工程施工項目賬務處理?摘要：本文詳細介紹了工程施工項目賬務處理的相關內容，包括會計科目的設置、成本核算、收入確認、稅務處理以及財務報表編制等方面。通過對這些內容的闡述，旨在幫助企業規范工程施工項目的賬務管理，準確反映項目的財務狀況和經營成果，為企業的決策提供有力支持。

一、引言工程施工項目通常具有周期長、成本高、涉及環節多等特點，其賬務處理相對復雜。合理的賬務處理能夠確保企業準確核算項目成本，及時確認收入，正確繳納稅款，并為企業提供清晰的財務信息，有助于企業加強項目管理，提高經濟效益。

二、會計科目的設置（一）工程施工該科目核算企業進行建筑安裝工程施工所發生的各項費用支出。可按建造合同，分別"合同成本""間接費用""合同毛利"進行明細核算。1.合同成本：記錄施工過程中發生的直接費用，如人工費、材料費、機械使用費等。2.間接費用：歸集施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的各項費用，如管理人員工資、辦公費、差旅費等。期末應將間接費用分配計入有關合同成本。3.合同毛利：核算工程施工合同毛利，即工程結算與工程施工的差額。

（二）工程結算本科目核算企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。

（三）應收賬款核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，在工程施工項目中，主要是與業主結算工程價款時應收未收的金額。

（四）應付賬款記錄企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項，如應付供應商的材料款等。

（五）原材料核算企業庫存的各種材料，包括主要材料、輔助材料、構配件等的實際成本。

（六）應付職工薪酬反映企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，如工資、獎金、津貼和補貼等。

（七）機械作業該科目核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。

三、成本核算（一）成本核算對象的確定成本核算對象應根據工程合同的內容、施工生產的特點、生產費用發生情況和管理上的要求來確定。一般情況下，以每一個獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象；對于規模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象；對于同一建設項目、同一施工地點、同一結構類型、開竣工時間相近的若干單位工程，可合并作為一個成本核算對象。

（二）成本項目的構成1.人工費：指直接從事建筑安裝工程施工的生產工人開支的各項費用，包括基本工資、工資性補貼、生產工人輔助工資、職工福利費、生產工人勞動保護費等。2.材料費：施工過程中耗費的構成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。3.機械使用費：施工機械作業所發生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。4.其他直接費：施工過程中發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。5.間接費用：如前所述，是施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的各項費用。

（三）成本核算的方法1.實際成本法：按照實際發生的成本進行核算，將各項成本費用準確歸集到相應的成本核算對象上。2.按月核算：一般按月進行成本核算，計算當月各成本核算對象的實際成本。3.成本歸集與分配人工費根據考勤記錄、施工任務單等資料，計算并分配到各成本核算對象。材料費根據領料單、限額領料單等憑證，按照實際耗用數量和單價計入各成本核算對象。對于周轉材料，可采用一次攤銷法、分期攤銷法或分次攤銷法進行攤銷，并計入相關成本核算對象。機械使用費根據機械臺班使用記錄、臺班單價等，分配計入各成本核算對象。自有機械發生的費用，通過"機械作業"科目歸集，期末再分配計入有關成本核算對象；租入機械支付的租賃費，直接計入受益成本核算對象。其他直接費能分清受益對象的，直接計入該對象成本；分不清的，按一定標準分配計入各成本核算對象。間接費用先通過"工程施工間接費用"科目歸集，期末按照一定的分配標準，如直接費比例、人工費比例等，分配計入各成本核算對象。

四、收入確認（一）建造合同收入的組成建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。1.初始收入：即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。2.合同變更收入：合同變更指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：客戶能夠認可因變更而增加的收入；該收入能夠可靠地計量。3.索賠款收入：索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；對方同意接受的金額能夠可靠地計量。4.獎勵款收入：獎勵款指工程達到或超過規定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準；獎勵金額能夠可靠地計量。

（二）收入確認的原則在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。1.固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益很可能流入企業；實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。2.成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關的經濟利益很可能流入企業；實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

（三）完工百分比的確定方法1.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例：該方法是確定完工百分比最常用的方法。其計算公式為：完工百分比=累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×100%。2.已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例：適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘工程等。計算公式為：完工百分比=已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%。3.實際測定的完工進度：該方法是在無法根據上述兩種方法確定完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。由專業人員現場進行科學測定，以確定合同完工進度。

（四）收入確認的賬務處理根據完工百分比法確認收入時，應借記"主營業務成本"科目，貸記"主營業務收入"科目，按其差額，借記或貸記"工程施工合同毛利"科目。借：主營業務成本工程施工合同毛利（或貸記）貸：主營業務收入

五、稅務處理（一）增值稅工程施工項目涉及增值稅的繳納。一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法，稅率為9%，其應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。當期銷項稅額=銷售額×稅率，銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。一般納稅人提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%，應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。小規模納稅人提供建筑服務，征收率為3%（自2020年3月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅）。

企業應根據實際業務情況準確計算并繳納增值稅，取得的增值稅專用發票等合規扣稅憑證，按規定進行認證抵扣。

（二）企業所得稅企業應就工程施工項目的經營所得繳納企業所得稅。應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損。企業應按照稅法規定準確核算收入、成本、費用等，合理進行納稅調整，按時申報繳納企業所得稅。

（三）其他稅費工程施工項目還可能涉及城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅費，以增值稅為計稅依據，按規定稅率計算繳納。同時，可能涉及印花稅等，如簽訂的工程合同需按合同金額的一定比例繳納印花稅。

六、財務報表編制（一）資產負債表1."存貨"項目：反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括原材料、周轉材料、低值易耗品、委托加工物資、消耗性生物資產、在產品、半成品、產成品、商品、發出商品、委托代銷商品等。在工程施工項目中，"存貨"項目應根據"原材料""周轉材料""工程施工"等科目的期末余額合計，減去"存貨跌價準備"科目期末余額后的金額填列。其中，"工程施工"科目期末借方余額大于"工程結算"科目期末貸方余額的差額，在"存貨"項目反映；"工程施工"科目期末借方余額小于"工程結算"科目期末貸方余額的差額，在"預收款項"項目反映。2."應收賬款"項目：應根據"應收賬款"和"預收賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去"壞賬準備"科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如"應收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在"預收款項"項目內填列。3."預收款項"項目：根據"預收賬款"和"應收賬款"科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如"預收賬款"科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在"應收賬款"項目內填列。4."應付賬款"項目：應根據"應付賬款"和"預付賬款"科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如"應付賬款"科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在"預付款項"項目內填列。5."預付款項"項目：根據"預付賬款"和"應付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去"壞賬準備"科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如"預付賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在"應付賬款"項目內填列。

（二）利潤表1."營業收入"項目：反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據"主營業務收入"和"其他業務收入"科目的發生額分析填列。在工程施工項目中，"主營業務收入"根據建造合同按照完工百分比法確認的收入金額填列。2."營業成本"項目：反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額。本項目應根據"主營業務成本"和"其他業務成本"科目的發生額分析填列。工程施工項目中，"主營業務成本"根據按照完工百分比法計算的已發生成本填列。3."工程施工毛利"項目：根據"工程施工合同毛利"科目的本期發生額填列，如為貸方余額，以""號填列。

（三）現金流量表1."銷售商品、提供勞務收到的現金"項目：反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。在工程施工項目中，應根據"主營業務收入""應收賬款""預收賬款"等科目分析填列。2."購買商品、接受勞務支付的現金"項目：反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。在工程施工項目中，根據"原材料""應付賬款""預付賬款"等科目分析填列。3."支付給職工以及為職工支付的現金"項目：反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。根據"應付職工薪酬"等科目分析填列。4."購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金"項目：反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金（含增值稅款等），以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。根據"固定資產""在建工程""無形