“營改增”后必需掌握多個協(xié)議審查關(guān)鍵點

一、協(xié)議簽署時應(yīng)該審查對方納稅資格,并在協(xié)議中完善當事人名稱和相關(guān)信息

1、“營改增”以后通常納稅人還是小規(guī)模納稅人？提供結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是一般發(fā)票？增值稅率是多少,能否抵扣,再分析、評定報價合理性？2、協(xié)議雙方名稱規(guī)范性要求要高于原來營業(yè)稅納稅體系?，F(xiàn)在服務(wù)接收方需要把企業(yè)名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方,用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。

二、協(xié)議中應(yīng)該明確價格、增值稅額及價外費用等

1、增值稅含稅價和不含稅價,不僅對企業(yè)稅負有不一樣影響,而且對企業(yè)收入和費用影響是也很大,假如不做尤其約定,營業(yè)稅通常由服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方負擔。而增值稅作為價外稅,通常不包含在協(xié)議價款中。

2、營改增以后,需要在協(xié)議價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中,會發(fā)生各類價外費用,價外費用金額包含到增值稅納稅義務(wù)以及供給商開具發(fā)票義務(wù),有必需在協(xié)議約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

三、協(xié)議中對不一樣稅率服務(wù)內(nèi)容應(yīng)該分項核實

營改增以后,同一家企業(yè)可能提供多個稅率服務(wù),甚至同一個協(xié)議中包含多個稅率項目情況也會常常發(fā)生。對兼營不一樣業(yè)務(wù),此時一定要在協(xié)議中明確不一樣稅率項目金額,明確地依據(jù)交易行為描述具體服務(wù)內(nèi)容,并進行分項明細核實,以免帶來稅務(wù)風(fēng)險。

四、發(fā)票提供、付款方法等條款約定

1、因為增值稅專用發(fā)票包含到抵扣步驟,開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī),都將給受票方造成法律風(fēng)險和經(jīng)濟損失,應(yīng)該考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項協(xié)議義務(wù)列入?yún)f(xié)議相關(guān)條款,同時考慮將增值稅發(fā)票取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。通常納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在協(xié)議中增加“取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票后才支付款項”付款方法條款,規(guī)避提前支付款項后發(fā)覺發(fā)票認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。

2、因虛開增值稅專用發(fā)票法律后果非常嚴重,最高見面臨無期徒刑刑罰,所以在協(xié)議條款中應(yīng)尤其加入虛開條款。約定如開票方開具發(fā)票不規(guī)范、不正當或涉嫌虛開,開票方不僅要負擔賠償責任,而且必需明確不能免去其開具正當發(fā)票義務(wù)。

3、另外,增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認證要求,協(xié)議中應(yīng)該約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票,一方應(yīng)派專員或使用掛號信件或特快專遞等方法在發(fā)票開具后立刻送達對方,如逾期送達造成對方損失,可約定對應(yīng)違約賠償責任。

4、在包含到貨物質(zhì)量問題退貨行為時,假如退貨行為包含到開具紅字增值稅專用發(fā)票行為,應(yīng)該約定對方需要推行幫助義務(wù)。

5、假如協(xié)議中約定了質(zhì)保金扣留條款,那么質(zhì)保金扣留也會影響到增值稅開票金額。所以協(xié)議中還應(yīng)約定收款方在質(zhì)保金被扣留時,需要開具紅字發(fā)票,付款方應(yīng)該配合提供相關(guān)資料。

五、三流不一致風(fēng)險怎樣規(guī)避？

1、為了防范虛開發(fā)票,國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”,指資金流（銀行收付款憑證）、票流（發(fā)票開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一,即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必需是同一個法律主體,而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必需是同一個法律主體,假如三流不一致,將不能對稅款進行抵扣。

2、協(xié)議中應(yīng)該約定由供給方提供其發(fā)出貨物出庫憑證及對應(yīng)物流運輸信息。假如貨物由供給方指定第三方發(fā)出,為了避免三流不一致、造成虛開發(fā)票行為,需要明確供給方提供與第三方之間采購合相同資料。

3、對于委托第三方支付和收款等三流不一致情形,能夠經(jīng)過簽署三方協(xié)議方法降低風(fēng)險,或者也可經(jīng)過約定由第三方付款方法來處理,但需要提供對應(yīng)委托協(xié)議,以預(yù)防被認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。當然,在實際簽署協(xié)議時仍需要根具體情況進行設(shè)定。

4、對于分批交貨協(xié)議增值稅專用發(fā)票開具,為了做到三流一致,預(yù)防出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票情形,應(yīng)該在協(xié)議中約定在收貨當期開具該批次貨物增值稅專用發(fā)票。（注:包含到分期付款,基于防范虛開風(fēng)險考慮,在需方實際收到供方貨物時,供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票義務(wù)。假如貨物不是分期交付,則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票開具。）

六、對于跨期協(xié)議處理

1、營改增后未實施完成協(xié)議,應(yīng)將未實施部分包含稅金,由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅,協(xié)議條款修訂過程中可能存在以下風(fēng)險:一是涉稅事項界定不清楚,可能存在反復(fù)征稅風(fēng)險;二是協(xié)議對增值稅發(fā)票信息不明確,取得增值稅發(fā)票信息錯誤,造成增值稅進行稅款不得抵扣,增加稅負;三是未實施完事項如包含增值稅多個稅目,而從協(xié)議條款上沒有具體區(qū)分不一樣稅稅率項目協(xié)議價格,可能造成從高稅率征稅。

2、對于上述風(fēng)險,可從以下多個方面進行規(guī)避:一是要嚴格區(qū)分協(xié)議實施時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間,假如納稅義務(wù)在營改增之前,按原協(xié)議條款實施;如納稅義發(fā)生在營改增以后,應(yīng)與協(xié)議方簽署相對應(yīng)補充協(xié)議;二是需要明確供給商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及協(xié)議雙方銀行賬戶和納稅人信息,確保合規(guī)使用增值稅發(fā)票;三是對部分供給商協(xié)議條款進行修訂,根據(jù)營改增政策要求,修改協(xié)議總價、不含稅價格、增值稅金額,明確提供發(fā)票類型、價款結(jié)算方法與開票事宜等內(nèi)容。

七、協(xié)議中應(yīng)該約定協(xié)議標發(fā)生變更時發(fā)票開具與處理

1、協(xié)議標發(fā)生變更,可能包含到混合銷售、兼營風(fēng)險,需要關(guān)注發(fā)生變更是否對己方有利。必需時,己方需要在協(xié)議中區(qū)分不一樣項目價款。

2、協(xié)議變更假如包含到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生改變,則應(yīng)該約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。假如收票方取得增值稅專用發(fā)票還未認證抵扣,則能夠由開票方作廢原發(fā)票,重新開具增值稅專用發(fā)票;假如原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣,則由開票方就協(xié)議增加金額補開增值稅專用發(fā)票,就降低金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。

八、關(guān)注履約期限、地點和方法等其她細節(jié)

營改增以后,增值稅服務(wù)范圍大幅增加,很多企業(yè)業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。依據(jù)營改增稅收優(yōu)惠政策要求,境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅,此時能夠在協(xié)議中對履約地點、期限、方法等進行合理選擇,方便稅務(wù)機關(guān)審查時能夠正確定定是否符合免稅政策。

“營改增”后工程承包協(xié)議增值稅條款1.對協(xié)議價款進行價稅分離,分別列示不含稅價款和增值稅稅額。【修訂示例】工程總承包總價（含增值稅）為XX元。其中,不含稅價款為XX元,增值稅為XX元。2.明確提供發(fā)票類型。依據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主抵扣需求明確提供增值稅專用發(fā)票或增值稅一般發(fā)票?！拘抻喪纠吭诿總€月/季度實施甲方驗工計價程序,依據(jù)甲方同意計價金額,由乙方向甲方提供增值稅專用發(fā)票（依據(jù)甲方是否為增值稅通常納稅人或甲方要求確定）。3.明確發(fā)票開具時間。修改工程款支付相關(guān)條款,目確保進項稅票取得時點與銷售產(chǎn)生銷項稅時點匹配。開始預(yù)售前期估計銷項稅額,確保不提前交納增值稅,有足夠建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅?！拘抻喪纠侩p方簽署協(xié)議后,甲方向乙方一次性支付協(xié)議總款XX%作為工程預(yù)付款。在甲方支付乙方預(yù)付款后,若乙方不推行協(xié)議,除負擔違約責任外,需如數(shù)返還預(yù)付款。（如有預(yù)付工程款約定時）在每個月/季度完成驗工計價程序后,乙方向甲方申請支付款項,甲方X日內(nèi)按雙方確定驗工計價金額,支付工程款到乙方指定賬戶,乙方需在XX日內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票。4.發(fā)票附件約定。匯總專用發(fā)票,需提供銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單并蓋章。材料采購、辦公用具采購中居多。【修訂示例】匯總專用發(fā)票開具符合《增值稅專用發(fā)票使用要求》,開具銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單。5.調(diào)整確保金相關(guān)條款。明確確保金相關(guān)計算基數(shù)為不含稅工程價款。采取以保函形式提供確保金?！拘抻喪纠恳曳接趨f(xié)議簽署前,XX日內(nèi),向甲方提交協(xié)議暫定總價（不含稅款〕XX%履約保函或確保金（金額均不低于人民幣XX萬元）。不然,甲方有權(quán)從乙方應(yīng)付第一筆工程進度款中扣留相同金額款項作為確保金、并扣除對應(yīng)違約金。該履約確保金在工程驗收合格后XX天一次性無息退還。6.調(diào)整質(zhì)保金相關(guān)條款,明確工程完工時,開具全額工程結(jié)算增值稅票據(jù),含質(zhì)保金。【修訂示例】乙方XX工程完工驗收合格,辦理完完工驗收手續(xù)并取得驗收立案證,乙方提出申請后XX日工作日內(nèi)付至該工程結(jié)算價款95%,乙方需開具該工程結(jié)算價款100%增值稅專用發(fā)票。預(yù)留5%質(zhì)保金在XX年XX條件下支付。7.明確甲供材價款、結(jié)算及開票事宜。對于計入?yún)f(xié)議總額甲供材,應(yīng)明確約定由材料供給商向甲方開具增值稅專用發(fā)票,甲方直接向材料供給商付款或明確在甲方采購甲供材時,由業(yè)主、施工企業(yè)與供給商簽署三方協(xié)議,要求供給商向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。協(xié)議中需要約定運輸費結(jié)算及票據(jù)開具,通常納稅人運輸費稅率11%,材料17%,則選擇銷售并負責運輸,開具含運輸費全額17%專票?！拘抻喪纠考追焦┙o材料設(shè)備,由材料設(shè)備價款計入?yún)f(xié)議總額,甲方應(yīng)按提供材料金額向乙方提供增值稅專用發(fā)票;或由甲方、乙方及第三方供給商另行簽署三方協(xié)議,由材料供給商直接向乙方提供增值稅專用發(fā)票。運輸費由銷費方負擔,送至甲方指定地點,或者委托施工方。8.明確水電費結(jié)算步驟,避免水電費轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù),反復(fù)納稅。銷售自來水通常納稅人增值稅稅率是13%。假如自來水企業(yè)為小規(guī)模納稅人,則依據(jù)稅法要求,其只能根據(jù)簡易措施、適用3%征收率計算交納增值稅。主體施工協(xié)議約定施工自行負擔水電結(jié)算,對于短期施工協(xié)議,要降低協(xié)議價,甲方負擔水電轉(zhuǎn)售11%或3%增值稅稅率?！拘抻喪纠渴┕て陂g水電費應(yīng)計入工程總價結(jié)算,甲方不負擔水電費代收代付,由施工單位向水電部門申請臨時水表電表,自行向水電部門結(jié)算。不然乙方負擔甲方代收代付水電費而增加稅款。9.明確代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)價款、結(jié)算及開票事宜。對于紅線內(nèi)拆迀賠償價款,應(yīng)明確不計入?yún)f(xié)議總額,由施工企業(yè)與業(yè)主另行簽署委托協(xié)議約定相關(guān)委托拆迀事宜?！拘抻喪纠侩p方約定紅線內(nèi)拆遷賠償價款不計入本協(xié)議總價,另行簽署委托協(xié)議約定相關(guān)委托拆遷事宜。10.增加適適用于工期跨營改增時點工程項目過渡期條款。明確因國家稅制改革造成承包人增加實際稅負由發(fā)包人負擔?！拘抻喪纠恳驀叶愔聘母锛跋嚓P(guān)法律改變,造成甲方在協(xié)議推行過程中所需要負擔稅費發(fā)生增加時,此部分增加稅費由乙方負擔。11.協(xié)議、票據(jù)、付款三流相符要求。對于工程總承包協(xié)議,應(yīng)分別針對設(shè)計、材料與設(shè)備采購、工程施工等不一樣稅率業(yè)務(wù)分別與不一樣供給商簽署協(xié)議,約定協(xié)議價款、根據(jù)不一樣適用稅率開具發(fā)票等。能夠簽署三方協(xié)議。【修訂示例】協(xié)議價款為人民幣XX萬元,除依據(jù)協(xié)議約定在工程實施過程中需進行增減款項外,協(xié)議價格不作調(diào)整。其中:工程設(shè)計包含協(xié)議價款為人民幣XX萬元;材料與設(shè)備采購包含協(xié)議價款為人民幣XX萬元;工程施工包含協(xié)議價款為人民幣XX萬元。甲方委托乙方代為采購XX,甲方與第三方單獨簽署協(xié)議,款項甲方直接支付給第三方,第三方向甲方開具增值稅專票。12.甲方有重大信息變更,如稅務(wù)登記變更等,立刻通知乙方?！拘抻喪纠咳缂追皆趯嵤﹨f(xié)議過程中,包含重大信息變更,如稅務(wù)登記變更、企業(yè)名稱等,應(yīng)在XX日內(nèi)立刻通知乙方變更情況,并提供相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。13、與營改增不直接相關(guān)其她協(xié)議事項。獨棟不一樣業(yè)態(tài)產(chǎn)品施工協(xié)議,單獨簽署,不能單獨簽署在總包協(xié)議中約定不一樣業(yè)態(tài)產(chǎn)品工程造價,完工結(jié)算資料報備。比如:地下室、獨立營銷中心、別墅、商業(yè)和寫字樓?！拘抻喪纠勘竟こ虆f(xié)議包含X某設(shè)計圖紙X樓、地下室、幼稚園、學(xué)校等土建、安裝工程,不含XX工程。協(xié)議價款及支付:本協(xié)議總價XX元,其中暫定價地下室、幼稚園、學(xué)校等等XX元,以最終止算為準。完工結(jié)算:工程結(jié)算價＝XX,其中地下室部分單獨結(jié)算。乙方將完整完工結(jié)算資料送甲方簽收,其中地下室同時單獨報送資料。“營改增”后怎樣投標報價施工企業(yè)必需重視“營改增”后資質(zhì)管理、內(nèi)部投標成本測算、銷項稅估算、協(xié)議談判和審核等工作,同時關(guān)注相關(guān)部門對工程造價修改相關(guān)信息,主動應(yīng)對營改增對投標報價影響。

營改增對投標報價影響按“營改增”后新定額造價體系沒有建立。現(xiàn)在,住建部即使下發(fā)了《相關(guān)做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作通知》,只是標準上做出了“價稅分離”要求,行業(yè)定額和地域定額還沒有依據(jù)新造價體系編制出“營改增”后新定額,投標只能估算,影響投標報價。實施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目,依據(jù)目前市場環(huán)境和資質(zhì)要求,通常以企業(yè)集團資質(zhì)中標項目占有較大比重,而施工通常由法人子企業(yè)所屬項目部負責實施。通常均以中標單位名義與業(yè)主簽署工程承包協(xié)議,并向業(yè)主開具發(fā)票;但工程項目成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生,這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題,即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位,進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體,從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂,無法抵扣進項稅,造成企業(yè)集團整體增值稅稅負增大。其次,中標單位與實際施工單位之間通常不簽署工程承包或分包協(xié)議,而依據(jù)內(nèi)部任務(wù)分劈文件或授權(quán)文件明確雙方經(jīng)濟關(guān)系及職責,雙方并無協(xié)議關(guān)系,內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后,因為中標單位與實際施工單位之間沒有協(xié)議關(guān)系,將無法建立增值稅抵扣鏈條,實現(xiàn)進項稅抵扣。轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等無法生存。在全額轉(zhuǎn)包或提點大包情況下,發(fā)包人因無法取得可抵扣進項稅發(fā)票,造成稅負增加,增加幅度甚至超出收取管理費或利潤,從而使利潤大額縮水,甚至出現(xiàn)虧損。另一個情況,假如協(xié)議簽署是發(fā)包方提取管理費百分比不含稅,意味著全部稅負由轉(zhuǎn)包方負擔,轉(zhuǎn)包方可能會去取得抵扣發(fā)票,也可能以降低采購價格來賠償增加稅負,但不管采取何種方法,轉(zhuǎn)包方預(yù)期收益將會所以降低,直接造成偷工減料等影響質(zhì)量和安全行為發(fā)生。掛靠項目實施時,為降低采購成本,掛靠單位購置材料往往不要發(fā)票,被掛靠單位就不能取得進項抵扣發(fā)票,稅負自然就會提升。假如開具增值稅專用發(fā)票,材料供給商往往會趁機加價,掛靠方利潤又將大幅降低,直接造成偷工減料等影響質(zhì)量和安全行為發(fā)生。為降低稅負,部分掛靠方鋌而走險,經(jīng)過非法路徑取得可抵扣發(fā)票,但因缺乏真實交易行為,有騙稅嫌疑,一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺,其后果將難以估量。以上在“營改增”后都不能操作,轉(zhuǎn)包、提點大包、掛靠等方法將不能生存。

營改增后投標報價應(yīng)對方法投標報價

做好新項目投標成本測算、報價、協(xié)議簽署等方面管控和應(yīng)對?！盃I改增”實施后,業(yè)主招投標規(guī)則將發(fā)生對應(yīng)改變,企業(yè)經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有施工項目進行具體梳理,統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結(jié)算、資金撥付、供給商身份等項目信息,掌握施工許可證及施工協(xié)議簽署情況,摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票傾向性要求。

一要充足考慮企業(yè)資質(zhì)、投標模式等標前稅收計劃工作,合理使用企業(yè)資質(zhì),采取最優(yōu)投標模式,優(yōu)化投標組合;二要盡可能規(guī)避甲供工程項目模式,預(yù)防企業(yè)勞務(wù)化;三要建立新項目報價測算模型,確定投標報價方案。企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和相關(guān)部委立即出臺計價調(diào)整措施,確定企業(yè)工程造價、市場報價體系和策略,主動適應(yīng)含稅價模式調(diào)整改變,與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關(guān)定額,企業(yè)應(yīng)依據(jù)部分企業(yè)模擬后測算結(jié)果進行報價,測算進項稅百分比,計算不含稅造價,估算應(yīng)交增值稅金額,測算城市維護建設(shè)稅和教育費附加。依據(jù)《住房城鎮(zhèn)建設(shè)部辦公廳相關(guān)做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作通知》,工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中,11%為建筑業(yè)征增值稅稅率,稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)