項(xiàng)目8人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)任務(wù)8.1認(rèn)知人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)任務(wù)8.2人力資源與工薪循環(huán)控制測任務(wù)8.3應(yīng)付職工薪酬審計(jì)任務(wù)8.1認(rèn)知人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)

人力資源與工薪循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬包括：

1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

2.職工福利費(fèi)；

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；

4.住房公積金；

5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

6.非貨幣性福利；

7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

一、涉及的主要憑證與會計(jì)記錄人事和雇用記錄

人事記錄、扣款核準(zhǔn)表、工薪率核準(zhǔn)表。根據(jù)工薪合同、管理層的授權(quán)、董事會對管理層的授權(quán)，核準(zhǔn)工薪率的一種表格。工時記錄和工薪表

工時卡、工時單、工薪交易文件、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬或清單、工薪主文檔支付工薪記錄個人所得稅納稅申報(bào)表二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動1、批準(zhǔn)招聘人力資源部門2、記錄工作時間或產(chǎn)量工時卡或考勤卡經(jīng)過審核的產(chǎn)量3、計(jì)算工薪總額和扣除批準(zhǔn)與審核分離4、支付工薪凈額現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬任務(wù)8.2人力資源與工薪循環(huán)控制測試一、內(nèi)部控制1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（1）人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計(jì)與財(cái)會部門相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯誤；（2）人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級別；

（3）考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯計(jì)出勤天數(shù)；

（4）工資單的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯計(jì)應(yīng)發(fā)工資；

（5）工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯計(jì)應(yīng)發(fā)工資；

（6）產(chǎn)量及工時記錄與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)、少計(jì)產(chǎn)量和工時；

（7）生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立，防止虛報(bào)、錯報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量；

（8）工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立，防止工資分配發(fā)生錯誤；

（9）工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄，冒領(lǐng)工資。2、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)涉及工資業(yè)務(wù)，都必須經(jīng)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)后方可進(jìn)行下一步處理。3、適當(dāng)?shù)膽{證和記錄工時記錄與計(jì)件工資記錄設(shè)計(jì)一式多聯(lián)、預(yù)先連續(xù)編號的原始憑證分別由不同的部門進(jìn)行分權(quán)管理財(cái)會部門要及時記賬，對人工費(fèi)用進(jìn)行分析，及時向管理部門反饋信息。

4、實(shí)物控制

一方面限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜；

另一方面限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會計(jì)資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。5、獨(dú)立檢查工資業(yè)務(wù)經(jīng)授權(quán)后實(shí)施，還要經(jīng)有關(guān)主管審核簽章以及內(nèi)部審計(jì)人員或稽核人員進(jìn)行審查。二、以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試1、人力資源與工薪循環(huán)的控制目標(biāo)工薪賬項(xiàng)均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)記錄的工薪為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的所有已發(fā)生的工薪支出已記錄工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶從事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離以上控制目標(biāo)可以用哪些控制方式實(shí)現(xiàn)？

2、控制方式（1）恰當(dāng)審批（2）準(zhǔn)確記錄（3）適當(dāng)分配（4）職務(wù)分離3、常用的控制測試檢查、觀察、抽查三、針對工薪匯總表和工薪單的控制測試

（具體）1、針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）應(yīng)選擇若干月份工薪匯總表，計(jì)算復(fù)核每一份工薪匯總表；檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查應(yīng)付工薪總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)是否相符；檢查其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。2、針對工薪單的控制測試（核對具體事項(xiàng)）：從工薪單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檢查員工工薪率及實(shí)發(fā)工薪額的計(jì)算；檢查實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告）與員工工時卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月度加班費(fèi)匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工薪簽收證明；實(shí)地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本企業(yè)，需獲得管理層證實(shí)。任務(wù)8.3應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；(真實(shí)）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；（完整）確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。二、實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表核對2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。比較并建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值確定可接受的差異額。將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）評估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。3、檢查工薪、獎金、津貼和補(bǔ)貼。（1）計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分。（2）檢查分配方法與上年是否一致。除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理：（3）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確。（4）檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。4、檢查五險(xiǎn)一金的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。5、檢查辭退福利。數(shù)量、補(bǔ)償、會計(jì)處理、支付是否真實(shí)6、檢查非貨幣性福利。以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利、無償向職工提供住房、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用7、檢查應(yīng)付職工薪酬