第八章費用田中禾教授蘭州大學(xué)管理學(xué)院財務(wù)管理與會計學(xué)研究所聯(lián)系電話:8912253辦公室:蘭州大學(xué)綜合樓1218室E-mail:tianzhh@本章主要內(nèi)容1.費用的定義與分類2.費用（成本）的核算3.本章思考題1.1、費用的定義

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將費用定義為：“費用是指企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。

1.2、費用的特征

根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征：1、費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常生活中形成的日常活動中所產(chǎn)生的費用通常包括銷售成本（營業(yè)成本）、職工薪酬、折舊費等。將費用界定為日常活動中所形成的，目的是為了與損失相區(qū)分，因企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，應(yīng)當(dāng)計入損失。2、費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括，現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或消耗等。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項目，因而不會確認(rèn)為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用之外。3、費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費用1.3、費用的分類

費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。2、費用的核算

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)和計量營業(yè)收入。企業(yè)收入的確認(rèn)主要包括兩個方面的內(nèi)容，即收入實現(xiàn)的時間和所實現(xiàn)收入的金額。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在未來經(jīng)濟(jì)利益很有可能增加并且增加的金額能夠可靠計量時才能確認(rèn)，這一原則具體包括三個條件：首先，為獲取收入的活動已發(fā)生或商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移；其次，款項已獲取或已取得將來收取貨款的權(quán)利；最后，收入的金額能夠準(zhǔn)確計量。收入計量是指企業(yè)對以實現(xiàn)的收入按什么金額在賬表中反映和列式的過程。一般來講，企業(yè)收入金額應(yīng)按企業(yè)與購貨方或資產(chǎn)使用者達(dá)成的協(xié)議來確定。2.1、生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用(productionexpenses)，是指在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，發(fā)生的能用貨幣計量的生產(chǎn)耗費，也就是企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值和支付的勞動報酬之和。2.1.1產(chǎn)品生產(chǎn)成本

1．核算內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算和反映的是企業(yè)某一時期內(nèi)某種產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的費用，是生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品對象加以歸集和匯總的結(jié)果。2．賬戶設(shè)置為了歸集生產(chǎn)費用，核算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置一定的總賬賬戶及必要的明細(xì)賬戶。總賬賬戶一般設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，用以核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)（包括產(chǎn)成品、自制半成品和提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。為了分別核算基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，還應(yīng)在該總賬科目下設(shè)立“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶，并按各成本核算對象進(jìn)行明細(xì)核算。它是一個成本類賬戶，借方核算各項生產(chǎn)費用的發(fā)生數(shù)，貸方核算完工入庫產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本數(shù)，期末借方余額表示期末尚未制造完工、需要在以后期間繼續(xù)加工的在制品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用。屬于輔助生產(chǎn)的費用先在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算后，再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等賬戶。生產(chǎn)費用中的其他間接費用則應(yīng)通過“制造費用”賬戶處理，期末時再將匯集的制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。，但與軟件的所有權(quán)無關(guān)，其所有權(quán)屬于客戶。1．核算內(nèi)容制造費用用來核算和反映企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，需要先歸集，期末時再按一定的方法將費用分配給各受益對象負(fù)擔(dān)，例如，車間管理人員的工資及提取的福利費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性停工損失等。2．賬戶設(shè)置“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶。其借方核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的各項間接費用，如機(jī)物料消耗、管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊等，貸方核算在會計期末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給本期所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的生產(chǎn)費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。本賬戶按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細(xì)分類賬。2.1.2制造費用營業(yè)成本（Operatingcosts)，也稱經(jīng)營成本、運(yùn)營成本。是指企業(yè)所銷售商品或者提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與所銷售商品或者所提供勞務(wù)而取得的收入進(jìn)行配比。營業(yè)成本是與營業(yè)收入直接相關(guān)的，已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對象的各種直接費用。營業(yè)成本主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。銷售產(chǎn)品、商品和提供勞務(wù)的營業(yè)成本，是由生產(chǎn)經(jīng)營成本形成的。2.2營業(yè)成本

2.2.1營業(yè)成本的核算內(nèi)容

營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營業(yè)成本是指為獲得營業(yè)收入而付出的產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)的價值。它與營業(yè)收入相配比，在確認(rèn)營業(yè)收入的同時要確認(rèn)營業(yè)成本。主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)為獲得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的耗費，在工業(yè)企業(yè)表現(xiàn)為銷售產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)的成本；在商品流通企業(yè)表現(xiàn)為商品銷售成本。其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的耗費。根據(jù)重要性原則，對其他業(yè)務(wù)收支的核算可以適當(dāng)簡化，因此，其他業(yè)務(wù)成本核算為取得其他業(yè)務(wù)收入而應(yīng)負(fù)擔(dān)的所有費用，包括成本、稅金及附加等。2.2.2營業(yè)成本的賬戶設(shè)置

1．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶用來核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本就是指產(chǎn)品的銷售成本。該賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)計算確定的已銷產(chǎn)品的實際成本，貸方登記需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的產(chǎn)品銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無期末余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬分類核算。2．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶用來核算企業(yè)確認(rèn)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料、提供勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加等。本賬戶的借方登記本期各項其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)；貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。2.2.3營業(yè)成本的賬務(wù)處理每月終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等科目。期末應(yīng)將該賬戶余額從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。【例9-1】甲企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本共計60萬元，做會計分錄如下借：主營業(yè)務(wù)成本 600000

貸：庫存商品 600000對其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費用及稅金等均通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。實際確認(rèn)成本費用和稅金時，計入該賬戶的借方，表示成本費用、稅金增加。同樣，期末也要將該賬戶的余額從貸方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶也無余額。2.3營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是企業(yè)取得營業(yè)收入而應(yīng)交納的稅金。它包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。這些稅金與企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)，因此應(yīng)從主營業(yè)務(wù)收入中扣除。本賬戶的借方登記按規(guī)定稅率計算確認(rèn)的與經(jīng)營活動有關(guān)的各種稅費；貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。增值稅直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”賬戶，不通過本賬戶核算。2.4期間費用

（一）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的如上述的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用分別在“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”科目中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無期末余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬分類核算。“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記需沖減的管理費用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無期末余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬分類核算。對于業(yè)務(wù)招待費，稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的5‰。對于企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記需沖減的財務(wù)費用（如利息收入）和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無期末余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬分類核算。2.4期間費用

（二）賬務(wù)處理企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，應(yīng)借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等費用，應(yīng)借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資費用”、“應(yīng)付職工薪酬—福利費”、“銀行存款”等科目。期末將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷售費用”科目無余額。【例9-2】甲公司2×10年11月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）以銀行存款支付廣告費100000元。會計分錄為：借：銷售費用—廣告費 100000

貸：銀行存款 100000（2）舉辦產(chǎn)品展銷會，發(fā)生場所布置費用9000元，均已銀行存款支付。會計分錄為：借：銷售費用—展覽費 9000

貸：銀行存款9000（3）根據(jù)本月工資計算分配表，本月專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的職工工資為80000元，提取職工福利費12000元。會計分錄：借：銷售費用92000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資費用80000—福利費12000（4）月終，將本月發(fā)生的銷售費用201000元轉(zhuǎn)入本年利潤科目。會計分錄為：借：本年利潤201000

貸：銷售費用2010002.4期間費用

2.4期間費用

企業(yè)發(fā)生各項管理費用時，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬—工資費用”、“應(yīng)付職工薪酬—福利費”、“應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”、“累計攤銷”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目；期末將本科目借方歸集的管理費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費用”賬戶無期末余額。【例9-3】甲公司2×10年11月份還發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費1000元。會計分錄為：借：管理費用1000貸：庫存現(xiàn)金1000（2）本月計提廠部固定資產(chǎn)折舊費78000元。會計分錄為：借：管理費用78000

貸：累計折舊78000（3）本月攤銷無形資產(chǎn)價值4000元。會計分錄為：借：管理費用4000

貸：累計攤銷4000（4）根據(jù)本月工資計算分配表，本月管理人員工資為12000元，提取職工福利費1000元。會計分錄為：借：管理費用13000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資費用12000—福利費1000（5）月末，將本月發(fā)生的管理費用96000元轉(zhuǎn)入本年利潤科目。會計分錄為：借：本年利潤96000

貸：管理費用960002.4期間費用

2.4期間費用

企業(yè)發(fā)生各項財務(wù)費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“長期借款”等科目；發(fā)生應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記該科目。月終，將借方歸集的財務(wù)費用全部由該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，“財務(wù)費用”賬戶期末無余額。【例9-4】甲公司2×10年11月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）預(yù)提本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息2000元。會計分錄為：借：財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)付利息2000（2）以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費50元。會計分錄為：借：財務(wù)費用