第二章增值稅法增值稅的產生有其歷史發展的必然性，它是適應經濟的發展而產生的。說到增值稅的產生，必須涉及增值稅的前身――營業稅。營業稅是對商品流轉額征收的稅種，具有道道按全值征稅的特點。營業稅的這個特點帶來了一個問題――重復征稅。

目前按照對固定資產的處理不同，增值稅分為三種不同的類型：

(一）消費型增值稅：即征收增值稅時，允許將購置的固定資產的已納稅款一次性全部扣除。發達國家一般采用此種類型增值稅。（二）收入型增值稅：即征收增值稅時，只允許扣除固定資產的折舊部分。（三）生產型增值稅：即不允許扣除固定資產的稅款。我國增值稅從94年開始全面施行，屬于生產型增值稅我國增值稅的基本情況

2004年9月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局印發了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》，

自2007年7月1日起，在中部地區6省份的26個老工業基地城市的8個行業中進行擴大增值稅抵扣范圍的試點，成為第二批實行增值稅轉型改革試點地區。

2008年國務院公布性修訂的后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，于2009年1月1日起施行，實現了由生產型向消費型轉變的重大變革。2011年底，國家決定在上海試點營業稅改征增值稅的工作。自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點;自2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，進一步增加了增值稅的征稅范圍。也就是我們現在說的“營改增”案件名稱：共和國第一稅案地點：廣東潮汕、普寧地區時間：世紀之交犯罪形式：出口騙稅、虛開增值稅專用發票、暴力抗稅、私印增值稅專用發票案件回顧：第一節征稅范圍及納稅義務人增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務及進口貨物的單位和個人征收的一種流轉稅。其征稅對象為生產、流通中各環節的新增價值或商品附加值。

一、增值稅的征稅范圍征稅范圍總括表：一般規定1、銷售或進口的貨物2、提供的應稅勞務和應稅服務特殊規定1、特殊項目2、特殊行為：包括視同銷售行為；混合銷售行為；兼營非應稅勞務行為；混業經營(一)銷售或者進口貨物“貨物”是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售是指有償轉讓貨物的所有權，有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經濟利益。注意要點（二）提供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務;修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。（1）若不符合加工的定義的條件，如受托方提供原材料并按委托方要求制造貨物，屬于受托自制貨物；（2）修理與修繕不同。前者針對動產而言，應當征收增值稅，后者是針對不動產而言，應當征收營業稅；（3）加工、修理修配的對象為增值稅的應稅貨物，如修理汽車、修理家用電器；注意：（4）加工、修理修配勞務為對外、有償提供的案例按現行增值稅的制度規定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是：A、電梯制造廠銷售電梯并為客戶安裝B、企業受托為另一企業加工服裝C、企業為另一企業修理鍋爐D、汽車修配廠為本廠修理汽車答案：BC案例按現行增值稅的制度規定，納稅人提供下列勞務應繳納增值稅的是：A、汽車的修配B、房屋的修理C、房屋的裝潢D、受托加工白酒答案：ABCD試點行業應稅服務具體內容交通運輸業陸路運輸陸路運輸服務，包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。水路運輸遠洋程租、期租屬于水路運輸航空運輸濕租業務、航天運輸業務管道運輸利用管道運送氣體、液體、固體的運輸業務郵政業郵政普通服務函件、包裹等郵件寄遞、郵票發行、報刊發行等郵政特殊服務義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和烈士遺物的寄遞其他郵政服務郵品銷售、郵政代理電信業基礎電信服務提供語音通話服務、出租或者出售寬帶、波長增值電信服務提供短信、彩信、電子數據和信息的傳輸及應用服務現代服務業研發和技術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務信息技術服務軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務文化創意服務設計服務、商標和著作權轉讓服務、廣告服務、會議展覽服務物流輔助服務航空服務、港口碼頭服務、代理報關服務、倉儲服務有形動產租賃服務融資租賃、經營租賃（光租、干租）鑒證咨詢服務認證服務、鑒證服務、咨詢服務廣播影視服務影視作品的制作、發行、播映服務提供的應稅服務程租業務，是指遠洋運輸企業為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業務。期租業務，指遠洋運輸企業將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內聽候承租方調遣,不論是否經營,均按天向承租方收取租賃費,發生的固定費用（如船員工資、維修費）均由船東負擔的業務。濕租業務，指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限,承租期內聽候承租方調遣,不論是否經營,均按一定標準向承租方收取租賃費,發生的固定費用均由承租方負擔的業務。光租業務：指遠洋運輸企業將船舶在約定的時間內出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔運輸過程中發生的各種費用,只收取固定租賃費的業務。干租業務：指航空運輸企業將飛機在約定的時間內出租給他人使用,不配備機組人員,不承擔運輸過程中發生的各種費用,只收取固定租賃費的業務。（三）特殊項目目前稅法規定屬于增值稅征稅范圍的特殊項目主要有：1、貨物期貨（在貨物期貨的實物交割環節納稅）；2、銀行銷售金銀業務；3、典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務；4、集郵商品的生產及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品5、郵政部門與其他單位和個人從事報刊發行6、電力公司向發電企業征收的過網費7、郵政儲蓄業務按照金融保險業稅目征收營業稅。8、對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。9、轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。10、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用、凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。11、納稅人取得的中央財政補貼，不征收增值稅。12、印刷企業接受出版單位委托，印刷有統一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

13、以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。14、納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅

。15、融資性售后回租業務，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。（四）特殊行為1、視同銷售行為視同銷售行為，即貨物在本環節并沒有直接發生有償轉移，但也要按照正常銷售的行為依法納稅，稅法規定有9種行為視同銷售。（1）將貨物交付他人代銷。委托方：收到代銷清單時，發生納稅義務。（2）銷售代銷貨物。受托方：售出貨物時發生納稅義務。兩個聯系起來補充代銷有兩種方式：1、視同買斷的代銷(有差價）2、收取手續費的代銷（無差價）代銷行為和普通銷售行為的不同之處在于：代銷行為中貨物的所有權并沒有從委托方轉移到受托方。知識點１受托方按照委托方指定的價格銷售，銷售完畢向委托方收取手續費，并按“服務業”稅目繳納營業稅。知識點２例：某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按不含稅銷售價的5%收取手續費5000元，該商業企業代銷業務應納增值稅為多少？解析：銷售額=5000÷5%=100000元

應納增值稅=100000×17%=17000元（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售時，相關機構不是設在同一縣、市的，要視同銷售交納增值稅。相關機構設在同一縣、市的，仍在貨物最終實現銷售時納稅，中間移送環節不交稅。分公司0３分公司0２分公司01分公司0４總公司分公司不屬于法人，不能夠獨立承擔法律責任甲市A分公司B分公司貨物的轉移不視同銷售甲市A分公司B分公司貨物的轉移視同銷售乙市例：一批貨物從某市的A分公司轉移到同一市的B分公司，假設該批貨物的進價為100萬元，最終售價為150萬元，則中間移送環節不視同銷售，在貨物最終實現銷售時納稅，B公司應納增值稅=（150－100）×17%=8.5萬元。如果A、B分公司不在同一市，要視同銷售，假設稅務局核定視同銷售額為120萬元，A公司納稅=（120－100）×17%=3.4萬元，B公司納稅=（150－120）×17%=5.1萬元，該公司合計納稅8.5萬元。注意貨物移送地點的規定；知識點１此規定的目的是為了保持納稅鏈條的完整性；知識點２

納稅人無論是否被認定為視同銷售，最終繳稅的數額是一樣的，影響的不同地市的稅收收入。知識點３（4）將自產或委托加工貨物用于非應稅項目。（5）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。區別：當購買的貨物用于6、7、8項時，是視同銷售行為，用于4和5時，涉及的不得抵扣進項。（9）單位和個體工商戶向其他單位和個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（10）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。注意：

1、視同銷售行為中，符合規定的購進貨物進項稅額可以抵扣。2、以上3-8項中納稅義務產生時間為移送貨物的當天。例1：下列各項中，應繳納增值稅的有A.將自產的貨物用于投資B.將外購的貨物用于集體福利C.某市的甲企業將庫存商品送給本市的分公司乙銷售D.將外購的鋼材用于修建辦公大樓答案：A例2：下列各項中屬于視同銷售行為應繳納增值稅的有A、將自產的貨物當獎品發放B、將購買的貨物委托外單位加工C、將外購的貨物無償贈送給他人D、將外購的貨物用于集體福利答案：AC例3：下列行為屬于視同銷售行為，應征收增值稅的有：A.某商店為服裝廠代銷服裝B.某批發部門將外購的飲料用于職工福利C.某企業將外購的水泥用于基建工程D.某企業將外購的洗衣粉用于個人消費答案：A〔例〕：企業將當月購進的經營性建筑材料（專用發票上價款30萬元），贈送關聯企業，稅務機關核定計稅價格為35萬，應如何進行增值稅稅務處理？贈送給關聯企業視同銷售銷項稅額=35×17%進項稅額=30×17%〔例〕：企業將當月購進的經營性建筑材料（專用發票上價款30萬元），用于本企業辦公樓裝修改造，應如何進行增值稅稅務處理？

用于辦公樓裝修改造屬于將外購產品用于非應稅項目，不計算銷項稅額，也不抵扣進項稅額〔例4〕：企業將上月購進的經營性建筑材料（專用發票上價款30萬元），贈送關聯企業20％，另有10％用于本企業辦公樓裝修改造，該材料本企業無同類市場價格，應如何進行增值稅稅務處理？1、贈送給關聯企業視同銷售銷項稅額=30×20％×（1+10％）×17％

=1.122萬元2、用于辦公樓裝修改造屬于將外購產品用于非應稅項目，進項稅要轉出：進項=-30×10％×17％＝-0.51萬元2、混合銷售行為定義：如果在同一項銷售行為中既涉及應稅貨物又涉及非應稅勞務，且二者存在從屬關系，則這項銷售行為稱之為混合銷售行為，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。混合銷售行為的特點是兩項銷售同時發生在同一納稅人身上，而且不允許納稅人選擇，或同時接收或同時放棄。要點：特殊規定：納稅人的下列混合銷售行為，應分別核算貨物的銷售額和非應稅勞務的營業額，并根據銷售額計算增值稅，根據營業額計算營業稅：納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務的，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

稅務處理方法從事貨物的生產、批發或零售的企業、企事業單位和個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業稅。下列行為應交增值稅的有A商場銷售商品的同時提供所售商品的安裝服務B照相館提供照相的同時以成本價銷售相冊C建材商店銷售建材的同時為購買建材的顧客提供低廉的裝潢設計服務D培訓中心提供培訓服務的同時，銷售配套教材思考：答案：AC3、兼營非應稅勞務行為定義：納稅人無關聯地同時從事應稅貨物的銷售和非應稅勞務的提供的行為，稱之為兼營非應稅勞務。

納稅人的兼營行為是否應一并征收增值稅由國家稅務總局所屬征收機關確定。

增值稅納稅人兼營非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的銷售額和非應稅勞務的營業額的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務和應稅服務的銷售額。注意：4、混業經營

定義：混業經營是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應稅項目——納稅人從事增值稅不同稅率、征收率的經營活動。

稅務處理原則：要劃清收入，按各收入對應的稅率、征收率計算納稅;對劃分不清的，一律從高從重計稅。

在中華人民共和國境內銷售或進口貨物，提供應稅勞務和應稅服務的單位和個人，都是增值稅的納稅義務人。單位包括:企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。二、納稅義務人個人是指:個體工商戶和其他個人。其中包括承租人和承包人。扣繳義務人：境外單位或個人如果在境內提供應稅勞務和應稅服務，在境內未設立經營機構的，以其境內的代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。第二節一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理《增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小及會計核算健全與否劃分一般納稅人和小規模納稅人案例：濟南某品牌電腦維修公司于2003年6月成立，被稅務機關認定為小規模納稅人。創業初，為了占領市場，該公司在提供修理業務時將采購的電腦配件以進價銷售，只收取很低的維修費。到了年底，老板發現公司當年的利潤不夠繳納增值稅，半年白干了。經向稅務師事務所咨詢，專家向其解釋了原因并給出解決的方案。納稅人身份基本標準特殊規定小規模納稅人1、從事生產貨物或提供應稅勞務為主的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下2、從事貨物批發或零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）以下3、應稅服務年銷售額未超過500萬元1、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；2、選擇按小規模納稅人納稅的非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業和個體工商戶。

一般納稅人

1、從事生產貨物或提供應稅勞務為主的，年應稅銷售額超過50萬元2、從事貨物批發或零售為主的，年應稅銷售額超過80萬元3、應稅服務年銷售額超過500萬元年應稅銷售額未超過標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。同時滿足有固定場所和會計核算健全兩個條件的，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定。一、一般納稅人和小規模納稅人認定標準注意：下列納稅人無須辦理一般納稅人資格認定：（1）年應稅服務額超過規定標準的其他個人。（2）個人（除個體工商戶以外的其他個人）。（3）非企業性單位和不經常發生增值稅應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。二、一般納稅人和小規模納稅人的管理

（1）銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發票一般納稅人（2）購進貨物或應稅勞務實行稅款抵扣制度

（3）計算方法是當期銷項稅減去當期進項稅

（1）銷售或提供應稅勞務只能使用普通發票小規模納稅人（2）購進貨物或應稅勞務即使取得專用發票也不得抵扣進項稅

（3）應納稅額采用簡易計算辦法，即銷售額乘以征收率第三節稅率與征收率的確定稅率和征收率具體規定

稅率(一般納稅人）基本稅率17%1、納稅人銷售或進口貨物，除使用低稅率和零稅率的外2、納稅人提供加工、修理修配勞務3、納稅人提供應稅服務低稅率13%五類商品（不涉及應稅勞務）低稅率11%交通運輸業、郵政業、基礎電信服務低稅率6%現代服務業（有形動產租賃除外）、增值電信服務零稅率納稅人出口貨物，；國際運輸服務；境外設計服務征收率小規模納稅人征收率為3%一、基本規定五種貨物（1）糧食、食用植物油（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜（5）農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚13％指銷項1、農業產品包括種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。如果是農業生產者自產自銷的農產品，免稅。2、注意區別適用和不適用13%稅率的貨物具體品目注意〔例1〕下列貨物適合增值稅13％稅率的有（）A、奶廠銷售鮮奶B、食品店加工淀粉銷售C、糧食加工廠加工玉米面銷售D、奶廠銷售果汁奶答案：AC〔例2〕下列項目適合17％稅率的有（）A、自來水公司銷售自來水B、苗圃銷售自種花卉C、農機公司銷售農機零部件D、果品公司批發水果答案：c二、其他按簡易辦法征收的優惠規定（一）小規模納稅人1、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅；應納稅額=[含稅銷售額/（1+3%）]×2%2、小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

應納稅額=[含稅銷售額/（1+3%）]×3%例：某小規模納稅人銷售使用過的一臺設備，取得含稅收入72100元（原值為140000）元，其應納增值稅

應納稅額=72100/（1+3%）×2%（二）一般納稅人簡易辦法征稅的特殊規定1、一般納稅人銷售舊貨按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應納增值稅=含稅銷售額/（1+3%）×2%2、一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

例1：某公司（非轉型試點范圍）銷售自己2008年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購貨發票價款120000元，增值稅20400元，2009年4月出售，開具普通發票120640元，應交增值稅為多少？應繳納的增值稅=120640/（1+3%）×2%=23203、一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入或自制的其他固定資產，應當按照適用稅率征收增值稅。

例2：某公司（一般納稅人）銷售自己2009年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購貨發票價款12000元，增值稅20400元，2009年4月出售，開具普通發票120640元，應交增值稅為多少？應繳納的增值稅=120640/（1+17%）×17%=17528.894、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的其他物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

5、一般納稅人銷售自產下列貨物，可選擇簡易辦法按3%征收率計稅（1）縣級及以下小型水力發電單位生產的電力（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（4）用微生物、微生物代謝產品、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（不得抵扣購進自來水進項稅額）（6）商品混凝土6、一般納稅人——3%征收率（1）寄售商店代銷售寄售物品（2）典當業的死當物品銷售3%征收率減按2%未抵扣進項的固定資產舊貨（已抵扣進行稅額的固定資產和除固定資產以外的物品，按適用稅率）一般納稅人3%寄售商品死當物品小型水力發電砂、土、石磚、瓦、灰生物制品自來水商品混凝土小規模納稅人2%自己使用過的固定資產（除固定資產以外的物品，按3%）第四節一般納稅人應納稅額的計算應納稅額的計算一般納稅人的計算公式是：應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額一、銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率銷項稅額的計算取決于銷售額和適用稅率兩個因素。銷售額：是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用。（一）一般銷售方式下的銷售額價外費用是指銷售方在價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。1、向購買方收取的價款如果是含稅的銷售額，需要進行換算，公式：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋適用稅率）例1：某中外合資企業為一般納稅人，11月取得零售收入30萬元銷項稅額＝30/1.17×17％＝4.36萬元注意：

注意以下視為含稅價1、零售價2、普通發票上注明的銷售額3、計稅合并收取的情況4、混合銷售5、價外費用6、逾期包裝物租金7、建筑安裝合同上的貨物金額（一般練習中如果沒有特別說明，給出的一般納稅人銷售額均為不含稅銷售額，小規模納稅人銷售額均為含稅銷售額）2、銷售額包含以下幾項：

①向購買方收取的全部價款

②向購買方收取的價外費用

③消費稅等價內稅①向購買方收取的銷項稅額②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

③同時符合承運部門的運費發票開具給購貨方和納稅人將項發票轉交給購貨方兩個條件的代墊運費；

④符合規定條件的代收的政府性基金或行政事業性收費；⑤納稅人銷售貨物的同時向購買方收取的保險費、車輛購置稅、牌照費。3、價外費用不包含以下幾項：例2：甲購買煙葉，委托乙加工成煙絲，受托方乙在加工過程中向甲收取了不含稅加工費30萬元，開具專用發票。假設乙代收代繳的消費稅為60萬元，試確定在這項委托加工行為中乙的應納增值稅稅額。（煙絲的消費稅率為30%）

解析：根據增值稅和消費稅的規定，在這項委托加工行為中甲因為委托加工應稅消費品，所以應該繳納消費稅，但由乙代收代繳；乙由于提供了應稅勞務（加工勞務），所以應該繳納增值稅。但在確定乙的銷售額時，其收回的代甲繳納的消費稅可以不計入。為了計算的簡便，假定上述價款均為不含稅價，則：由乙代收代繳的甲的消費稅為60萬乙應納增值稅額＝30×17%＝5.1（萬元）

例3：甲銷售貨物100萬元給乙，請某運輸公司運輸，并代墊運輸費10萬元。甲與乙結算時，收取貨款100萬、稅款17萬、代墊運費10萬。如果運輸公司收到運費后，開出去的運輸發票上的臺頭寫乙，但發票給甲。甲在向乙收取貨款及代墊運費時將運費發票再轉交給乙。如此，在確定甲的銷售額時，這筆代墊運費便可以不用計入銷售額和價外費用。如果運輸發票上的臺頭不是寫的乙或者甲未將發票轉交給乙，那么，該代墊運費便需要計入甲的銷售額了。4、凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。對增值稅納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金,應視為含稅收入,在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。例4：某酒廠為一般納稅人，本月向一小規模納稅人銷售白酒，開具普通發票，注明金額93600元，同時收取包裝費2000元，該業務應計算的銷項稅額為多少？銷項稅額=

（93600+2000）/1.17×17％＝13890元例5：如酒廠開具增值稅專用發票，貨款80000元，稅款13600元，另收取包裝費2000元，則銷項稅額=13600+2000/1.17×17％（二）特殊銷售方式下的銷售額確定1、采取折扣方式銷售2、采取以舊換新方式銷售貨物3、還本銷售方式4、以物易物銷售5、包裝物押金與包裝物租金的處理6、融資租賃7、視同銷售貨物行為的銷售額的確定銷售折扣

2．銷售折讓

3．折扣銷售

1．1、折扣方式銷售（1）折扣銷售1．關鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發票上注明，2．如果是在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，不得從銷售額中扣除折扣額，3．這里的折扣僅限于價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中的“無償贈送”處理。發生在銷貨之后，是一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。(其他學科中所講的”現金折扣”)（２）銷售折扣也發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折扣額可以從銷售額中減除。（３）銷售折讓例：甲企業銷售給乙企業10000件玩具，每件不含稅價格20元，由于乙公司的購買數量多，價格上有8折的優惠銷售，折扣額和銷售額在同一張發票開具。同時約定，如果乙公司在15日付款，可以享受2%的銷售折扣，乙公司10日付款，請問甲公司的計稅銷售額為多少？答案：10000×20×80％＝160000元2、以舊換新方式銷售是指納稅人在銷售自己的貨物時,有償收回舊貨物的行為。常見于家電銷售行業。稅務處理

采用以舊換新方式銷售貨物的，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。例：某商場以已舊換新的方式銷售電視機，每臺電視機零售價3000元，本月銷售150臺，共收回150臺舊電視，每臺舊電視折價200元，請問此筆業務該商場計稅銷售額為多少？答案：根據規定，舊電視的收購價格200元不得從新電視的售價中扣除，計稅銷售額=3000×150÷（1+17%）＝384615元對金銀首飾以舊換新業務可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。注意案例：某金店（經中國人民銀行批準的金銀首飾經營單位）為增值稅一般納稅人，采取已舊換新的方式銷售24K純金項鏈一條，新項鏈售價5000元，舊項鏈作價2000元，此筆業務增值稅銷項稅為多少？（5000-2000）/1.17×17％＝290.60元3、還本方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后,到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅法規定其銷售額就是貨物的銷售價格,不得從銷售額中減除還本支出。案例：某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開了普通發票20張，共收取貨款25萬元，企業扣除還本準備金后按規定作23萬元銷售處理，增值稅計稅銷售額為多少？25/1.17＝21.37萬元4、以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動,是指購銷雙方不是以貨幣結算,而是以同等價款的貨物相互結算,實現貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理,以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。注意:在以物易物活動中,應分別開具合法的票據,如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的,不能抵扣進項稅額。5、包裝物押金與租金包裝物的租金屬于價外費用，應并入銷售額計算銷項稅;包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅。注意區別對收取一年以上的押金無論是否退還，均應征稅。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金,按上述一般押金的規定處理。包裝物押金應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。例：納稅人銷售非酒類貨物時收取的包裝物押金，應計入貨物銷售額的具體時限有（）A、無合同約定的，超過一年計入B、無合同約定的，無論是否返還及會計上如何處理，和收取的貨款一并計入C、有合同約定的，在不超過合同約定的時間計入D、有合同約定的，合同逾期的時候計入答案：AD例：對銷售除黃酒、啤酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入其銷售額計征增值稅。（）√6、融資租賃企業1、直租銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息-發行債券利息-保險費-安裝費-車輛購置稅2、融資性售后回租銷售額=收取的全部價款和價外費用-收取的有形動產價款本金-支付的借款利息-發行債券利息

練習：甲企業將一臺設備以公允價值130萬的價格出售給C租賃公司，同時雙方約定，甲企業當天開始將設備租回，租期四年，每年末支付租金50萬，C公司另收取租賃手續費10萬。針對該筆業務C公司向銀行申請130萬元借款，年利率8%，四年利息41.6萬。C公司如何確定銷售額？

銷售額=4ⅹ50+10-130-41.6=38.4（萬元）7、視同銷售的貨物，銷售額的確定Ⅰ按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;Ⅱ按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;Ⅲ近期沒有同類貨物時，按組成計稅價格確定。如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應加消費稅金，即：組成計稅價格=成本×(1＋成本利潤率)＋消費稅組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)組成計稅價格組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)如果該貨物不屬于消費稅的征收范圍，成本利潤率按10%計算，否則按消費稅有關規定處理。例：某企業為增值稅一般納稅人，2006年5月生產一批新產品450件，每件成本價格380元（市場無同類產品售價），全部售給本企業職工，取得不含稅銷售額171000元，銷項稅額為多少？171000/450＝380元（有售價但明顯偏低）450×380×（1＋10％）×17％＝31977元例：某企業某月發生以下業務。銷售給A自產貨物1000件，單價1500元；銷售給B同類貨物2000件，單價1400元；銷售給C同類貨物500件，單價500元；將同類貨物100件用于發放職工福利。當月生產一種新產品500件，生產成本每件2000元，全部贈送客戶使用。確定企業當月的銷售額。解析：當月銷售額＝1000×1500＋2000×1400＋(500＋100)×(1000×1500＋2000×1400)/(1000＋2000)＋500×2000×(1＋10%)＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62600000(元)（三）銷項稅額的計算

正確確定銷售額后，按下面的公式計算銷項稅額，并由買方支付：銷項稅額=銷售額×增值稅率如果銷售額是含稅銷售額，應換算成不含稅銷售額來計算。銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）注意：如何判斷銷售額是含稅還是不含稅？（1）對于一般納稅人來說，除非特別指明其銷售額是含稅的，否則均視為不含稅銷售額。但按規定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外。

（2）由于小規模納稅人銷售貨物時使用的一般是普通發票，其價款與稅款是合并在一起的，所以，對于小規模納稅人來說，除非特別指明其銷售額是不含稅的，否則均視為含稅銷售額。練習1：某生產企業為增值稅一般納稅人，5月業務如下：①銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。②銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售29.25萬元③將試制的一批應稅新產品用于本企業基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10％，該新產品無同類產品市場銷售價格。④銷售2008年進口自用摩托車5輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.03萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元計算該企業5月應繳納的增值稅額。①銷售甲產品的銷項稅額：80×17％+5.85/（1+17％）×17％＝14.45萬元②銷售乙產品的銷項稅額：29.25/（1+17％）×17％＝4.25萬元③自用新產品的銷項稅額：20×（1+10％）×17％＝3.74萬元④銷售使用過的摩托車應納稅額：1.03/（1+3％）×2%×5＝0.1萬元5月份銷項稅額=14.45+4.25+3.74+0.1=22.54（萬元）練習2：某商貿企業為一般納稅人，12月發生如下業務1、受托加工化妝品一批，委托方提供的不含稅原材料86萬元，加工結束向委托方開具普通發票收取加工費和輔助材料費46.8萬元，該化妝品當地無同類產品價格。2、銷售商品，開具增值稅專用發票，應收不含稅價款300萬元，由于月末可收回貨款，給于購貨方5％的銷售折扣，實際收取285萬元。3、取得化妝品的逾期包裝物押金收入14.04萬元。要求計算當月的增值稅銷項稅稅額。答案：銷項稅額＝（46.8/1.17+300+14.04/1.17）×17％＝59.84萬元

練習3：某工業企業系增值稅一般納稅人，2015年8月份有關業務資料如下：（1）將上月購進的生產用材料無償贈送給某單位，賬面實際成本為20000元，該材料已在上月申報抵扣進項稅額。

（2）向某公司銷售自制產品1000件，每件不含稅售價為500元，共獲銷售額500000元。（3）經營設備修理、修配業務，取得修理、修配收入（含稅）5850元。

求該廠本月銷項稅額

答案

銷項稅額=500000×17%+5850/（1+17%）×17%+20000×（1+10%）×17%=85000+850+3740=89590（元）

練習4：某企業為一般納稅人：1、9月2日，向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產品不含稅售價3000元。廠家按售價的5%對商場優惠出售，每臺不含稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖；9月5日，向另一家乙家電商場原價銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，提供的現金折扣條件為4/10、2/20、N/30。本月23日，收回貨款，廠家按規定給予優惠。

2、采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。

3、采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協議規定，每臺不含稅售價4000元，五年后廠家全部將貨款退還給購貨方。共開出普通發票20張，合計金額93600元。

4、以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均按規定開具專用發票5、9月4日，向丁商場銷售電視機300臺，不含稅銷售單價3000元。商場在對外銷售時發現，有5臺商品存在嚴重質量問題，商場提出將5臺電視機作退貨處理，該廠將5臺電視機收回，并按規定給商場開具了紅字專用發票。求本期銷項稅額

答案：1、應納銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）

2、應納銷項稅額=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）

3、應納銷項稅額=93600÷（1+17%）×17%=136004、應納銷項稅額=3000×20×17%=10200（元）

5、應納銷項稅額=（300-5）×3000×17%=150450

練習5：某自行車廠系增值稅一般納稅人，5月份購銷情況如下

（1）向當地某商場銷售自行車500輛，并開具增值稅專用發票，單價（不含稅）為300元/輛，銷售額150000元；在結算時，給予商場5%的現金折扣，另開紅字專用發票入賬。（2）向外地某商場銷售自行車1000輛，現已發貨并向對方開具增值稅專用發票，銷售額300000元，雙方約定貨款分三期等額支付，現已收到首期貨款。（3）向某個體戶銷售自行車零配件，取得現金收入4680元，開具普通發票。「答案」：

銷項稅額=[150000+300000+4680/（1+17%）]×17%=77180（元）

二、進項稅額的計算納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。進項稅額是與銷項稅額相對應的另一概念。在開具增值稅專用發票的情況下,它們之間的對應關系是：銷售方收取的銷項稅額,就是購買方支付的進項稅額。

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額扣減其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。我國增值稅的計算采用的是進項稅抵扣制度。但并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。如果違反稅法規定，隨意抵扣進項稅額就將以逃避納稅論處。注意（一）準予抵扣的進項稅額1、憑票抵扣（1）從銷貨方取得的增值稅專用發票上注明的稅金（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環節增值稅的，不論其是否已經支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證。2、計算抵扣——無專用發票但可以抵扣進項稅一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額抵扣

進項稅額＝買價×扣除率(13%)計算公式中的“買價”是指稅務機關批準購買方使用的收購憑證上注明的價款01040302“農業產品”是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的初級農產品“免稅”農業產品必須是農業生產者(指個人或單位)自產自銷的才能免稅對上述規定的理解：注意特殊農產品----煙葉。卷煙廠收購煙葉繳納的煙葉稅允許并入煙葉的買價中計算進項免稅農產品例：某企業收購一批免稅農產品用于生產，收購發票上價款100000元，該業務可抵扣進項稅額多少？采購成本為多少？進項稅額=100000×13%=13000

采購成本=100000-13000=87000涉及的新稅種----煙葉稅（稅率20％）對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算進項稅額，進項稅額=（收購價格+價外補貼+煙葉稅）×13%

價外補貼=收購價款×10％收購金額=收購價格+價外補貼煙葉稅稅額=收購金額×20％進項稅額=（收購金額＋煙葉稅）×１３％例：某煙廠2008年2月從農業生產者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價款40000元。計算本月準予抵扣的進項稅額。解：煙葉收購金額＝40000×（1＋10％）＝44000應納煙葉稅稅額＝44000×20％＝8800元煙葉進項稅額＝（44000+8800）×13％＝6864元3、運費：隨“營改增”政策調整，按照普通規定執行一般規定：按增值稅納稅人取得的和運費相關的增值稅發票上注明的稅額抵扣；另外規定：納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（2014年1月1日（含）以后開具的鐵路運輸費用結算單據），不得作為增值稅扣稅憑證。4、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅。5、農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法。（了解）案例(可抵扣進項稅)某一般納稅人2015年8月經營情況如下，試確定其允許抵扣的進項稅額。

①外購原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的貨款100萬元，稅額17萬元；②進口原材料一批，取得的海關完稅憑證上注明的已納增值稅稅額25萬元；③用以物易物的方式換入一批原材料，價值為50萬元，收到專用發票；④外購免稅農產品，支付價款100萬元；另外支付運費5萬元、保險費5萬元、建設基金2萬元，收到運費普通發票；⑤購進貨物，支付運輸費用11.1萬，收到增值稅專用發票注明運費10萬，增值稅1.1萬；⑥上月尚有未抵扣完的進項稅余額2萬元。解析：上述7項業務均可抵扣進項稅額。允許抵扣的進項稅額＝17＋25＋50×17%＋100×13%+1.1＋2

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額無論買方是否取得增值稅專用發票，下列5種情況均不允許抵扣進項稅額:（1）用于簡易計稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務。（2）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（3）非正常損失的購進貨物。（4）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（5）購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項。第（2）項免稅項目是指：－農業生產者銷售的自產農業產品－避孕藥品和用具－古舊圖書－直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備－外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備－殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品－個人銷售自己使用過的物品第(3)、(4)項所稱非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失：（1）自然災害損失（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失（3）其他非正常損失（三）不得抵扣進項稅額的兩種情況1、購入時不予抵扣例：某企業購入一批材料用于在建工程，專用發票注明價款100000元，增值稅17000元則17000不得計入進項稅額。應列入成本案例(不可抵扣進項稅)某果醬廠某月外購水果10000公斤，取得的增值稅專用發票上注明的外購金額和增值稅額分別為10000元和1300元（每公斤1.13元）。在運輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運回后，用于發放職工福利200公斤，用于廠辦三產招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中300公斤全部銷售，單價20元；50公斤因管理不善被盜；50公斤用于廠辦三產招待所。確定當月該廠允許抵扣的進項稅額。解析：允許低扣的進項稅額＝1300－（1000+200+800+50×20）×1.13/113%×13％＝1300-390＝910（元）2、進項稅額轉出

購進貨物，如果在購進時已抵扣了進項稅，后改變用途的，需要在改變用途當期作進項稅轉出處理。

例：1月份購入原材料，收到專用發票，貨款10萬，增值稅1.7萬；3月份將1月購入的原材料用于職工福利1月份進項稅額=1.7萬3月份進項稅額=-1.7萬案例：某生產性一般納稅人企業月末盤存發現上月購進的貨物被盜，賬面金額50000元（其中買價45000，,分攤的運輸費用5000元，買價和運費均收到增值稅專用發票），該批貨物進項稅額轉出為多少？答案：45000×17%+5000×11%案例：某企業為一般納稅人，外購原材料支付價款480萬元，增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發票，支付運費48萬元，取得運輸單位開具的運輸增值稅專用發票，發生意外事故，損失外購的不含稅的原材料金額為33萬元（其中含運費3萬元），本月取得保險公司的賠償12萬元。本月可以抵扣的進項稅為多少？答案：81.6+48×11％-（33-3）×17％-3×11%案例：某自行車廠某月生產的10輛自行車被盜，每輛成本為300元（其中材料成本占65％），每輛對外銷售不含稅售價為420元，本月進項稅額的轉出額為多少？答案：300×65％×17％×10＝331.5元三、應納稅額的確定1、當期應納增值稅=當期銷項稅－當期進項稅“當期”是指納稅期限。如果稅務局給納稅人核定一個月交一次稅，納稅期限即為一個月，“當期”則指一個月內。（1）當期不足抵扣的進項稅結轉下期抵扣當期銷項稅額少于當期進項稅額時，增值稅為負值，說明當期進項稅扣不盡，可結轉下期繼續抵扣。2、幾種特殊情況（2）已經抵扣了進項稅額的貨物或勞務，如果改變用途，用于不準抵扣進項稅的項目上，應進行調整。將此貨物或勞務的進項稅額，從當期發生的進項稅額中扣減。無法確定進項稅額的，按當期實際成本計算調整。“實際成本”不是指原進價，而是指挪用貨物月份的實際成本，即進價＋運費＋保險費＋其他有關費用。“當期”是指改變用途的時間。案例：某一般納稅人企業一月有未抵扣完的進項稅0.5萬元，2月份銷售免稅貨物40萬元，生產免稅貨物動用前期購進已抵扣進項的貨物10萬元，2月份增值稅應如何處理？答案：2月份進項稅額=0.5-10×17%=-1.2應納稅額＝0-(-1.2)＝1.2萬元（3）銷貨退回或折讓的稅務處理。一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。（銷貨方）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。（購貨方）（4）向供貨方收取返還收入的稅務處理對商業企業向供貨方收取的和商品的銷售數量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定，沖減當期增值稅進項稅，公式為：當期沖減進項稅金=當期取得的返還收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率注意：商業企業收取的上述返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。判斷：對商業企業收取的和銷售量有關的返還收入，屬于價外收入，一律并入銷售額計算銷項稅。（）答案：錯例：某商場銷售家用電器，當月取得零售100000元，平價與廠家結算（含稅價100000），收到廠家開具的專用發票，同時從廠家收取20000的返例。當期應納稅額是多少？答案：進項稅額=100000/（1+17%）×17%-20000/（1+17%)×17%=11623.93銷項稅額=100000/（1+17%）×17%=14529.91假如商場當月允許某廠家進店銷售電吹風，一次收取進店費30000，當期應納稅額是多少？練習1：某生產企業為增值稅一般納稅人，5月業務如下：①銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。②銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售29.25萬元③將試制的一批應稅新產品用于本企業基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10％，該新產品無同類產品市場銷售價格。④銷售2008年進口自用摩托車5輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.03萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元⑤購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，進項稅10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發票。⑥向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得運輸業務增值稅專用發票。本月下旬將購進的農產品的20％用于本企業職工福利。計算該企業2014年5月應繳納的增值稅額。①銷售甲產品的銷項稅額：80×17％+5.85/（1+17％）×17％＝14.45萬元②銷售乙產品的銷項稅額：29.25/（1+17％）×17％＝4.25萬元③自用新產品的銷項稅額：20×（1+10％）×17％＝3.74萬元④銷售使用過的摩托車應納稅額：1.03/（1+3％）×2％×5＝0.1萬元⑤外購貨物應抵扣的進項稅額：10.2+6×11％⑥外購免稅農產品應抵扣的進項稅額：（30×13％+5×11％）×（1-20％）⑦該企業5月份應繳納的稅額：練習2：某商貿企業為一般納稅人，12月發生如下業務1、受托加工化妝品一批，委托方提供的不含稅原材料86萬元，加工結束向委托方開具普通發票收取加工費和輔助材料費46.8萬元，該化妝品當地無同類產品價格。2、收購免稅農產品一批，支付價款70萬元，運輸費用10萬元，運費收到增值稅專用發票，當月將收購的農產品的30％用于公司飲食部。3、購進其他商品，取得增值稅專用發票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸費用20萬元，運費收到增值稅專用發票，商品驗收入庫時發現短缺10萬元（占總支付金額的5％），經查應由運輸單位賠償。4、銷售商品，開具增值稅專用發票，應收不含稅價款300萬元，由于月末可收回貨款，給于購貨方5％的銷售折扣，實際收取285萬元。5、取得化妝品的逾期包裝物押金收入14.04萬元。要求計算當月的應納增值稅稅額。答案：銷項稅額＝（46.8/1.17+300+14.04/1.17）×17％=59.84(萬元)進項稅額＝（70×13％+10×11％）×（1-30％）+（34+20×11％）×（1-5％）=41.53(萬元）應納稅額＝59.84-41.53=18.31（萬元）練習3：某工業企業系增值稅一般納稅人，2015年8月份有關業務資料如下：（1）購進生產用材料一批并取得增值稅專用發票，價款為300000元，增值稅稅額為51000元；材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（2）接受某單位投資轉入生產用材料一批并取得增值稅專用發票，價款為100000元，增值稅稅額為17000元,材料已驗收入庫。（3）收回上月委托加工的包裝物一批，并部分地投入使用。但月末尚未支付加工費，未取得增值稅專用發票，根據委托加工協議規定，該批裝物的加工費（不含稅）為10000元。（4）將上月購進的生產用材料無償贈送給某單位，賬面實際成本為20000元，該材料已在上月申報抵扣進項稅額。

（5）向某公司銷售自制產品1000件，每件不含稅售價為500元，共獲銷售額500000元。（6）本月銷售貨物發生運輸費用3200元，已取得運輸部門開具的運費增值稅專用發票。（7）經營設備修理、修配業務，取得修理、修配收入（含稅）5850元。

（8）該廠本月計算申報增值稅情況如下：

①當期銷項稅額=500000×17%=85000（元）

②當期進項稅額=51000+17000+10000×17%-20000×17%+3200×17%=66524（元）

③當期應納增值稅稅額=85000-66524=18476（元）

已知該企業各類貨物適用的增值稅稅率為17%。

請根據稅法規定，分析該企業本期應納增值稅的計算是否正確。若有錯誤，請指出錯誤之處，并正確計算該企業本期應納的增值稅稅額。

答案計算該企業本期應納增值稅稅額：①銷項稅額=500000×17%+5850/（1+17%）×17%+20000×（1+10%）×17%=85000+850+3740=89590（元）

②進項稅額=51000+17000+3200×11%=68352（元）

③應納增值稅稅額=89590-68352=21238（元）要求：請計算該企業5月份應納增值稅練習4：（2）計算該企業本期應納增值稅稅額：①銷項稅額=260000×17%+300000×20%×

（1+10%）×17%

②進項稅額=120000×13%+5100-300000×10%×17%

-250000×92%×13%

/（1-13%）-250000×8%×11%練習5：某自行車廠系增值稅一般納稅人，5月份購銷情況如下（1）購進原材料、零部件一批，并取得增值稅專用發票，發票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為34000元；支付運輸費用2500元，已取得運輸部門開具的運費增值稅專用發票。（2）直接收購廢舊自行車，自行填制的收購憑證上注明的收購金額為50000元。（3）接受某單位捐贈計算機2臺，價值11700元，已投入使用（4）向當地某商場銷售自行車500輛，并開具增值稅專用發票，單價（不含稅）為300元/輛，銷售額150000元；在結算時，給予商場5%的現金折扣，另開紅字專用發票入賬。（5）向外地某商場銷售自行車1000輛，現已發貨并向對方開具增值稅專用發票，銷售額300000元，雙方約定貨款分三期等額支付，現已收到首期貨款。（6）向某個體戶銷售自行車零配件，取得現金收入4680元，開具普通發票。案例（8）該廠在月末計算申報增值稅如下：①銷項稅額=（150000-150000×5%+300000×1/3）×17%=41225（元）②進項稅款=34000+2500×10%+[3510/（1+17%）]×17%+50000×10%+[11700/（1+17%）]×17%=41460（元）③應納稅額=41225-41460=-235（元）

請根據稅法規定，分析該廠本月計算申報的增值稅是否正確。若有錯誤，請指出錯在何處，并正確計算該廠本月應納的增值稅稅額「答案」：

計算該廠本月應納的增值稅稅額：

①銷項稅額=[150000+300000+4680/（1+17%）]×17%=77180（元）②進項稅額=34000+2500×11%=34275（元）③應納增值稅稅額=77180-34275=42905（元）

練習6：某制藥企業為一般納稅人，7月發生以下業務：1、購買用于生產避孕藥品的原料藥，取得專用發票，稅款5100元，另支付采購費用200元2、購買用于生產降壓藥的原料藥，取得專用發票，稅款8500元，另支付采購費用300元，收到專用發票3、購買生產線職工的工作服，用于生產各種藥品，取得專用發票，貨款20000，稅款34004、銷售避孕藥品，開具普通發票，價款40000，5、銷售降壓藥6箱，開具專用發票，價款60000，稅102006、購買銷售降壓藥和避孕藥的泡沫包裝，取得專用發票，價款10000，稅1700，另支付運費500，收到專用發票7、將上月購入的用于降壓藥的原料藥改用于生產避孕藥，賬面成本2146.5(含運費46.5)8、將一箱自產的降壓藥贈送他人，賬面成本40009、因保管不善毀損2箱降壓藥，賬面成本8000（其中外購比例60%）答案：銷項稅額=10200+60000/6×17%=11900應稅銷售額=60000+60000/6=70000進項稅額=8500+300×11%+（3400+1700+500×11%）×70000/（70000+40000）-[2100×17%+46.5×11%]-8000×60%×17%

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

（略）第五節小規模納稅人

應納稅額的計算小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，售貨時自行開具的只能是普通發貨票。購貨時無論取得何種發票均不得抵扣進項稅，而是采用簡易計算辦法:應納稅額＝銷售額×征收率(3%)其中銷售額是不含增值稅的價格，如果有價外費用發生，也應一并計入銷售額中注意：1、公式中的銷售額為不含稅銷售額2、征收率為3%，不劃分行業3、價外費用應計入銷售額征稅4、小規模納稅人自行開具的只能是普通發票。小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關代開專用發票。5、小規模納稅人購進貨物收到的專用發票，不得抵扣

例：B公司為小規模納稅人，銷售貨物，取得的銷售收入為82400元，；銷售使用過的小汽車一輛，取得含稅收入72100元，該公司當月應納稅額是多少？應納稅額

=82400/（1+3%）×3%+72100/（1+3%）×2%例：某企業為增值稅小規模納稅人，主要從事汽車修理和汽車裝潢業務。2005年9月提供汽車修理業務取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元;購進的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元。計算該企業應納增值稅

應納增值稅=(21+15)÷(1+3%)×3%第六節幾種特殊經營行為的稅務處理經營行為分類處理兼營不同稅率應稅項目分別核算不同稅率貨物或勞務的銷售額，分別計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營兼營免、減稅項目分別核算免、減稅項目的銷售額，未分別核算的，不得免稅、減稅。購進貨物用于免稅項目，不得抵扣進項兼營應稅項目與非應稅項目劃清銷售額，分別繳納增值稅和營業稅；劃分不清的，由主管稅務機關核定。購進貨物用于非應稅項目，不得抵扣進項混合銷售在同一項銷售行為中既涉及應稅貨物又涉及非應稅勞務，且二者存在從屬關系，為混合銷售行為基本規定：按企業主營性質劃分。從事貨物的生產、批發或零售為主的納稅人全部征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅。1、購進貨物用于混合銷售，可以抵扣進項2、特殊規定：例：某商場為一般納稅人，銷售貨物30000元（不含稅價），同時收取安裝費1000元，則銷項稅額為多少？答案：銷項稅額=30000×17%+1000/（1+17%）×17%

混合銷售特殊規定例：某建筑防水材料企業是一家集防水材料的研制開發、生產銷售和防水施工于一體的增值稅一般納稅人。當年年9月，該企業外購生產材料一批，取得增值稅專用發票注明的價款250萬元、稅額42.5萬元。銷售給A企業自產材料，開具的普通發票金額468萬元，并承擔責任建筑施工勞務，勞務價款234萬元，。應交增值稅=4680000÷（1+17%）×17%－425000=255000（元）

234萬元的勞務收入應交營業稅

例：某工業企業為一般納稅人，3月份同時生產免稅甲產品和應稅乙產品，本期外購燃料柴油，取得專用發票價款87300元，稅額為14841元，當月銷售總額為250000元，其中銷售甲產品為100000元，已知乙產品適用13%稅率答案：應納稅額=（250000-100000）×13%-14841×（1-100000/250000）

=10595.4例：某機械廠（一般納稅人，兼營餐飲住宿）銷售機械，取得含稅收入20000元，對外提供餐飲住宿勞務收取收入20000銷項稅額=20000/（1+17%）×17%=2905.98兼營收取的20000元運費繳納營業稅例：某機械廠（一般納稅人）銷售機械，收取不含稅收入200000，同時對外提供餐飲服務收取收入40000元，本期共發生電費，發票注明價款6000元，稅1020元銷項稅額=200000×17%=3400進項稅額=1020×200000/（200000+40000）

例：某制藥廠5月采購原材料發生進項稅20萬元，其中直接用于免稅項目的進項稅3萬元，難以劃分征免用途的進項稅8萬元。當月應稅項目銷售40萬元，免稅項目銷售收入10萬

銷項稅額=400000×17%進項稅額=20-3-8×10/（10+40）第七節進口貨物征稅