分類號 單位代碼 密 級 學 號 201200706052 重 慶 市 高 等 教 育 自 學 考 試本 科 畢 業 論 文 論文題目： 會計誠信問題的思考論文作者： 曾姍指導教師： 何獨明學科專業： 會計電算化研究方向： 會計誠信問題提交論文日期：2012 年 10 月 30 日 論文答辯日期： 年 月 日 學位授予單位：中 國 重 慶 2012 年 10 月第 1 頁 共 13 頁會計誠信問題是當前我國會計領域乃至整個社會經濟領域中的一個熱門話題，近些年來，“會計誠信 ”這個詞也頻繁地出現在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術期刊中。然而，會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計 的“ 誠信”，而恰恰是當前會 計誠信的嚴重缺失。【關鍵字】：誠信；會計誠信；危害；對策。第 2 頁 共 13 頁目錄摘要 1關鍵字 1引言3一 、會計誠信的含義 4二、會計誠信問題缺失的危害4 危害投資者的利益，破壞市場經濟秩序 4 危害企業和會計人員自身利益 5 導致國家稅收和企業資產的大量流失 5三、會計誠信問題出現的原因 6 追求自身利益最大化 6 獨立性缺失 6 會計制度不健全6 相應的處罰力度不夠7四、重塑會計誠信的對策 7 完善企業控制監管制度 7 國家應加大處罰力度 8 完善法律體系，加強執法力度 8 加大宣傳、教育力度 9結語 10參考文獻致謝語 11致謝語12第 3 頁 共 13 頁引言人言謂定，誠實無欺。在古人看來， 誠信是為人 處事，社會交往，治 理財的根本要求。誠 信是指 誠實、守信。誠實，是指言行跟內心思想一致，不 說假話，不做明知不對的事情；守信，就是 講 信用，不失信， “言必信，行必果” 。會計誠信是什么呢？朱镕基 總理在 給上海國家會 計學院題詞“不做假賬”，作了做好的 詮釋，即根據原始憑 證按會計準則、原則記賬、 編制會計報表及審計等。 會計誠信，是社會經濟關系發展到一定階段的產物， “誠信” 二字，最早在我國古代漢語中是分開使用的。誠的原意是客觀真實，無妄無欺。信的原意是是傳統“誠信” 理念的發展與延伸，在現代社會市場經濟中，誠信理念比之傳統的誠信側重于“克己復禮” 而言，已更強調“互利” 和“雙贏”。我們不能僅僅停留在傳統的精神 層面的誠信品質上，還應該從會 計職業層 面上，從現代經濟意識層面上理解誠信理念即“會計誠信” 。第 4 頁 共 13 頁一、 會計誠信的含義誠信是市場經濟活動的基本準則，會計誠信是社會誠信系統的重要組成部分，是市場經濟的靈魂。在社會主義市場經濟下，會計誠信非常重要，但現實中會計誠信缺失，會計做假賬的情況時有發生，失真的會計信息，會使會計信息的使用者發生決策失誤，發生會計信息使用者違背真實意愿的交易行為，嚴重侵害會計服務對象的利益，影響社會穩定，給國家造成重大損失，影響國民經濟的持續、穩定、協調發展。會計誠信問題如果解決不好，將成為阻礙我國市場經濟順利發展的巨大障礙。維護會計誠信原則，提高會計誠信水平，建設會計誠信體系是我們面臨的重要課題。會計誠信指會計行為的誠實守諾，它包括良好的職業道德和職業榮譽、精湛的專業技術和技能、完善的品質和服務。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務。近年來，會計信息失真的現象屢見不鮮，上市公司會計信息虛假案件非常普遍，會計息失真已經到了讓人無法承受的地步。從中國第一個造假案件的深圳原野開始，到后來的鄭百文、銀廣夏等一系列重大會計造假案件，使得整個會計師行業和注冊會計師行業的公信力降到了歷史的最低點，社會對會計師及注冊會計師行業的評價一落千丈。二、 會計誠信問題缺失的危害會計誠信缺失，使會計職能發揮失去基礎，虛假會計信息會使會計信息使用者迷失方向，誤導投資者、誤導合作者、誤導政府。會計誠信缺失，危害嚴重。 危害投資者的利益，破壞市場經濟秩序企業接受了包括國家在內的所有投資者的投資和債權人的投資，有責任按照預定的發展目標和要求，合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益。在市場經濟中，會計信息的質量，已不單純是企業的內部事務，會計信息的使用者除了企業自身以外，還包括政府、投資人、股東、債權人、合作者等等，他們都具有有效利用會計信息的第 5 頁 共 13 頁合法權益，有對其提供客觀、準確會計信息的要求。如果企業為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表，使會計信息失真，就會使會計信息使用失去正確預測被投資企業財務狀況和經營成果的基礎，沒有客觀、真實的會計信息，就不可能有科學的預測，這將直接導致包括投資者在內的會計信息使用者的利益得不到保障。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎，沒有信用，市場經濟形成的各類社會與經濟關系就不能順利建立起來，市場經濟就無法維系，會計信用則是這根經濟活動鏈條的基石，如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，而且導致國家制定的經濟政策法規與實際狀況的背離，影響國家對宏觀經濟的有效調控和貫徹實施，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團和部門間的信用危機。市場經濟的發展，會計誠信的作用就顯得尤為重要。會計信息質量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計提供的數據真實可靠才能保證決策的執行，統計和決算等部門的正常運轉。 危害企業和會計人員自身利益會計誠信缺失是企業在利益驅動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權債務、利潤稅金等為主要手段的，企業為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設，內部價格和各種定額不再發揮作用，結果全面弱化企業管理基礎工作，使企業失去了存在和發展的基礎。個人交往中不誠信損害人際關系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，追求利益，享樂主義膨脹，喪失最起碼的法律觀念，會計職業道德倫喪，不能夠堅持原則，甚至串通作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計資料，以身試法，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。中介機構違背準則，弄虛作假，充當被審單位的保護傘，做出虛假陳述，出具虛假的審計報告，也終將受到處罰，得不償失。會計誠信缺失，其最終結果，受到傷害最大的不是會計行業和會計人員自身。市場是公正的，若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實說明了這一切。 導致國家稅收和企業資產的大量流失企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結果總是將原本屬于國家或集體或企業的資產據為小集體或個人所有。企業在會計處理過程中，在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收，或侵占企業資產。致使會計信息缺失第 6 頁 共 13 頁者，其根本目的在于獲取不正當的利益，這必然損害國家、企業的利益，導致國家稅收和企業資產的大量流失，也必然損害投資人、債權人及其他相關方的利益。三、 會計誠信問題出現的原因 追求自身利益最大化利益驅動是導致會計失信的最根本最直接的原因。企業、經理、會計人員和注冊會計師等都是追求滋生利益的最大化，具有機會主義行為的“經濟人” ，在沒有制度的約束的情況下，他們為了自身利益的最大化就會導致會計失信。而且隨著經濟體制的改變，人們的思想觀念、價值觀念也發生了深刻的改變，在市場經濟體制下，人們作假的最大動力就是對物質財富的羨慕，對平步青云的渴望等。當這些不可能通過正當渠道實現的時候，人們就不得不依靠通過非法的手段來改變了。當一部分人或企業通過這種手段達到自己的母的時，對其他人或企業就形成了破窗效應，使得“失信有利論”成為其投機取巧的心理支撐。 獨立性缺失注冊會計師獨立地位的喪失。作為審計中最重要的環節，注冊會計師必須擁有完全獨立的地位。投資者、所有者以及其他利益關系者都希望注冊會計師的獨立審查能夠對被審查單位的財務狀況、會計報表等反映的情況予以確認，從而維護他們的利益。按理說，注冊會計師接受委托人的委托進行審查就應該真實的對被審查單位的會計信息進行評價。選擇那家注冊會計師事務所進行審計的權利在委托人手中，很多會計師事務所為了生存而選擇了與被審計單位“合作”的方式，喪失了應有的獨立性。審計市場的無序發展使得那些通過做假賬來迎合客戶的事務所得以生存下來而恪守原則的事務所卻破產倒閉，久而久之整個審計行業都開始做起假賬，注冊會計師徹底淪為了管理當局的工具。另外，會計事務所對企業咨詢服務費的期望，也讓其失去了應有的獨立性。目前，會計師事務所不斷擴展其業務范圍，越來越多的會計師事務所即從事財務審查業務也從事咨詢服務業務，為了獲得咨詢服務業務，注冊會計師往往在審計過程中那會計原則與企業管理當局做交易，使得注冊會計師的獨立性喪失。 會計制度不健全在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息第 7 頁 共 13 頁量空前增大，且瞬息萬變。加上我國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。為稅務、銀行、工商及政府機構等有關部門提供信息也是會計的職責或企業經營活動所必須，但各個會計信息使用單位的使用目的各不相同。比如銀行，考察企業的償債能力、運營能力、盈利能力、發展能力及其他綜合評價指標，確定是否對有關企業提供貸款是它們的使用目的。指標合格的企業才能貸款，對償債能力差的企業貸款肯定不放心，這本是無可厚非的，但往往不少企業的報表起初交給銀行時不符合要求，退回重做后卻又能貸款了。明知造了假甚至變相教其造了假就能貸款了，企業為了資金需求當然會去做這個假。銀行的這種信用管理辦法，客觀上已使自己增加了經營風險，又有致他人不遵循職業道德之嫌。有關法規與經濟發展環境不協調也給會計信息不一致以可能。如新的企業會計制度的核算要求與稅收法規之間的嚴重分離，使會計核算中產生了大量的調整內容，有時甚至需要另設稅收會計進行核算，這為企業設置兩本賬打下了伏筆。信息傳播媒體、相關軟件的多樣性也是一個因素。設想政府、稅務、銀行、企業使用的信息數據都是聯網的話，假信息不是很難生存了嗎？ 相應的處罰力度不夠公司法第 212 條規定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接負責人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任” 。 會計法第 45 條規定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分” 。 “還有不少條文只是羅列”不得有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎樣處理”的后文。這類條文的規定，明示了造假行為預期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用。四、 重塑會計誠信的對策 完善企業控制監管制度第 8 頁 共 13 頁完善監事會制度。由于目前許多公司的監事會成員是由控股股東提名產生，監事會成員多是公司內部人員且素質等不高的原因，使得公司的監事會往往只是在公司召開股東大會的時候走走過場，成為了一種形式的東西，很難發現其應用的作用。由此，建議對現行監事會制度進行以下兩方面的加強: 應提高監事會的地位，使其從現在的與董事會平級上升我 i 比董事會高一級，直接向股東大會負責，一切開支直接從公司利潤中單列有股東大會直接發放，使其財政從公司高層獨立出來； 健全監事的任命制度，對監事的任命程序、資格人員等進行細致的規定，避免大股東、董事會及經理層對監事的直接任命從而使得監事會成為他們的“附庸” 。只有做好以上兩點，監事會才能真正地擁有獨立的地位，才能很好地履行其監督職能。完善董事會制度作為公司治理核心的董事會，其主要職責就是通過對公司經營的重大決策和監督經理層的經營活動來維護股東的利益。筆者認為董事會要想更好得履行其職責，就必須在以下兩方面進行制度上的完善： 要堅決實行所有權與經營相分離，嚴禁公司股東尤其是董事會成員兼任公司經理，這樣董事會才能更好地履行其經理經營活動的監督權; 應加強獨立董事制度建設，創造條件讓獨立董事參加到公司的經營活動中來，了解更多有關信息，為其監督提供條件，同時要將獨立董事的任命權、經濟權等影響其獨立性的權力收歸股東大會所有。 國家應加大處罰力度據中央新聞報導：美國總統布什于 2005 年 7 月 30 日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動、加強對財會業實行監管的措施變成了法律。這項新法案出臺的直接原因是近來美國公司財務欺詐事件不斷曝光，美國股票市場出現信用危機。法案的主要內容包括：對公司財務欺詐人員實行刑事懲罰；設立一個獨立委員會來監督會計公司；限制會；計公司為被其審計的公司提供咨詢服務；禁止公司為級管理人員和董事提供個人貸款；同時針對金融分析人員做出一些新的規定以防止產生利益沖突。借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期的成本遠遠大于其造假的收益，并根據會計法的規定追究單位負責人的法律責任。第 9 頁 共 13 頁 完善法律體系，加強執法力度雖然我國目前已基本建立起針對會計舞弊犯罪的法律體系，但是面對不斷變化的市場，法律總是顯得滯后。為了適應新出現的情況，必須通過不斷出臺新的法律對現在的法律體系進行完善。再有，必須加大執法力度，做到執法必嚴、違法必究，加大對會計舞弊人員的懲罰力度，讓舞弊人員付出的代價遠遠大于其所獲得的利益，這樣才能有效地制止造假等誠信缺失行為。 加大宣傳、教育力度開展宣傳教育活動，使全社會的人們都