康華農(nóng)業(yè)并購(gòu)步森股份的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范分析案例報(bào)告內(nèi)容摘要并購(gòu)是一種重要的投資活動(dòng)，是企業(yè)開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域、占據(jù)市場(chǎng)份額的重要途徑。近些年來，市場(chǎng)上的并購(gòu)交易頻頻出現(xiàn)失敗，其交易的失敗給雙方都帶來了很大的打擊，參與并購(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都承擔(dān)了必要的法律責(zé)任和社會(huì)義務(wù)。并購(gòu)審計(jì)的繁瑣性和各方面的特殊性增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其次審計(jì)失敗同樣會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可信度和公信力。因此，研究如何識(shí)別和避免企業(yè)在并購(gòu)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的防范措施和建議是必不可少的。本文以并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，采用理論分析與案例分析相結(jié)合的方法對(duì)此進(jìn)行研究。通過對(duì)企業(yè)并購(gòu)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的綜述，結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)，為本文的研究奠定基礎(chǔ)，根據(jù)康華并購(gòu)步森股份一案的特點(diǎn)，從四個(gè)方面來分析立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中的不當(dāng)之處，提出相應(yīng)的預(yù)防措施。關(guān)鍵詞：并購(gòu)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 圖5康華農(nóng)業(yè)2011-2014.4.30虛增營(yíng)業(yè)收入走勢(shì)圖數(shù)據(jù)來源：摘自中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)營(yíng)業(yè)收入時(shí)沒有執(zhí)行應(yīng)有的審計(jì)步驟，設(shè)計(jì)和執(zhí)行必要的審計(jì)程序，具體表現(xiàn)為這兩個(gè)方面：①?zèng)]有按擬定的函證計(jì)劃實(shí)施函證程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在原本設(shè)計(jì)的函證程序中是對(duì)收入達(dá)到二十萬(wàn)元以上的關(guān)聯(lián)方發(fā)函，但實(shí)際審計(jì)過程中卻并沒有函證。②沒有對(duì)收入的原始憑證執(zhí)行檢查程序。面對(duì)康華農(nóng)業(yè)原本存在的農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，存在大量與農(nóng)民現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)狀況，存在部分收入與費(fèi)用缺少必要的原始憑證，審計(jì)證據(jù)存在不足，其中還存在金額相互矛盾的情形，但面對(duì)這樣重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有給出應(yīng)有的職業(yè)懷疑。3.內(nèi)控制度鑒定有漏洞從康華農(nóng)業(yè)的管理組織架構(gòu)上看，企業(yè)的各個(gè)部門都屬于比較健全的狀態(tài)，監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等職能部門也應(yīng)有盡有，董事會(huì)中的一位獨(dú)立董事還在財(cái)務(wù)方面具有專業(yè)的知識(shí)。出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊主要是由于董事會(huì)一家獨(dú)大，監(jiān)事會(huì)實(shí)際上已被架空，無(wú)法行使本該有的監(jiān)督權(quán)利，股東大會(huì)流于形式。一整個(gè)看似完整的監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)則只是完美表象，缺乏實(shí)際作用。面對(duì)企業(yè)內(nèi)控嚴(yán)重失效，管理層誠(chéng)信出現(xiàn)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅沒有給予足夠的重視，而且對(duì)此避重就輕。（五）檢查風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)原則和職業(yè)懷疑的缺失審計(jì)原則中的公正客觀原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí)，必須取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能發(fā)表審計(jì)意見。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審查貨幣資金時(shí)，沒有實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序，結(jié)果導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)其存在虛增銀行存款的情況；在給需要實(shí)施函證的交易方公司發(fā)件時(shí)，即使知道康華農(nóng)業(yè)提供的地址與其官方登記地址不同，仍然按康華農(nóng)業(yè)所提供的地址發(fā)函，并且虛構(gòu)了對(duì)函證對(duì)象進(jìn)行實(shí)地走訪的審計(jì)程序，從而沒能發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的造假情況；而且，立信的審計(jì)人員也沒有去實(shí)地調(diào)查銀行存款是否真實(shí)符合康華農(nóng)業(yè)提供的數(shù)據(jù)，過度依賴于審計(jì)對(duì)象提供的信息。從這諸多不恰當(dāng)行為可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，也增大了并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.缺少針對(duì)特殊行業(yè)的審計(jì)程序農(nóng)業(yè)企業(yè)有其行業(yè)特殊性，像是土地，種植物等資產(chǎn)很難用傳統(tǒng)的詢問、觀察等審計(jì)程序就能核查清楚。康華農(nóng)業(yè)在其公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示，從2008年起一直采用土地流轉(zhuǎn)承包的方式進(jìn)行農(nóng)作物的種植。雖然每年的土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)都在逐漸下降，但是截止2014年4月，土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)依然很高，總共達(dá)到13.25萬(wàn)畝。具體如下圖。圖6康華農(nóng)業(yè)流轉(zhuǎn)土地畝數(shù)數(shù)據(jù)來源：摘自康華農(nóng)業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告但是根據(jù)新京報(bào)記者的實(shí)地調(diào)查，這13.25萬(wàn)畝的土地根本就是虛假數(shù)據(jù)。在康華農(nóng)業(yè)所說的幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，比如黃關(guān)鎮(zhèn)正江村，康華農(nóng)業(yè)對(duì)外稱其在該村流轉(zhuǎn)了兩千多畝土地，但該村一共才只有九百多畝土地，整個(gè)鎮(zhèn)都沒有他所披露的那么多土地。這種情況不止出現(xiàn)在這一個(gè)鎮(zhèn)，還有臨桂縣四塘鄉(xiāng)、會(huì)仙鎮(zhèn)等等，有的村甚至都沒聽說過有土地流轉(zhuǎn)這回事。而且，這其中的土地種植方式并非是真正的生產(chǎn)基地，只是將種子交給農(nóng)戶自己種植，到了作物收獲時(shí)再來進(jìn)行收購(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)特定的審計(jì)程序來確認(rèn)土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)行實(shí)地勘測(cè)，檢查是否有虛報(bào)情況。而實(shí)際上，立信事務(wù)所沒有針對(duì)土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)設(shè)計(jì)和執(zhí)行特定的審計(jì)程序，只是通過康華農(nóng)業(yè)提供的信息就確認(rèn)了數(shù)據(jù)無(wú)誤，并在審計(jì)底稿中注明走訪中已核實(shí)。（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷1.審計(jì)人員職業(yè)道德缺失康華農(nóng)業(yè)在2011年到2014年第一季度的審計(jì)機(jī)構(gòu)是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在此之前的審計(jì)機(jī)構(gòu)為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于突然變更為立信，其實(shí)是立信為其審計(jì)的這三年中總共收取了45萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)數(shù)據(jù)來源于證監(jiān)會(huì)披露相關(guān)信息數(shù)據(jù)來源于證監(jiān)會(huì)披露相關(guān)信息2.質(zhì)量控制復(fù)核失效對(duì)于兩個(gè)公司內(nèi)部控制的真實(shí)情況，立信應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)部監(jiān)督。但對(duì)于之前的種種行跡我們可以看出，不管是虛構(gòu)資產(chǎn)還是偽造交易方信息還是虛假披露財(cái)務(wù)信息，更何況有些造假行為其實(shí)并不高級(jí)，但是負(fù)責(zé)的審計(jì)人員卻都沒有發(fā)現(xiàn)，出具的審計(jì)報(bào)告不完全披露應(yīng)該披露的信息，整體就是一個(gè)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有保持應(yīng)有的審慎態(tài)度，在審計(jì)前期的準(zhǔn)備計(jì)劃階段就偽造審計(jì)證據(jù)，繼而出具了質(zhì)量控制失效的審計(jì)報(bào)告，其中發(fā)表的審計(jì)意見也根本不具有可參考性。3.特殊資產(chǎn)核實(shí)無(wú)專業(yè)方法康華農(nóng)業(yè)的主要產(chǎn)品是水稻，并且不是普通水稻而是分為普優(yōu)稻、特優(yōu)稻和種用稻三種，普優(yōu)稻下又分類了三種稻。而康華農(nóng)業(yè)的水稻價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)相比也高出不少，特優(yōu)稻的產(chǎn)量也比普優(yōu)稻的產(chǎn)量高了將近1.5倍。單是這么繁瑣的稻種類劃分，已是很令人費(fèi)解了，這水稻的產(chǎn)量在當(dāng)時(shí)看來差距過大，單位畝產(chǎn)值遠(yuǎn)超于當(dāng)時(shí)市場(chǎng)平均水平。又因?yàn)樽魑锓N植的分布區(qū)域廣泛的問題，審計(jì)員們考察難度太大，難以函證。這種復(fù)雜的審計(jì)現(xiàn)狀應(yīng)該引起審計(jì)人員足夠的關(guān)注度，并設(shè)計(jì)合適的審計(jì)程序來核實(shí)土地情況和畝產(chǎn)數(shù)據(jù)。但立信事務(wù)所在了解過程中，輕易聽信了企業(yè)對(duì)這種異常情況的解釋，而沒有實(shí)際去核實(shí)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。四、并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施建議（一）對(duì)上市公司的建議并購(gòu)前期，上市公司要結(jié)合其未來發(fā)展規(guī)劃制定相應(yīng)的投資戰(zhàn)略目標(biāo)，并且評(píng)估投資方案是否與發(fā)展戰(zhàn)略相吻合。建立，符合企業(yè)投資全過程的內(nèi)部控制管理體系，以及制定風(fēng)險(xiǎn)控制管理辦法、流程、策略等，將投資并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。第二，要對(duì)投資計(jì)劃進(jìn)行充分的可行性論證，結(jié)合投資規(guī)模、投資方向評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施的必要性，做好項(xiàng)目全流程規(guī)劃和各種可能情況的預(yù)案，設(shè)置“止損線”，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資收益、內(nèi)部報(bào)酬率、現(xiàn)金流、風(fēng)險(xiǎn)與收益等各項(xiàng)指標(biāo)，以及并購(gòu)標(biāo)的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力等。第三，集中重視并購(gòu)前期的全方面調(diào)查，盡可能要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理把控風(fēng)險(xiǎn)。公司并購(gòu)它具有其特殊性、復(fù)雜性，比一般情況下的財(cái)務(wù)報(bào)表更有舞弊動(dòng)機(jī)。因此，并購(gòu)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，并購(gòu)的審計(jì)程序也比一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序更為復(fù)雜，專業(yè)性要求也更高。另外，除聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行盡調(diào)外，上市公司還需自身開展對(duì)項(xiàng)目的盡調(diào)，重點(diǎn)關(guān)注重大財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表異常事項(xiàng)、未披露事項(xiàng)及運(yùn)營(yíng)的合法合規(guī)性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)核查程序，對(duì)目標(biāo)企業(yè)做出合理估值。（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議1.提高專業(yè)勝任能力并購(gòu)審計(jì)是對(duì)專業(yè)性要求很高的服務(wù)行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是風(fēng)險(xiǎn)防范最關(guān)鍵的措施。強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，主要有如下三點(diǎn)：第一，保持獨(dú)立性。不僅要確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與并購(gòu)交易涉及的雙方企業(yè)都保持獨(dú)立，還要秉持客觀公正的審計(jì)原則去執(zhí)行審計(jì)程序，得出的審計(jì)結(jié)果不會(huì)因?yàn)榻灰纂p方的觀點(diǎn)而受到影響。特別是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有與交易雙方產(chǎn)生利益糾葛。第二，公平性。在并購(gòu)審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格遵守公平公正的基本原則。第三，客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免因個(gè)人原因而影響審計(jì)意見的發(fā)表，力求真實(shí)客觀。目前，社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高，在審計(jì)的各種行業(yè)中都需要具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)才能更加準(zhǔn)確的對(duì)審計(jì)證據(jù)做出判斷。面對(duì)農(nóng)業(yè)特殊行業(yè)的審計(jì)問題上，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)總也相關(guān)知識(shí)進(jìn)行更加深入系統(tǒng)的了解和學(xué)習(xí)，必要時(shí)也可申請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行協(xié)助。2.充分評(píng)估并購(gòu)環(huán)境企業(yè)并購(gòu)?fù)ǔＪ菐в心康男缘模皇切枰卣故袌?chǎng)，就是需要更多資金以求發(fā)展。并購(gòu)方往往會(huì)急于達(dá)到自身目的而沒有慎重考慮行業(yè)環(huán)境，甚至做出不合規(guī)范的行為。在這時(shí)，審計(jì)人員更應(yīng)該首先充分了解交易雙方企業(yè)的行業(yè)宏觀和微觀環(huán)境，了解行業(yè)相關(guān)的市場(chǎng)、趨勢(shì)和政策，充分利用觀察、詢問和檢查等審計(jì)程序?qū)﹄p方企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行收集與整理。加強(qiáng)了解就是降低風(fēng)險(xiǎn)。3.落實(shí)盡職調(diào)查工作并購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目一般時(shí)間跨度較長(zhǎng)，需要審計(jì)的項(xiàng)目眾多，往往會(huì)出現(xiàn)人手不夠的情況。于是就需要臨時(shí)從其他項(xiàng)目中借調(diào)工作人員，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)人員質(zhì)量層次不齊，有些人可能應(yīng)為自身業(yè)務(wù)繁重導(dǎo)致精力不足無(wú)法應(yīng)付，最終也沒有對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到仔細(xì)了解就采取相應(yīng)措施。落實(shí)盡職調(diào)查工作對(duì)于了解交易雙方的詳細(xì)情況具有重要作用，規(guī)范的盡職調(diào)查能夠使審計(jì)人員全面了解并購(gòu)企業(yè)的實(shí)際情況。在調(diào)查過程中，審計(jì)人員也不應(yīng)局限于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料，而要靈活地收集其他非財(cái)務(wù)信息，并與現(xiàn)有數(shù)據(jù)相結(jié)合，從而更準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。農(nóng)業(yè)企業(yè)中，特殊的存貨類型盤點(diǎn)是審計(jì)人員工作中的難點(diǎn)，更應(yīng)該注重這方面的盡職調(diào)查，不能盲目對(duì)其進(jìn)行傳統(tǒng)行業(yè)審計(jì)辦法的生搬硬套。4.加強(qiáng)與專家的溝通合作當(dāng)并購(gòu)涉及到兩個(gè)特殊行業(yè)時(shí)，審計(jì)小組的成員有可能因不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)而無(wú)法滿足審計(jì)工作中的需求。這時(shí)，就需要跟被審計(jì)單位行業(yè)的專家多加交流，利用多方面的技能資源來達(dá)到審計(jì)工作的目的。在該類并購(gòu)中，不管是對(duì)企業(yè)特殊存貨的價(jià)值評(píng)估，還是對(duì)企業(yè)未來盈利能力的評(píng)估，專業(yè)的工作就要交給專家做。在資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)只是事后審核，而要積極與專家相互協(xié)作，充分利用專家的專業(yè)性，來提高自己對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的判斷的準(zhǔn)確性。（三）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議1.建立專門的并購(gòu)審計(jì)團(tuán)隊(duì)在接觸并購(gòu)審計(jì)這類型的特殊、高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該專門設(shè)立相應(yīng)的技術(shù)支持部門，有針對(duì)性的對(duì)并購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面開展詳盡的研究之后，再做決定。例如德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所早在2006年就建立了并購(gòu)審計(jì)部門，這個(gè)部門可以為審計(jì)人員提供專業(yè)的知識(shí)咨詢和幫助審計(jì)人員識(shí)別并購(gòu)審計(jì)工作中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等等，這些舉措很有先見之明的為其在中國(guó)市場(chǎng)中并購(gòu)業(yè)務(wù)方面占有一份位置。我國(guó)的事務(wù)所也可以仿效此類方法，設(shè)立專門的并購(gòu)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以便更好的做出相應(yīng)的服務(wù)。2.培養(yǎng)針對(duì)性的人才并購(gòu)審計(jì)的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員專業(yè)能力的挑戰(zhàn)。在對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)類的并購(gòu)案審計(jì)時(shí)，既要求審計(jì)人員懂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，又要了解企業(yè)特殊存貨等資產(chǎn)的核算。在這次立信事務(wù)所審計(jì)過程中，因?yàn)槿耸植粔虻脑蚺沙龊芏嗖涣私鈱?shí)際情況的實(shí)習(xí)生，這些實(shí)習(xí)生的專業(yè)能力不高，不能對(duì)應(yīng)該關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做到應(yīng)有的關(guān)注度，所以，必須對(duì)人才的管理與培養(yǎng)重視起來。在招聘工作人員時(shí)，不僅只看高學(xué)歷這一點(diǎn)，還要從個(gè)人素質(zhì)、修養(yǎng)、品質(zhì)等多方面考察，積極鼓勵(lì)多種類專業(yè)人才的加入。在進(jìn)行一個(gè)審計(jì)案子時(shí)要注意專業(yè)審計(jì)人員與實(shí)習(xí)生的比例，不可因?yàn)楣ぷ鞣泵痛蠓炔捎脤?shí)習(xí)生，甚至不顧其能否達(dá)到要求。在已在職的員工中，對(duì)其專業(yè)能力的培養(yǎng)不要僅限于財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該重視培養(yǎng)內(nèi)容的多元化，打造綜合性人才。3.加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)核制度建設(shè)隨著并購(gòu)交易越來越多，并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)也被會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)得到更多的重視，將并購(gòu)審計(jì)定位為最高的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，建立更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核制度，比如三級(jí)復(fù)核制度，分成幾個(gè)不同分所交換復(fù)核，還有設(shè)立獨(dú)立復(fù)核人等。在這次案件中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對(duì)總所的相關(guān)人員做出處罰，但是，并沒追究參與審計(jì)項(xiàng)目的分所人員的責(zé)任。為了防止出現(xiàn)復(fù)核制度形式重于實(shí)質(zhì)的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以運(yùn)用以下措施：⑴建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，要全面實(shí)行針對(duì)參與審計(jì)項(xiàng)目的所有人員的一視同仁的獎(jiǎng)懲制度。⑵呼吁審計(jì)人員有集體榮譽(yù)感，自發(fā)的互相監(jiān)督，互相激勵(lì)，讓他們認(rèn)識(shí)到自己與事務(wù)所的命運(yùn)和利益是一體的。4.增強(qiáng)自身話語(yǔ)權(quán)在審計(jì)工作的定價(jià)收費(fèi)方面，會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)不合理的行為具有一定的約束性。比如會(huì)制定一個(gè)審計(jì)收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)來防止有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡意競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)因收入過低而不能負(fù)責(zé)地完成審計(jì)工作最后造成的風(fēng)險(xiǎn)。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該努力增加自己在行業(yè)中的話語(yǔ)權(quán)，既有利于對(duì)自身的發(fā)展，也可以推動(dòng)行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)展的積極作用。五、研究結(jié)論及未來展望（一）研究結(jié)論本文以康華農(nóng)業(yè)并購(gòu)步森股份，最終因財(cái)務(wù)造假暴露導(dǎo)致資產(chǎn)重組失敗一案為例，深入分析企業(yè)在并購(gòu)過程中常見的一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)其農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性，分析審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)予以關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，指出立信事務(wù)所在這次案例中由于內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核失效和人員管理不善導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，提出應(yīng)該建立專業(yè)的并購(gòu)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)專業(yè)性人才等措施。還有，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的主要資產(chǎn)是生物性資產(chǎn)難以核查，交易客戶多、范圍廣等特點(diǎn)，提出審計(jì)環(huán)節(jié)增加頭腦風(fēng)暴會(huì)議的建議，可以廣納良言，為特殊審計(jì)程序獻(xiàn)策。（二）未來研究展望隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的走勢(shì)，企業(yè)并購(gòu)目前已成為熱門交易選擇，并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的收入在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中所占的比例也越來越高。而且，并購(gòu)審計(jì)與普通審計(jì)工作相比更加繁雜，風(fēng)險(xiǎn)更高，它應(yīng)該得到更多的重視。并購(gòu)工作的復(fù)雜性，讓我們認(rèn)識(shí)到并購(gòu)審計(jì)的重要性越發(fā)凸顯，還有企業(yè)必須要預(yù)判到并購(gòu)審計(jì)中也存在各種風(fēng)險(xiǎn)，有部分是由外因引起的，另部分則是由內(nèi)因引起的。所以，企業(yè)務(wù)必做好對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的梳理、分類工作，嚴(yán)謹(jǐn)把控非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，降低可控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和合理性，更好地支持企業(yè)并購(gòu)工作的開展。

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