會計實操文庫14/14記賬實操-生產制造業成本核算制度及賬務處理流程一、成本核算制度（一）成本核算對象確定原則：依據生產特點、管理需求及產品特性來明確成本核算對象。對于大量大批單步驟生產，如發電、供水等，通常以最終產品作為成本核算對象；大量大批多步驟生產，若管理上不要求分步核算，可按產品品種核算；若管理有要求，則需按生產步驟核算。單件小批生產，像定制設備制造，一般以每批或每件產品為核算對象。示例：汽車制造企業，整車作為主要成本核算對象，同時，發動機、底盤等關鍵零部件，因生產工藝復雜、成本占比高，管理上也需單獨核算成本，可作為輔助成本核算對象。（二）成本項目設置直接材料：構成產品實體的原材料，以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。例如，家具制造企業使用的木材、油漆，電子制造企業的芯片、電阻電容等。企業需建立嚴格的材料采購、入庫、領用制度，通過材料出庫單詳細記錄領用材料的名稱、規格、數量、單價及金額，以此作為核算直接材料成本的依據。直接人工：直接從事產品生產的工人的貨幣性薪酬，涵蓋工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等。通過工時記錄系統，準確登記工人生產各產品的工時，結合對應的工資單價，計算出產品的直接人工成本。制造費用：企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括生產車間管理人員的薪酬、折舊費、水電費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費等。制造費用需先進行歸集，期末再按一定標準分配計入產品成本。（三）成本核算方法選擇品種法：適用于大量大批單步驟生產，以及大量大批多步驟生產但管理上不要求分步計算成本的企業。該方法按產品品種歸集和分配成本費用，計算程序相對簡單。例如，糖果制造企業，產品品種相對單一，生產過程連續，采用品種法，每月將生產糖果的直接材料、直接人工和制造費用匯總，按產量分配到各類糖果產品上。分批法：常用于單件、小批生產的企業，如船舶制造、專用設備制造。成本核算以產品批次為對象，從生產開始到該批產品完工，歸集各項成本費用。每批產品生產時，開設成本明細賬，記錄該批次產品的直接材料、直接人工，制造費用按一定方法分配到各批次產品。分步法：大量大批多步驟生產且管理要求分步計算成本的企業采用。分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。逐步結轉分步法，按照產品加工步驟，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后步驟計算出完工產品成本，適用于半成品可對外銷售或需考核半成品成本的企業，如鋼鐵生產企業。平行結轉分步法，不計算各步驟半成品成本，只歸集本步驟發生的生產費用，計算各步驟應計入完工產品成本的份額，最后匯總計算出完工產品成本，適用于管理上不要求提供半成品成本資料的多步驟生產企業，如裝配式機械制造企業。二、賬務處理流程（一）原材料采購與入庫采購：企業采購原材料，取得增值稅專用發票，發票上注明價款、增值稅稅額。假設采購一批鋼材用于生產，價款100,000元，增值稅稅額13,000元，款項尚未支付。會計分錄為：借：原材料-鋼材100,000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13,000貸：應付賬款113,000若款項以銀行存款支付，貸方科目則為“銀行存款”；若以現金支付，貸方科目為“庫存現金”。入庫：原材料驗收入庫，若采購時通過“在途物資”科目核算（采用實際成本法，貨款已付但材料尚未驗收入庫時使用），驗收入庫時會計分錄為：借：原材料-鋼材貸：在途物資-鋼材若采用計劃成本法，采購時通過“材料采購”科目核算，驗收入庫時，按計劃成本入賬，實際成本與計劃成本的差異計入“材料成本差異”科目。假設上述鋼材計劃成本為98,000元，會計分錄為：借：原材料-鋼材98,000材料成本差異2,000貸：材料采購-鋼材100,000（二）生產過程成本核算領用材料：生產車間根據生產任務領用原材料。假設生產產品領用鋼材，成本為80,000元，會計分錄為：借：生產成本-基本生產成本（某產品）80,000貸：原材料-鋼材80,000若存在車間一般耗用材料，如領用工具等，計入“制造費用”科目，會計分錄為：借：制造費用貸：原材料-低值易耗品等計提人工成本：月末，根據考勤記錄和工資計算方法，計提生產工人工資。假設本月生產工人工資50,000元，會計分錄為：借：生產成本-基本生產成本（某產品）50,000貸：應付職工薪酬-工資50,000若有生產車間管理人員工資，計入“制造費用”科目，如車間管理人員工資10,000元，會計分錄為：借：制造費用10,000貸：應付職工薪酬-工資10,000歸集制造費用：生產過程中發生的水電費、折舊費等制造費用，進行歸集。假設本月車間水電費3,000元，尚未支付，會計分錄為：借：制造費用3,000貸：應付賬款-水電費3,000計提車間設備折舊費8,000元，會計分錄為：借：制造費用8,000貸：累計折舊8,000分配制造費用：期末，將歸集的制造費用按一定標準分配到產品成本中。常見分配標準有生產工時、機器工時、直接人工成本等。假設本月制造費用共計30,000元，按生產工時分配，A產品生產工時2,000小時，B產品生產工時1,000小時，制造費用分配率=30,000÷（2,000+1,000）=10（元/小時）。A產品應分配制造費用=2,000×10=20,000元，B產品應分配制造費用=1,000×10=10,000元。會計分錄為：借：生產成本-基本生產成本（A產品）20,000生產成本-基本生產成本（B產品）10,000貸：制造費用30,000（三）產品完工入庫產品生產完成并驗收入庫，計算完工產品成本。假設A產品月初在產品成本10,000元，本月投入直接材料40,000元、直接人工20,000元、制造費用20,000元，本月完工產品數量100件，在產品按定額成本計算為5,000元。完工產品總成本=10,000+40,000+20,000+20,000-5,000=85,000元，單位成本=85,000÷100=850元。會計分錄為：借：庫存商品-A產品85,000貸：生產成本-基本生產成本（A產品）85,000（四）產品銷售與成本結轉銷售產品：企業銷售產品，確認收入。假設銷售A產品50件，單價1,500元，增值稅稅額9,750元，款項已收存銀行。會計分錄為：借：銀行存款84,750貸：主營業務收入-A產品75,000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）9,750若款項尚未收到，借方科目為“應收賬款”。結轉成本：同時，結轉已售產品成本。已售A產品50件，單位成本850元，總成本=50×850=42,500元。會計分錄為：借：主營業務成本-A產品42,500貸：庫存商品-A產品42,500（五）期末結轉結轉主營業務成本至本年利潤：月末，將主營業務成本結轉至本年利潤，以核算當期利潤。會計分錄為：借：本年利潤42,500貸：主營業務成本-A產品42,500結轉收入至本年利潤：將主營業務收入等收入類科目結轉至本年利潤。會計分錄為：借：主營業務收入-A產品75,000貸：本年利潤75,000若存在其他業務收入等，也需一并結轉。通過上述賬務處理流程，生產制造業企業可準確核算產品成本，反映經營成果，為企業管理決策提供財務數據支持。財務部會計工作流程詳解一、?核心業務流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標準?。根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關原始單據?。賬務登錄?根據收付款憑證登錄?現金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結?。按記賬憑證登錄?明細分類賬?，詳細記錄每筆業務的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據總賬和明細分類賬數據，編制?資產負債表?、?利潤表?、?現金流量表?及?所有者權益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點工作?完成增值稅申報：核對銷項發票與進項發票，計算應納稅額?。處理費用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務等基礎賬目?。日常操作?持續制作?費用憑證?、?成本憑證?，完成發票開具及往來賬務處理?。計提折舊、攤銷費用（如水電費、工資等），并進行賬務結轉?。月末結賬?損益類科目結轉?：將收入、成本、費用等科目余額轉入“本年利潤”科目?。對賬與調整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點?計提與攤銷?計提職工福利費、教育經費、固定資產折舊及稅費（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費用及無形資產?。稅務處理?根據利潤總額計算企業所得稅，完成稅務申報憑證制作?。核對稅務申報數據與賬務記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊，便于后續查閱?。四、?其他注意事項?分工協作?：大型企業需劃分會計、資金、成本費用等崗位，明確職責邊界?。財務分析?：定期開展預算控制、財務預測及業績評價，支持管理決策?。軟件應用?：熟練使用財務軟件進行賬務處理及報表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細賬→科目匯總→總賬→財務報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現金收付處理?收款?：根據會計開具的收據/發票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現金收訖”“轉賬”章），登錄現金流水賬并傳遞憑證至對應會計崗?。付款?：審核付款憑證（如費用報銷單、借款單）的真實性，確認審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業務處理?存取款?：按日計劃開具現金支票提取現金，下午3:30前將超額現金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉賬結算?：簽發支票、匯票時需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財務章+法人章），登錄“支票領用登錄簿”?。二、?現金與票據管理?現金保管?每日盤存現金，確保賬實相符，編制《現金結報單》并留存備查?。大額現金支付需經審批，優先通過轉賬或匯兌處理?。票據管理?保管支票、發票、收據等空白票據，登錄使用情況，防止丟失或濫用?。收到銀行結算憑證（如進賬單）時需核查信息，補填缺失內容?。三、?報銷與借款流程?費用報銷?審核報銷單：檢查發票真偽、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經領導審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復支付?。員工還款時需核對原借款單，沖銷往來賬務?。四、?月末重點工作?對賬與