稅收理論論文-企業成本費用核算中的稅收籌劃企業利用成本費用核算方法進行稅收籌劃，是指按照國家規定允許的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進行企業內部核算活動，使成本費用達到最低，相對少納稅。企業在應用成本費用核算進行稅收籌劃時，主要應考慮以下幾個問題。一、利用成本費用的充分列支減輕企業所得稅負擔企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，企業所得稅是稅收籌劃的重點。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的最根本的手段。企業應納所得稅數額根據應納稅所得額和稅法規定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業應納所得稅額的多寡取決于企業應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業收入總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得?？梢?，在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的前提下，將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業的所得稅計稅依據，并達到減輕稅負的目的。二、利用折舊方法的合理選擇減輕企業的所得稅負擔折舊是固定資產由于損耗而轉移到產品成本中去的那一部分價值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產品成本，而且保證了固定資產再生產的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現行制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。當然，由于企業折舊方法上存在差異，也就為企業進行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應注意以下幾個問題。1.折舊方法選擇要符合法律規定由于稅法賦予企業固定資產折舊方法選擇權，也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區別于其他節稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。因此，企業在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定。現行財務制度規定：企業固定資產折舊方法一般采用平均年限法；企業專業車隊的客、貨汽車，大型設備可以采用工作量法；在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業企業，其機器設備可以采用加速折舊方法。這就要求企業在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。2.企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅制因素的影響前面已提到，折舊的計算和提取會影響企業的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業的利潤和稅負產生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業較有利。這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在初始年份內取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業進行比較分析后，才能對企業的折舊方法作出選擇。在比較分析時，必須掌握兩個原則：一是固定資產使用年限須在9年以上。這是因為，采用加速折舊法企業，按規定折舊最后1年的固定資產凈值應為原值的10%，依此換算平均年限法固定資折舊年限，至少需在9年以上；否則，兩者的殘值不等，其所產生的減稅利益及現值，自然會發生差異，即由于計算口徑不一致，使兩者缺乏可比性，無法判斷其優劣。二是未來年度所得稅率調高的幅度，必須涵蓋固定資產取得以后的前幾年現值損失數。在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分對應稅率的偏高，從而使稅負偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然企業自身的條件、稅率累進的急劇程度及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的節稅效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較有利，仍需企業經過比較分析后才能最后作出決定。3.企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響企業計算提取的折舊費隨著產品的銷售而轉化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業用于補償固定資產價值。然而，按現行制度規定，我國對企業擁有的資產實行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業加快投資的回收速度，并在抑減未來的不確定性風險的同時，將補償的折舊基金投入企業再增值過程，以創造更多的財富；又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收擋避額，從而取得延緩納稅的效應，為企業增加相對的投資收益（延緩納稅額與延緩期間企業投資收益率的乘積）?？梢?，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業獲得抑減稅負的效應。4.企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響從表面上看，在固定資產價值既定的情況下，無論企業采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的稅收擋避額進行比較，或將折舊年限內各年的折舊額及折舊帶來的稅收擋避額簡單相加后進行比較。而必須采用動態的方法，先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收擋避額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收擋避現值總和，并在不違背法律規定的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收擋避現值的折舊方法計算提取固定資產折舊。5.企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮企業各年收益的分布情況如前所述，在比例稅制環境下，如果未來稅率不變且企業各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業節稅較有利；如果是在累進稅制環境下，且企業的收益早期高，晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業帶來的節稅收益額會更大。這是因為加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業早期利潤高，晚期利潤低成比例配合；使企業各年的收益均衡分布，可以避免因企業某一時期收益過高給企業帶來的高稅負，使企業的所得稅發揮到最節省最少的地步。6.企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮折舊年限的影響稅法賦予企業折舊方法的選擇權中包含著企業對固定資產折舊年限的選擇。現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予企業一定的選擇空間。如現行財務制度和稅法均規定：“電子設備