稅收理論論文-稅務代理的現狀及發展對策研究一、我國稅務代理的發展現狀我國稅務代理是在稅務咨詢基礎上逐步發展起來的。20世紀80年代初期，一些地區的離退休稅務干部為幫助納稅人準確納稅，經批準組成了稅務咨詢機構，從事財務、會計、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國家稅務總局在全國逐步開展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區結合征管方式的改變，進行了稅務代理的試點工作。1993年，國家在稅收征管法中明確規定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜”，并授權國家稅務總局制定具體辦法。1994年9月，國家稅務總局制定下發了稅務代理試行辦法，在全國范圍內有組織、有計劃地開展了稅務代理工作。1996年11月，國家稅務總局與人事部聯合制定頒布了注冊稅務師資格制度暫行規定，把稅務代理人員納入了國家專業技術人員執業資格準入控制制度的范圍，稅務代理行業同注冊會計師、律師事務所等一樣，成為國家保護和鼓勵發展的一種社會中介服務行業。隨后，國家稅務總局相繼制定并下發了注冊稅務師執業資格考試實施辦法和注冊稅務師注冊管理暫行辦法；下發了組建省級注冊稅務師管理機構等文件，加強了對稅務代理行業的管理。1999年，國家稅務總局根據中央及國務院領導的有關指示精神，開始對稅務代理行業進行全面清理整頓，以促進稅務代理事業的健康發展。經過十多年的實踐，我國稅務代理制度逐步建立起來，并不斷得以完善。稅務代理行業從無到有、從小到大、從自發到有序，已形成了一定規模。據統計，截止1999年上半年，全國共有稅務代理機構4100多家，從業人員近10萬人，已取得注冊稅務師執業資格的有2.6萬人（不含1999年通過統一考試的人數）。從代理業務的開展情況看，據抽樣調查測算，目前全國委托稅務代理的納稅人約占9左右，其中：單項代理約占70，全面代理約占30；在代理項目上，納稅申報約占30，納稅審查占25，稅務顧問占18，稅務登記等簡單事項占13；其他涉稅事項占14。根據對六省市部分地區的3600戶納稅人進行抽樣調查顯示：凡是委托稅務代理的納稅人，其申報率為100，申報準確率在97以上，均高于納稅人的自行申報率和準確率；爭議發生率不高于1，低于未委托代理的1.3。實踐證明，稅務代理工作的開展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務機關和納稅人之間形成了有效的相互監督、相互制約的機制，在維護國家利益和委托人的合法權益、促進社會主義市場經濟發展等方面，發揮了十分重要的作用。但是，我們應該看到，目前委托稅務代理的戶數還較少，比例還比較低，與世界上許多國家相比有較大差距。如日本有85以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50的企業和幾乎是100的個人，其納稅事宜是委托稅務代理人代為辦理的；澳大利亞約有70以上的納稅人也是通過稅務代理人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國稅務代理的發展速度是比較緩慢的，巨大的市場需求潛力需要進一步挖掘。當然，這與我國稅務代理起步較晚有關，但也有其他方面的因素。二、稅務代理發展的制約因素稅務代理作為市場中介服務行業同其他行業一樣，其發展速度受市場供給與市場需求兩方面影響。我國稅務代理行業發展緩慢，其主要原因是市場需求缺乏，有效供應不足。影響稅務代理市場供求的因素是多方面的，歸結起來主要有以下幾個方面：（一）市場經濟發展程度稅務代理是市場經濟發展的必然產物。從世界范圍看，實行稅務代理制的國家都是市場經濟比較發達的國家。市場經濟愈發展，社會分工愈精細，專業化、社會化程度愈高，作為一種以腦力勞動為主的智能型中介服務便會應運而生并發展成具有一定規模的產業。我國現階段的經濟體制正在經歷由計劃經濟到市場經濟的轉變，市場經濟的發展尚不充分，稅務代理的發展還面臨著許多困難，影響了代理行業的發展速度。（二）依法治稅環境加強稅收征管、強化依法治稅是稅務代理生存和發展的重要因素。一方面，推行納稅申報制度是稅務代理產生的前提條件。因為只有推行申報制度，某些納稅人才會出于自身專業知識、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權益得到保護，尋找稅務中介服務，稅務代理才能產生和發展。另一方面，執法嚴格、處罰得力，是促進稅務代理發展的外部條件。實行稅務代理制的國家，一般都是征管方法較科學、征管手段較先進、處罰力度較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃漏稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請稅務代理人代為辦理稅務事宜。從我國目前情況看，盡管實行了納稅申報制度，但有些稅務機關卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區的稅務部門擴大了核定征收的范圍，把本應采用查賬征收的固定業戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現企業所得稅附征現象，即按銷售收入和當地規定的附征率計算附征企業所得稅。這種做法，影響了稅法的統一性和嚴肅性，也使稅務代理喪失了一部分市場，造成市場需求缺乏。在稅務處罰上，雖然我國的稅收征管法和刑法也規定了對違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執法者素質不高，執法不嚴，處罰不力，使得某些納稅人感到沒有外在壓力，因而缺乏尋找稅務代理的內在動力。（三）公民的納稅意識納稅意識是人們對納稅問題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔什么責任？等等。納稅意識的強弱，一般與人們的思想、文化、業務素質以及稅收法律環境有關。如果納稅人綜合素質較高，稅收法律環境建設較好，納稅人就會對納稅問題有一個正確認識，因而自覺履行納稅義務，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會中介服務。而我國某些納稅人納稅意識比較淡薄，納稅自覺性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報不實，更不愿讓代理人介入，何況還要在納稅之外支付代理費用。這種思想意識影響了稅務代理業務的開展。（四）稅務代理制度健全程度稅務代理制度健全與否，是影響稅務代理市場規范性的重要因素。實行稅務代理制的國家，都有較健全的稅務代理法規相約束。如：日本有稅理士法，韓國有稅務士法，美國有稅務代理規則等。目前，我國的稅務代理法規主要是注冊稅務師資格制度暫行規定、注冊稅務師執業資格考試實施辦法、注冊稅務師注冊管理暫行辦法、有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法和合伙稅務師事務所設立及審批暫行辦法等。這些法規，為稅務代理的制度化、規范化發揮了重要作用。但是，出臺較晚，法律級次不高，相應的約束力也較弱。另外，有關稅務代理業務開展的規章制度尚不完善，缺乏質量監控，影響了稅務代理的發展。（五）稅務代理機構運作狀況代理機構運作狀況，如管理力度、執業水準、收費情況、社會形象等，是影響稅務代理市場需求的重要因素。代理質量高，有效供給充足，將會拉動市場需求，從而促進稅務代理的發展。由于多方面原因，我國稅務代理運作狀況并不十分理想，依然存在不少問題：一是稅務代理管理機構不健全，管理比較薄弱；各項管理制度不完善，執業秩序較為混亂，影響了稅務代理的社會形象；二是有些地區憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶，占領市場；一些代理機構只收費不服務或少服務。這些行為嚴重損害了稅務代理的獨立性、客觀性、公正性，在社會上造成了不良后果，三是代理層次較低，服務質量較差。據調查統計，目前稅務代理機構的從業人員中，具有大學本科學歷的只有18，大專學歷的占46，中專以下學歷的占36。這與世界上許多國家相比差距較