持有至到期投資panyLOGO持有至到期投資概述持有至到期投資(Held-to-maturityinvestments)

:企業購入得到期日固定、回收金額固定或可確定,企業有明確意圖與能力持有至到期得各種債券。三個特征:1、該資產到期日固定、回收金額固定或可確定:相關合同明確了投資者在確定得期間內獲得或應收取現金流量得金額與時間。2、企業有明確意圖將該資產持有至到期:3、企業有能力將該金融資產持有至到期:企業有足夠得財物資源,并不受外部因素影響持有至到期。投資者在取得投資時意圖不明確得情況之一:1、持有該資產得期限不確定2、發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源與條件變化、外匯風險變化等情況,將出售該金融資產。3、該金融資產得發行方可以按照明顯低于其攤余成本得金額清償。4、其她表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期得情況。存在下列情況之一得,表明企業沒有能力將具有固定期限得金融資產投資持有至到期。1、沒有可利用得財物資源持續地為該金融資產投資提供資金支持,以使該金融資產投資持有至到期。2、受法律行政法規得限制,使企業難以將該金融資產投資持有至到期。3、其她表明企業沒有能力將具有固定期限得金融資產進行處理panyLOGO持有至到期投資得取得持有至到期投資得初始計量:按照公允價值計量與相關交易費用之與作為初始入賬金額。實際支付得價款中包括得已到付息期但尚未領取得債券利息,應單獨確認為應收項目?？颇吭O置:“持有至到期投資”下設三個明細科目:——成本:持有至到期投資得面值——應計利息:到期一次還本付息得應收未收利息——利息調整:“應收利息”:分期付息到期一次還本得應收未收利息取得持有至到期投資得方式有:按面值取得,溢價取得、折價取得。這就是由于實際利率與票面利率存在差異得反映。債券溢折價得原因其差額得含義債券得溢價、折價,主要就是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成得。當債券票面利率高于金融市場利率時,債券發行者按債券票面利率會多付利息,在這種情況下,可能會導致債券溢價。這部分溢價差額,屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發行者得利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時,債券發行者按債券票面利率會少付利息,在這種情況下,可能會導致債券折價。這部分折價差額,屬于債券發行者由于日后少付利息而給予債券購買者得利息補償。panyLOGO持有至到期投資得后續計量:按照采用實際利息法,按攤余成本對持有至到期投資進行后續計量實際利率法:按照金融資產得實際利率計算其攤余成本及各期利息收入得方法。就是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用得更短期間內得未來現金流量,折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用得利率。

攤余成本:金融資產得初始確認金額經下列調整后得結果:(1)扣除已償還得本金(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間得差額進行攤銷形成得累積攤銷額(3)扣除已發生得減值損失。企業按照實際利率法確認得利息收入記入投資收益。實際利率應在取得持有至到期投資時確定。實際利率法下:利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率應收利息=面值×票面利率利息調整攤銷額=利息收入-應收利息當持有至到期投資得初始確認金額大于面值時,利息調整攤銷額為負數,則,應從期初攤余成本中減去攤銷額作為期末攤余成本;反之,則需要從期初攤余成本中加上攤銷額作為期末攤余成本。攤余成本=初始投資成本＋應計利息－利息調整借差攤銷(或:＋利息調整貸差攤銷)panyLOGO分期付息到期還本得債券得核算2007年1月1日A公司支付價款1000元(含交易費用)購入乙公司5年期債券,面值1250元,票面利率4、72%,按年支付利息,本金最后一次支付。A公司將購入得該公司債券作為持有至到期投資。確定實際利率Rr≈10%年份利息收入應收利息利息調整額期末攤余成本2007年初1000200710059411041200810459451086200910959501136201011459551191201111859591250panyLOGO購入時:借:持有至到期投資——成本1250

貸:銀行存款1000

持有至到期投資——利息調整2502007年12月31日,確定投資收益與應收利息借:應收利息59

持有至到期投資——利息調整41

貸:投資收益100借:銀行存款59

貸:應收利息59panyLOGO2008年12月31日,確定投資收益與應收利息借:應收利息59

持有至到期投資——利息調整45

貸:投資收益104借:銀行存款59

貸:應收利息592009年12月31日,確定投資收益與應收利息借:應收利息59

持有至到期投資——利息調整50

貸:投資收益109借:銀行存款59

貸:應收利息59大家有疑問的，可以詢問和交流可以互相討論下，但要小聲點panyLOGO2010年12月31日,確定投資收益與應收利息借:應收利息59

持有至到期投資——利息調整55

貸:投資收益114借:銀行存款59

貸:應收利息592011年12月31日,確定投資收益與應收利息,收回本金借:應收利息59

持有至到期投資——利息調整59

貸:投資收益118借:銀行存款1309

貸:應收利息59

持有至到期投資——成本1250到期一次還本付息債券得核算設置三個明細科目:成本、應計利息、利息調整案例:某公司與2008年1月1日購入B公司當天發行得2年起債券作為持有至到期投資,票面價值20萬元,票面利率10%,到期一次還本付息,用銀行存款實際支付價款20、6萬元。為發生交易費用。公司采用實際利率法于每年年末確認投資收益。到期價值=200000(1+10%×2)=240000實際利率=取得得核算借:持有至到期投資——成本200000——利息調整6000

貸:銀行存款206000panyLOGO到期一次還本付息債券得核算年份期初攤余成本(1)實際利息(2)=(1)×7、937%票面利息(3)=200000×10%攤銷額(4)=(2)-(3)期末賬面余額(5)=(1)+(4)+(3)2008年初2060002008年末2060001635020000-36502223502009年末2223501765020000-23502400002008年年末確認投資收益借:持有至到期投資——應計利息20000

貸:持有至到期投資——利息調整3650

投資收益163502009年年末確認投資收益借:持有至到期投資——應計利息20000

貸:持有至到期投資——利息調整2350

投資收益17650到期收回本息借:銀行存款240000

貸:持有至到期投資——成本200000——應計利息40000到期一次還本付息債券得核算(續)假設該