阿波羅衛浴公司實施全面預算管理的成效及其經驗分析目錄TOC\o"1-3"\h\u25005一、背景資料 內容摘要近年來，我國企業界掀起了一股實施全面預算管理的熱潮，各類都將全面預算管理作為一項重要的管理工具應用于管理實踐，有的取得了成功，在一定程度上提升了企業的管理水平，增強了企業的競爭力，但有的也遭到失敗，陷入種種誤區。本文首先對全面預算管理的含義、特點、內容進行了介紹。其次，從國內國外兩個方面對企業全面預算管理的現狀進行了分析，總結了阿波羅衛浴公司企業實施全面預算管理取得的成效和不足，并針對問題提出了相應的對策（賈文靜,楊麗華,2022）。以阿波羅衛浴公司為例，從阿波羅瓷具公司的預算組織體系、預算利潤指標的確定、全面預算的編制程序、全面預算的調整、預算的分析與考核方面探討了阿波羅瓷具高檔衛浴公司全面預算管理實踐情況，為阿波羅衛浴企業構筑全面預算管理積累了一定的經驗，達到了研究的目的。關鍵詞：全面預算管理；預算體系；預算編制一、背景資料（一）單位基本情況阿波羅衛浴公司是我國高檔衛浴行業的代表性企業，深耕高檔衛浴領域多年，阿波羅衛浴在曾經在2018-2020年三年連續獲得我國“國家高檔衛浴企業榮譽金獎”、“國家優質納稅企業”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優質高檔衛浴企業500強”。阿波羅衛浴的發展是我國高檔衛浴企業改革創新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國高檔衛浴企業的發展狀況。公司秉承“實干創造未來”的企業精神，堅持做出高品質產品，本著“追求、質量、技術、精神”8字宗旨，基于高檔衛浴市場需求進行不斷創新，使公司始終處于高檔衛浴行業前沿，引領高檔衛浴行業的發展。董事會董事會總經理監事會運營總監財務總監行政總監市場總監投標部招標部信息部生產部銷售管企劃部財務部審計部人力資源部行政辦公室銷售分公司一銷售分公司三銷售分公司二銷售分公司四采購部技術總監技術部客戶服財務科一財務科二財務科三財務科四圖1阿波羅衛浴公司組織結構（二）預算管理組織體系（1）預算管理決策層eq\o\ac(○,1)機構：阿波羅衛浴公司預算委員會eq\o\ac(○,2)成員：由阿波羅瓷具各子公司的總經理、副總經理組成，由總經理直接領導。eq\o\ac(○,3)職能：審定、簽發預算管理制度；審批阿波羅衛浴公司年度預算；提出公司預算管理發展方向及改進要求；確定阿波羅衛浴公司年度預算編制的重大前提條件和年度生產經營目標；聽取阿波羅衛浴預算執行情況和預算管理工作進展的回報，做出改進和完善預算管理等決定（鄧浩然,邵紫晶,2021）。（2）預算管理職能部門eq\o\ac(○,1)機構：阿波羅瓷具公司預算辦公室，如圖1所示：公司預算委員會辦公室工程管理部財務資產部公司預算委員會辦公室工程管理部財務資產部人事勞資部經營開發部合同預算科圖1預算委員會辦公室組織圖eq\o\ac(○,2)成員：阿波羅衛浴對預算負有專業管理責任的部門。eq\o\ac(○,3)職能：根據阿波羅瓷具公司確定的預算期生產經營目標和預算編制原則，全面分析、研究預算期阿波羅瓷具公司面臨的生產經營環境、市場狀況、內部生產經營條件，向預算委員會提交《年度預算計劃大綱》（羅思杰,劉夢凡,2023）；組織預算的編制工作，并根據阿波羅瓷具公司批準的預算，從中可見一斑組織各預算責任部門執行；負責預算執行情況，實施預算考核；對預算執行過程中出現的問題和偏差及時進行修正和調整，并為阿波羅瓷具公司決策提供有效信息（(李思博,張晨悅,2021)）。（3）阿波羅瓷具公司預算管理責任部門eq\o\ac(○,1)成員：預算管理的執行層由阿波羅瓷具公司各業務單位和職能部門組成。eq\o\ac(○,2)職能：將預算指標具體落實到生產經營和管理中，實現預算管理與其他基礎管理的有機結合；提供阿波羅瓷具公司預算管理所需的各種實績的反饋，為阿波羅瓷具公司預算管理職能部門進行預算編制、預算跟蹤提供基礎數據（王宇航,劉詩怡,2021）。二、總體設計（一）阿波羅瓷具公司全面預算管理的目標全面預算管理是與阿波羅瓷具企業目標一致，戰略目標和阿波羅瓷具企業發展的發展目標，在分解的內部層發出，個體經濟單位，以一系列的預算、控制、協調，建立一套科學的、完整的指標管理控制系統的評估，從第一個到最后的各種功能部門，與阿波羅瓷具企業目標的目標工作責任單位、戰略目標和發展聯系到負責管理控制的高檔衛浴業務活動劃分的全過程目標管理體系及評價和激勵來實現的性能。全面預算管理體現權力共享的“分權”理念。通過阿波羅瓷具公司權力下放、責任下放和集中監管，有效配置企業資源，提高管理效率，實現企業目標。（二）阿波羅瓷具公司全面預算管理體系的制定阿波羅瓷具公司采用“上下結合、分級管理”的原則來編制全面預算，編制流程見下圖2：審批審批審議下屬公司單獨編制、執行預算預算管理委員會匯總審編審批編制部門預算預算管理辦公室部門負責人各職能部門機關全面預算匯總審編審批編制項目部預算編制事業部預算編制班組預算項目部負責人各項目部各專業事業部各班組各項目部全面預算預算管理辦公室總經理審批審議審議執行執行執行執行執行執行圖2阿波羅瓷具公司全面預算管理編制流程三、應用過程（一）全面預算管理試行期存在的主要問題阿波羅瓷具公司在預算管理方面做了大量卓有成效的具體工作，建立起現代高檔衛浴企業管理模式，對提高阿波羅瓷具企業經營管理水平，提升阿波羅瓷具企業組織能力，加強財務監控，提高阿波羅衛浴高檔衛浴業務經濟效益發揮了重要作用。但同時也應當清醒地認識到，當前阿波羅瓷具公司預算管理中還存在一些問題，需要采取更加合理、有效的措施來不斷完善預算管理體制，從這些情況中可以看出為阿波羅瓷具企業長遠發展奠定基礎。目前，阿波羅瓷具公司預算管理存在的問題主要有（(趙晟熙,丁依凡,2023)）：1.計劃經濟條件下的某些經營思想還一定程度的存在阿波羅瓷具公司不考慮效益情況而盲目追求生產任務的完成率；不考慮成本因素盲目爭取投資工作量等問題仍或多或少存在。面對這種局面這些情況在很大程度上影響了預算管理的順利實施，為阿波羅瓷具企業的發展帶來后顧之憂（張玉婷,孫俊熙,2021）。本研究得出的結論與張福含、蘇天等學者的研究結論相吻合，這進一步驗證了本研究方法論與理論框架得到了同行的廣泛認可，增強了結論的可信度和實效性。鑒于張福含與蘇天等在該領域的廣泛影響力，本研究與其結論的一致性凸顯了所采納的研究方法和數據分析手段在探索類似問題時的普遍性和科學性。這一共識進一步強化了相關領域理論體系的穩定性。這種跨研究的共識有助于鞏固和深化本研究對該領域的理解，為后續理論發展和跨地域、跨文化研究提供重要依據，有助于形成更全面、系統的知識框架。2.實現預算目標的措施不到位措施不到位具體體現在：一是少數阿波羅瓷具分公司預算編制的依據不充分，導致預算的不科學性；二是阿波羅瓷具公司的預算的執行與編制相分離，企業的資金收支行為沒有嚴格按預算運行和控制。3.預算執行過程中的控制不嚴格主要表現在：一是少數阿波羅瓷具子公司預算覆蓋面積不足，資金收支沒有完全納入預算，部分資金仍然游離于預算之外；二是一些阿波羅瓷具考到子公司沒有建立根據市場變化適時調整預算的機制，當市場和外部環境發生重大變化時，沒有立即調整預算，壓縮成本費用，以這種狀態為背景而是按年初確定的預算來運行，到年底成本費用的發生額已既成事實，勢必會影響預算指標的完成（劉晨曦,王梓悅,2022）。4.預算考核剛性不夠阿波羅瓷具少數子公司沒有通過自身的努力來完成預算利潤指標，而是片面強調影響預算利潤指標完成的客觀因素。也有少數阿波羅瓷具子公司，為了確保掛鉤指標的完成，甚至通過調整決算報表來達到與預算一致。在這特定的場景中由于片面追求完成預算利潤指標，往往年度考核時都完成了經營目標，但仍存在潛虧問題（楊俊杰,何麗娟,2020）。（二）對策措施為進一步加強和逐步完善阿波羅瓷具高檔衛浴公司的全面預算管理體系，應該重點做好以下幾方面工作：1.提高認識，更新觀念，把預算管理作為企業自身行為預算作為一種重要的行之有效的管理方法，在資源配置、投資規劃、企業運作控制和業績評價等方面都發揮著重要作用，切不可把編制預算看成是上級的需要，而要把預算管理作為建立現代高檔衛浴企業制度，實施企業法人治理結構的手段。把預算編制的過程作為阿波羅瓷具企業制訂經營政策的過程；作為阿波羅衛浴企業增收節支，挖掘內部潛力的過程（(吳文博,高浩然,2023)）；在這形勢之下作為阿波羅衛浴企業實行科學管理，進行科學決策，控制、協調阿波羅衛浴企業活動的客觀需要。2.拓寬預算管理的覆蓋面阿波羅衛浴企業的各項收入和支出，包括各種主營高檔衛浴業務的收支、多種經營的收支、各種對外投資，以及各種債務的借貸和償還，都必須納入阿波羅衛浴公司的預算，逐步建立起全員、全過程、全方位的“三全”預算管理體系。3.保持預算的剛性，嚴格執行預算由阿波羅衛浴總公司審定批復的預算，具有嚴格的約束力，阿波羅衛浴公司各子公司必須認真組織實施，要將總公司下達的預算指標進行層層分解，從縱向和橫向上落實到每個子公司、每個部門、每個崗位。同時，在時間上，阿波羅衛浴公司要將年度預算指標分解到季度、月度或每周進行控制（陳思遠,李雅彤,2022）。強化一切資金收支活動的管理和監控，嚴格按預算組織收入和控制支出，并建立健全預算外事項的審批和監督制度。4.充分運用各種預算編制方法，合理編制和調整預算針對三建所屬行業特點，采用不同的預算編制方法，根據功能完善的費用定額和開支標準，結合阿波羅瓷具公司的實際情況，在這一情景內按照彈性預算或零基預算等各種不同的預算編制方法，提高阿波羅衛浴公司預算編制的科學性和規范性（趙瑞琳,郭俊豪,2021）。5.逐步完善預算考核激勵機制要把預算管理的壓力逐漸傳遞到每一位職工，將生產經營行為由被動監督轉變為主動管理，充分發揮職工當家作主的主人翁精神，通過逐步完善預算考核的約束激勵機制，極大限度地發揮阿波羅衛浴企業職工的主觀能動性，提升企業整體管理水平。目前阿波羅瓷具公司已經形成了具有自身特色的預算管理方法和經驗，這些方法和經驗還有待在今后的工作進一步完善，更大程度地發揮預算管理作用。四、成效分析自2021年以來，阿波羅瓷具公司開始實施全面預算管理，年底，在此類情況下處理開始進行下一年的預算編制工作，2022年，營業利潤從2021年的4,113,261.48元上升到6,537,204.03元，凈利潤也基本翻了一番。如表1所示：表1阿波羅瓷具公司利潤表比較利潤表單位：元項目2021年2022年2023年營業收入720,776,830.30759,413,273.41751,379,851.08減：營業成本655,641,754.06689,332,145.38681,496,375.47營業稅金及附加23,463,623.9025,637,862.1925,454,325.48管理費用33,145,442.3533,478,169.4731,435,728.43財務費用4,412,748.514,427,892.344,296,643.89營業利潤4,113,261.486,537,204.038,696,777.81減：營業外支出1,052,772.40782,473.18927,586.84利潤總額3,060,489.085,754,730.857,769,190.97減：所得稅費用520,283.14978,304.241,320,762.46凈利潤2,540,205.944,776,426.616,448,428.51下面我們將2021年，2022年，2023年的營業收入作為基數，進行垂直比分析，如表2所示：表2垂直比分析項目2021年2022年2023年營業收入100.00%100.00%100.00%營業成本90.96%90.77%90.70%管理費用4.60%4.41%4.18%財務費用0.61%0.58%0.57%營業利潤0.57%0.86%1.16%凈利潤0.35%0.63%0.86%從上表可以清楚的看到，阿波羅瓷具高檔衛浴公司營業成本在不斷的減小，各項費用也成遞減趨勢，而營業利潤，凈利潤卻大幅度增長，這說明，阿波羅瓷具公司通過全面預算管理，減少了費用開支，對阿波羅衛浴企業的各個環節進行了有效的控制，很好的完成了企業的戰略目標。在阿波羅瓷具企業的成本、費用、支出類得到有效的控制后，公司度應收賬款、應付賬款的管理也實施了有效的管理，在這狀態的條件下如表3所示：表3應收賬款、應付賬款比較項目2021年2022年2023年應收賬款8,537,491.037,436,985.147,254,782.48應付賬款8,352,194.737,168,432.585,364,854.72圖32021-2023年應收賬款、應付賬款比較從以上圖示可以看出，應付賬款、應收賬款的數額在逐年下降，這表明公司在這兩方面都進行了有效的控制，從而有效的控制了企業的財務風險。為確保研究結論的可復制性和推廣性，本研究實施了一系列策略，旨在加強研究的嚴密性和普適性。從研究設計到數據搜集、分析，每一步都嚴格遵循科學方法論，力求標準化與明晰化。在規劃階段，明確界定了研究目標與變量，以保證研究的邏輯性和可操作性。同時，運用多種數據來源及收集手段，增加數據的多樣性和代表性，避免單一數據源可能帶來的片面性。通過詳盡的研究日志、數據搜集分析流程的描述，以及清晰的研究結果可視化展示，有助于研究成果的廣泛傳播。另外，通過3年的全面預算管理的貫徹實施，阿波羅衛浴公司有了經營責任和效益的觀念，規范了阿波羅瓷具企業管理，提高了管理水平。五、經驗總結（一）總結現代高檔衛浴企業的發展已打破傳統職能管理的界限，全面預算管理也日益成為企業管理的重要手段，在阿波羅衛浴企業的成長過程中發揮著積極作用。全面預算管理作為一種管理工具，在這種特定條件下情況一目了然地呈現只有各個部門人員通力合作、認真落實、高度重視，才能為阿波羅衛浴企業帶來效益，提高企業的競爭能力。本文通過對阿波羅衛浴公司全面預算管理的理論研究及在企業中的實踐情況的分析，揭示了阿波羅瓷具企業實施過程中存在的問題，并提出相應的對策，得出以下結論：（1）全面預算是全面、全員、全額、全程的預算管理，從這些特征可以推斷出只有各個部門的相互配合，才能更好的實現企業戰略目標。（2）全面預算的內容具有全面性和系統性特征，預算內容必須是涵蓋企業經營的全部，缺一不可。（3）預算目標的實現必須建立在完善的預算組織基礎上。預算調控是預算目標實現的必要保證，預算考評是管理者對執行者實行的一種有效的激勵和約束機制。要真正發揮預算管理的作用，從中可見一斑就必須堅持預算過程控制與結果考評相結合（王澤林,蔣美華,2021）。本文雖然對阿波羅瓷具企業實施全面預算管理過程中遇到的問題進行了研究，但探討不夠深入，另外，只對阿波羅瓷具公司的全面預算進行了研究，對高檔衛浴企業沒有涉及，有待今后進一步完善。全面預算管理是一項長期的工作，其推行效果和水平的提高并非一朝一夕就能顯現，這就要求我們從工作組織到運行管理等方面都保持高度的重視，在不斷實踐和總結的基礎上，使全面預算管理的水平得到逐步提高。（二）提出建議1.完善預算的編制過程預算的編制作為預算管理的基礎與起點，必須準備精心的合理而明確的預算文件，否則各階段工作就無從開展。通常，預算編制可以采用自上而下、自下而上的結合的主動參與性編制方法。整個過程為：（1）先由阿波羅衛浴公司高層管理者提出阿波羅衛浴企業總目標和部門分目標；（2）阿波羅瓷具公司各級責任單位和個人根據一級管理一級的原則據以制定本單位的預算方案，呈報分部門；（3）阿波羅瓷具分部門再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；（4）預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，從這些情況中可以看出擬定整個組織的預算方案；（5）預算方案再反饋回阿波羅衛浴公司各部門征求意見。經過自上而下，自下而上的多次反復，形成最終預算，經阿波羅瓷具企業最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。總之，要使阿波羅瓷具公司每一個員工都參與進來，使每一個部門或員工都能感受到各責任主體的重要性。2.綜合公司的業務進行預算控制預算開始執行之后，必須以預算為標準進行嚴格的控制：支出項目必須嚴格控制在預算之內，阿波羅瓷具的收入項目務必要完成預算，現金流動必須滿足企業日常和長期發展的需要等。預算的執行與控制是整個預算管理的工作的核心環節，需要阿波羅瓷具企業上下各部門和全體人員的通力合作。B1B通常，阿波羅瓷具公司不對各類經營業務做出分類，細化，統一按照阿波羅瓷具公司的預算原則編制預算，但這種僵化的預算體制與權變的管理思想不符。一般來說，阿波羅瓷具公司對業務模式，發展階段進行認真分析研究，面對這種局面根據業務的成熟程度，將業務分成初始，發展期，成熟期，衰退期，對各個時期的高檔衛浴業務，給于不同的預算政策，通過預算來調整，體現公司的整體運營的重點和方向，來配合阿波羅瓷具公司的整體戰略構想。3.做好預算分析工作分析實際和預算差異的時候，一般按照以下幾個步驟進行：（1）對比實際業績和預算標準找出差異；（2）分析阿波羅瓷具公司出現差異的原因；（3）提出恰當的處理措施。其中，預算執行過程中的差異分析可以根據周圍環境和相關條件的變化幫助調控預算合理而順利地執行，以這種狀態為背景使預算更加切合實際；預算完成后的差異分析則可以總結預算完成情況，幫助評價預算期間工作的好壞，進而為阿波羅瓷具企業評價激勵制度的公平有效提供數據依據。阿波羅瓷具企業應每月通過對阿波羅瓷具企業