩選，確定列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)日程表的項(xiàng)目。 2.研究和準(zhǔn)備階段 (1)任命一個(gè)專家咨詢小組。這個(gè)小組約由15位外部專家組成,包括籌備者、審計(jì)師和財(cái)務(wù)信息的使用者,他們負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)界與工商界交流,并在此基礎(chǔ)上編寫(xiě)有關(guān)議題的討論備忘錄將有關(guān)的問(wèn)題、現(xiàn)存的原則與方法、相關(guān)的理論、可能的解決方法等，全部加以列示。備忘錄不表明委員會(huì)的傾向，盡量以“中立”的語(yǔ)氣表述。fasb關(guān)注咨詢小組的成員組成,以保證他們能有較大的代表性。而且,咨詢小組的每一次會(huì)議都會(huì)接受公眾監(jiān)督。 (2)討論文件。fasb就所發(fā)表的備忘錄免費(fèi)向公眾提供，向社會(huì)各界廣泛征詢意見(jiàn)建議,供委員會(huì)和其成員研究分析。時(shí)間一般為60天。 (3)召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)。fasb會(huì)在會(huì)議召開(kāi)60天(或更早)將其意向公之于眾。個(gè)人或團(tuán)體都可要求旁聽(tīng)。聽(tīng)證會(huì)的副本和書(shū)面評(píng)論,包括未被邀請(qǐng)者提供的口頭意見(jiàn),都會(huì)成為聽(tīng)證會(huì)的記錄。聽(tīng)證會(huì)的召開(kāi)為準(zhǔn)則制定者提供了一個(gè)提出問(wèn)題和獲得信息的很好機(jī)會(huì)。 (4)分析口頭和書(shū)面評(píng)論。fasb成員對(duì)所有的評(píng)論(包括口頭和書(shū)面的)都進(jìn)行深入細(xì)致的分析,尋找具有說(shuō)服力的論據(jù),在吸收了有用信息后,正式的委員會(huì)審議開(kāi)始。 (5)fasb會(huì)議。本著解決問(wèn)題的目的,fasb的會(huì)議只要有必要就隨時(shí)召開(kāi)。每一次會(huì)議都對(duì)公眾開(kāi)放,且每個(gè)會(huì)議的議題和日程都會(huì)在事先公布。當(dāng)委員會(huì)形成結(jié)論后,投票開(kāi)始,7位成員中有5（此次金融危機(jī)后修改為4人）人同意方可通過(guò)。并且?guī)缀趺恳环轀?zhǔn)則最后都要說(shuō)明表決情況,委員們的反對(duì)意見(jiàn)也附在準(zhǔn)則后面。 3.起草擬訂階段 (1)草案的公布。fasb以公眾反饋意見(jiàn)為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，擬訂準(zhǔn)則初稿。待委員會(huì)多數(shù)成員通過(guò)后，發(fā)布“揭示草案”。發(fā)布草案時(shí)會(huì)將將要產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則的生效日、過(guò)渡方法、信息背景以及對(duì)委員會(huì)基本結(jié)論的解釋一起公布,并在發(fā)布之后60天再次接受委員們的新一輪分析復(fù)核。 (2)委員會(huì)的進(jìn)一步審議。 (3)如果認(rèn)為有必要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改變,委員會(huì)會(huì)議會(huì)決定發(fā)布征求意見(jiàn)稿以獲得更多的評(píng)論。在這種情況下,委員會(huì)要進(jìn)行第二次聽(tīng)證,進(jìn)行第二次投票。 4.做出決定 完成上述程序后,以fasb七位成員的最后投票表決結(jié)果進(jìn)行決策:a.正式發(fā)表公告;b.繼續(xù)修改公布草案;c.完全放棄該議題。 (三) 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的特點(diǎn)1.由民間組織fasb負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，獨(dú)立性較高。 這種在政府監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式有利于充分體現(xiàn)準(zhǔn)則的專業(yè)性和權(quán)威性。 2.各方利益代表廣泛參與，具有較強(qiáng)的公正性。 fasb的七名委員分別來(lái)自于會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)界、工商企業(yè)界、投資者、銀行等相關(guān)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)也是由各界人士組成。這種機(jī)制為fasb制定出兼顧各方利益的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了保障。 3.遵循允當(dāng)程序 為保證fasb的中立性與客觀性,在制定準(zhǔn)則時(shí)遵循允當(dāng)程序，使得準(zhǔn)則制定過(guò)程中能充分地吸收、采納各方意見(jiàn)。 四、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的差異分析 (一)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面的差異 雖然制定機(jī)構(gòu)不完全是問(wèn)題的關(guān)鍵，但一定形式是內(nèi)容的保證。 1.由民間組織fasb負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，獨(dú)立性較高。 fasb負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，從經(jīng)費(fèi)來(lái)源和行政管理方面來(lái)看，它不屬于某一個(gè)單一的組織或部門，不直接受到某一相關(guān)方的影響，在運(yùn)作方式上是獨(dú)立的。fasb模式可以稱為“政府監(jiān)督、民間制定”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，fasb獨(dú)立性較高。 這種在政府監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式有利于充分體現(xiàn)準(zhǔn)則的專業(yè)性和權(quán)威性,保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。 2.政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，優(yōu)缺點(diǎn)互現(xiàn)。在我國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為財(cái)政部會(huì)計(jì)司。政府作為準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)方，在制定準(zhǔn)則時(shí)，一方面財(cái)政部可以利用其多年的工作經(jīng)驗(yàn)和權(quán)威地位，可以使全國(guó)頂尖的會(huì)計(jì)人才為其獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，另一方面在很大程度上減少了準(zhǔn)則制定的談判成本和交易成本，提高了準(zhǔn)則制定的效率。 但是以上優(yōu)點(diǎn)并不足以彌補(bǔ)我國(guó)政府制定準(zhǔn)則模式的重大缺陷:雖然制定機(jī)構(gòu)不完全是問(wèn)題的關(guān)鍵，但一定形式是內(nèi)容的保證。我國(guó)是實(shí)行社會(huì)主義制的國(guó)家,公有制在整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中處于主導(dǎo)地位。在此種情況下,準(zhǔn)則制定者政府本身同時(shí)既是被規(guī)范者,又是利益直接相關(guān)者。政府在這里既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。由于缺乏準(zhǔn)則制定的多方博弈主體，政府在制定準(zhǔn)則時(shí)，其所制定的準(zhǔn)則很可能會(huì)向政府傾斜，可能產(chǎn)生對(duì)各方利益顧及不周全等弊端。在此種前提下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)性、公正性難以讓人信服。同時(shí)，在這種機(jī)制下,征求的意見(jiàn)難以得到重視。這種機(jī)制雖然節(jié)約了談判成本和交易成本,卻極大的提高了運(yùn)行成本和監(jiān)督成本。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求必然會(huì)越來(lái)越迫切， 從長(zhǎng)期看，這種模式不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體均衡。 (二) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的專業(yè)性和代表性方面差異 1.美國(guó)準(zhǔn)則制定人員具有很強(qiáng)的專業(yè)性和廣泛的代表性美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)十分強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制定人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)背景,其機(jī)構(gòu)成員一般都是有著豐富經(jīng)驗(yàn)的專家,并且它吸收了幾乎所有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的行業(yè)和部門的人員,組建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì),有廣泛的代表性。fasb的7名委員，都是技術(shù)方面的專家，分別來(lái)自于會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)界、投資者、工商企業(yè)界、銀行等方面，他們均為專職，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。faf由8個(gè)贊助團(tuán)體構(gòu)成，每個(gè)團(tuán)體都有成員代表其自身的利益，除了這些團(tuán)體外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)還可以任命來(lái)自其他部門的自由成員。fasac其成員來(lái)自幾乎所有關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)和部門，這些成員定期（每季度一次）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員們商談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等問(wèn)題。這種機(jī)制可在相當(dāng)程度上將各自利益集團(tuán)的意見(jiàn)，傳遞給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。這使得fasb的研究決策能力尤為強(qiáng)大，來(lái)自于各階層的代表也使得美國(guó)的準(zhǔn)則有可能真正代表著“公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則”。 2.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者代表的廣泛性不夠眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性和合理性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性和合理性取決于制定者的廣泛代表性。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，盡管吸收了政府官員、高校教師、機(jī)關(guān)部門的實(shí)務(wù)工作者參與，casc及160名咨詢專家也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了咨詢。但從整體上看，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中并未將廣大的會(huì)計(jì)職業(yè)界及投資者、工商企業(yè)界吸收進(jìn)來(lái)。雖然在征求意見(jiàn)過(guò)程中也征求他們的意見(jiàn)，但遠(yuǎn)不及參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響直接。 （三）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序方面的差異 程序上的科學(xué)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)性的切實(shí)保障,要使結(jié)果公平,需要有健全科學(xué)的程序與機(jī)制。 1.fasb遵守允當(dāng)程序，以保證準(zhǔn)則制定的公開(kāi)性透明度、及結(jié)果的公正性fasb遵守允當(dāng)程序，保證程序的公開(kāi)性、嚴(yán)謹(jǐn)性與合理性。fasb在準(zhǔn)則的整個(gè)制定過(guò)程中形成了一套較為充分允當(dāng)?shù)某绦颍沟脺?zhǔn)則制定過(guò)程中能充分地吸收、采納各方意見(jiàn)。并且，幾乎從準(zhǔn)則立項(xiàng)開(kāi)始，一直到準(zhǔn)則的最后發(fā)布，全過(guò)程都處于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，過(guò)程中幾乎所有會(huì)議都對(duì)外公開(kāi)。始終遵循允當(dāng)程序,體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定的透明度,避免了暗箱行為的產(chǎn)生。 準(zhǔn)則制定充分征求各方意見(jiàn)，時(shí)間充分。fasb制定準(zhǔn)則時(shí)征求意見(jiàn)時(shí)間不少于30天,在前期fasb向公眾免費(fèi)提供討論備忘錄,供社會(huì)各界參與討論的時(shí)間長(zhǎng)達(dá)60天。美國(guó)討論備忘錄,向公眾傳遞存在的問(wèn)題以及解決途徑,這些意見(jiàn)建議保持盡量中立不帶有任何傾向性。fasb在制定準(zhǔn)則是接受社會(huì)各方的監(jiān)督評(píng)估。fasb制定準(zhǔn)則的全過(guò)程幾乎都處于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。同時(shí)fasb模式是典型的官方監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式 而sec擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。 由聽(tīng)證機(jī)制和的投票表決機(jī)制保證為準(zhǔn)則制定嚴(yán)格把關(guān)。 fasb在備忘錄發(fā)布至少60天并經(jīng)充分討論后召開(kāi)第一次聽(tīng)證會(huì)，以便社會(huì)各界表達(dá)利益訴求。 fasb在發(fā)布“揭示草案”至少30天后再次舉行公開(kāi)的聽(tīng)證會(huì)，對(duì)“揭示草案”進(jìn)行正反兩方面的評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的最后正式發(fā)布還要經(jīng)7名委員中的簡(jiǎn)單多數(shù)通過(guò)。 2.我國(guó)準(zhǔn)則制定程序公開(kāi)性透明度較差，影響到制定結(jié)果的公正性、權(quán)威性 準(zhǔn)則制定程序不夠詳細(xì)具體，不甚嚴(yán)謹(jǐn)。 我國(guó)準(zhǔn)則的制定程序不甚明朗,會(huì)計(jì)信息的使用者不能夠充分了解準(zhǔn)則的制定過(guò)程和進(jìn)展情況，有機(jī)會(huì)及時(shí)發(fā)表自己的看法。然而，從我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的四個(gè)階段來(lái)看，除了最后一個(gè)階段社會(huì)公眾能夠看到準(zhǔn)則的正式發(fā)布以外，前三個(gè)階段都存在公開(kāi)性不足甚至不公開(kāi)的狀況由于制定過(guò)程公開(kāi)性不足，廣大公眾無(wú)法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初稿的擬定過(guò)程中發(fā)表意見(jiàn)，即便最后能夠看到征求意見(jiàn)稿，也往往由于事先沒(méi)有準(zhǔn)備而措手不及，不能充分發(fā)表意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)的對(duì)象范圍不夠廣，時(shí)間過(guò)短。 雖說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序規(guī)定對(duì)征求意見(jiàn)稿在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開(kāi)座談會(huì)、研討會(huì)等形式，向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。實(shí)際情況是我國(guó)所征集的評(píng)論意見(jiàn)多數(shù)來(lái)自于政府部門和地方財(cái)政局，征集意見(jiàn)的來(lái)源狹窄。同時(shí),對(duì)于這些意見(jiàn)如何被納入也存在不少疑問(wèn)。 通過(guò)查閱財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的網(wǎng)站得知,我國(guó)征求意見(jiàn)時(shí)間最短只有16天,最長(zhǎng)只有33天。通過(guò)從自上而下傳遞信息,實(shí)施由上而下逆向反饋信息方式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)的時(shí)間過(guò)短，準(zhǔn)則出臺(tái)過(guò)于倉(cāng)促,準(zhǔn)則質(zhì)量倍受質(zhì)疑。 評(píng)估監(jiān)督缺位。 財(cái)政部會(huì)計(jì)司壟斷準(zhǔn)則立項(xiàng)建議權(quán)和啟動(dòng)權(quán),會(huì)計(jì)司將立項(xiàng)情況向社會(huì)公布,但是并沒(méi)有說(shuō)明公眾如何對(duì)立項(xiàng)意見(jiàn)進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督,公眾難以在立項(xiàng)階段發(fā)揮作用。送審稿審查和通過(guò)僅在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行,沒(méi)有接受公眾參與和表決,缺少對(duì)內(nèi)部程序合理監(jiān)督與評(píng)估,公眾難以在發(fā)布階段發(fā)揮作用。公眾難以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起決定作用的核心小組和會(huì)計(jì)司實(shí)施監(jiān)督。評(píng)估監(jiān)督缺位也使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能影響不能及時(shí)傳達(dá)到利益相關(guān)方，造成準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)性公正性的不足。 無(wú)聽(tīng)證會(huì)和明確的投票表決過(guò)程。我國(guó)沒(méi)有聽(tīng)證會(huì)這樣發(fā)布面較廣面對(duì)面的溝通機(jī)制，代之以座談會(huì)、研討會(huì)等小面積內(nèi)部溝通形式。這極大地削弱了準(zhǔn)則制定的公開(kāi)性及社會(huì)的廣泛參與。財(cái)政部會(huì)計(jì)司擁有制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)收集社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿的討論意見(jiàn)，并提交會(huì)計(jì)司專家組進(jìn)行審核。意見(jiàn)采納與否、準(zhǔn)則最終是否發(fā)布均要上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員沒(méi)有表決權(quán)。因?yàn)闆](méi)有引入代表投票機(jī)制,這增加了決策的隨意性。 表2： 中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序差異對(duì)比表美國(guó)中國(guó)制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性由民間組織fasb負(fù)責(zé)制定，獨(dú)立性很高由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定，獨(dú)立性較差制定者的專業(yè)性與代表性fasb成員來(lái)自相關(guān)的各行各業(yè)，制定者的專業(yè)性與代表性很高會(huì)計(jì)司與casc雖然代表性看似較強(qiáng)，但在制定過(guò)程中未將廣大會(huì)計(jì)職業(yè)界、投資者與工商企業(yè)界吸收進(jìn)來(lái)，準(zhǔn)則制定者專業(yè)性與代表性不強(qiáng)制定程序的差異1. fasb遵循允當(dāng)程序2. 征求各方意見(jiàn)建議，時(shí)間充分3. 接受社會(huì)各方的監(jiān)督評(píng)估4. 有嚴(yán)格的聽(tīng)證會(huì)及表決機(jī)制1. 制定程序不夠詳細(xì)、具體，不甚嚴(yán)謹(jǐn)2. 征求意見(jiàn)建議范圍不夠廣泛，時(shí)間短促3. 評(píng)估監(jiān)督缺位4. 無(wú)聽(tīng)證會(huì)和明確的投票表決過(guò)程 五、改進(jìn)與完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的意見(jiàn)建議 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制及程序建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的和持續(xù)性的工作，需要不斷的發(fā)展完善。我們應(yīng)該始終圍繞提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量這一重要目標(biāo)，在立足我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的公開(kāi)性、科學(xué)性和公正性民主化。具體應(yīng)主要做好以下幾方面的工作： （一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性當(dāng)前我國(guó)由財(cái)政部會(huì)計(jì)司主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于政府利益導(dǎo)向，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。但隨著政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以公眾利益為導(dǎo)向。由政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的模式應(yīng)隨環(huán)境的演變而有所變化。 理論上講，美國(guó)的fasb模式較為合理，因?yàn)樗钣锌赡墚a(chǎn)生公正和不偏不倚的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一點(diǎn)已經(jīng)被許多專家學(xué)者所認(rèn)可，而制定公正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是每一個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所追求的目標(biāo)。同時(shí)政府模式賦予了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)絕對(duì)的權(quán)威性，這在很大程度上減少了各相關(guān)利益集團(tuán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中可能產(chǎn)生的摩擦，從而提高了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效率。 我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，在堅(jiān)持財(cái)政部作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不變的前提下，進(jìn)一步增強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，減少政府干預(yù)，廣泛吸收社會(huì)各界參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中來(lái)。 （二）提高并加強(qiáng)準(zhǔn)則制定人員的代表性與廣泛性 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)具有代表性、專業(yè)性和層次性。其中代表性由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果所決定;專業(yè)性由準(zhǔn)則的科學(xué)性和技術(shù)性所決定;層次性由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作內(nèi)容的多樣性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的多步驟所決定,我們認(rèn)為代表性是最重要的。因?yàn)閷I(yè)性和層次性可以通過(guò)聘請(qǐng)技術(shù)顧問(wèn)和具備相關(guān)知識(shí)的人員來(lái)達(dá)到。由具有代表性的各相關(guān)行業(yè)的人員組成的制定機(jī)構(gòu)才能盡可能地照顧到各方的利益,制定出具有廣泛代表性的專業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然新改組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在人員構(gòu)成上具有更廣泛的代表性，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的專業(yè)性和公開(kāi)性打下了良好的制度基礎(chǔ)，但是仍應(yīng)不斷擴(kuò)大吸收社會(huì)各界人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中來(lái)，而不是只有咨詢建議權(quán)。 （三）構(gòu)建科學(xué)允當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定程序 眾所周知，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保證。總體上看，財(cái)政部公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序還不夠詳細(xì)具體，不甚嚴(yán)謹(jǐn)。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，要借鑒學(xué)習(xí)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，使我國(guó)能形成一套充分允當(dāng)?shù)某绦颍浞值奈　⒉杉{各方意見(jiàn)，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的公公開(kāi)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性。 1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程的公開(kāi)性和透明度 與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度程序相對(duì)比，中國(guó)在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的公開(kāi)性和透明度明顯不夠。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的整個(gè)過(guò)程對(duì)普通的公眾來(lái)說(shuō)都是保密的，缺少多次征求意見(jiàn)的環(huán)節(jié)。因此，建議中國(guó)在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)公開(kāi)性和透明度，在征求意見(jiàn)范圍的廣泛性以及搜集意見(jiàn)的匯總和反饋渠道等方面加以改進(jìn)。 2.把聽(tīng)證制度和決策的投票機(jī)制納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序聽(tīng)證制度可以使利益相關(guān)者意見(jiàn)得到更為充分而直接的表達(dá),有利防止制定權(quán)力專斷,實(shí)現(xiàn)制定程序民主。設(shè)置聽(tīng)證程序,可使利益相關(guān)者與制定機(jī)構(gòu)零距離接觸,更好地表達(dá)利益訴求。中國(guó)可以借鑒fasb模式推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的聽(tīng)證機(jī)制：利益相關(guān)者可以直接參與準(zhǔn)則制定過(guò)程,意見(jiàn)和建議可在聽(tīng)證會(huì)上提出,制定機(jī)構(gòu)廣泛聽(tīng)取意見(jiàn),便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及不妥之處,并及時(shí)修正、完善,最大限度體現(xiàn)盡可能多的利益相關(guān)者的利益。 在引入聽(tīng)證會(huì)的同時(shí)引入決策的投票機(jī)制,以增強(qiáng)決策的透明度和嚴(yán)謹(jǐn)性,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高的公正性。 3.把時(shí)效制度納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，延長(zhǎng)征求意見(jiàn)建議的時(shí)間。 時(shí)效制度一方面給予利益相關(guān)者合理、充裕的間提出自己合理意見(jiàn),維護(hù)社會(huì)公正,體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值;另一方面及時(shí)排除準(zhǔn)則制定過(guò)程中的不利因素,防止準(zhǔn)則制定主體辦事拖拉,互相推諉,促使制定機(jī)構(gòu)對(duì)利益相關(guān)者提出的問(wèn)題做及時(shí)處理,避免因久拖而不決定造成利益相關(guān)者額外損失,促使準(zhǔn)則制定程序更具有可操作性,提高準(zhǔn)則制定程序效率。鑒于我國(guó)準(zhǔn)則制定征詢意見(jiàn)建議時(shí)間過(guò)于倉(cāng)促的情況，建議延長(zhǎng)征求意見(jiàn)建議的時(shí)間。 4.增加反饋意見(jiàn)的途徑應(yīng)當(dāng)建立更為暢通的信息通道，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與社會(huì)各界的溝通。會(huì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真考慮征集到的意見(jiàn)，并通過(guò)各種渠道定期不定期的向社會(huì)公布對(duì)收到的反饋意見(jiàn)的整理、分類結(jié)果和采納情況，對(duì)未采納的意見(jiàn)說(shuō)明原因進(jìn)行及時(shí)反饋。5.把評(píng)估監(jiān)督機(jī)制納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序 由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人或?qū)ｉT的民間組織組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則制定過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,并對(duì)準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評(píng)估,與政府監(jiān)督一道共同構(gòu)筑我國(guó)完善的準(zhǔn)則監(jiān)督體系。通過(guò)一套科學(xué)、完善的評(píng)估、監(jiān)督體系使利益相關(guān)者能完全了解準(zhǔn)則制定的全過(guò)程,并將其結(jié)果通過(guò)各種方式及時(shí)公布于眾,這樣準(zhǔn)則制定程序的公平性、民主性、透明性才能得到體現(xiàn)。參考文獻(xiàn) 1 高筠燕，盧銳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定:政府導(dǎo)向與程序民主n中山大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版) ，2005（5） 2 劉偉中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較分析n佳木斯大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2008-6（3）3 梁爽中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較研究n東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)， 2003-5（3）4 劉峰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷西南財(cái)經(jīng)大學(xué)圖書(shū)館m北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000218-219 5 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)官網(wǎng)準(zhǔn)則委員會(huì)簡(jiǎn)介eb/