項目八擔保業務內部控制與制度設計學習目標知識點技能點1.了解擔保業務的特點，理解擔保業務管控面臨的風險；2.熟悉擔保業務控制內容3.熟悉擔保業務流程和風險控制點；4.熟悉擔保業務內部控制制度建設項目；5.能夠根據擔保業務的特點和要求，提出相應的制度建設方案。1.擔保業務控制內容與要求2.擔保業務控制流程與風險分析1.能找出擔保業務控制關鍵點2.能制訂擔保業務風險管控措施項目八

擔保業務內部控制與制度設計案例

擔保業務內部控制

與

制度設計案例導入:誰制造了杭州擔保圈危機？問題探討：（1）杭州“擔保怪圈”說明了什么？（2）你對擔保事項的法律認識如何？誰制造了杭州擔保圈危機案例（一）基本案情在經濟增速下行時，隱藏的潛在矛盾或問題往往會逐漸浮出水面。2011年，我國經濟問題中比較突出的是小微企業和民間借貸；而僅僅在一年之后的2012年，又一個牽涉面廣的問題——“擔保圈危機”正愈演愈烈，這場“擔保圈危機”的中心在杭州。浙江信貸市場曾經堅不可摧的互保、聯保網絡，正遭受巨大的考驗，因互保、聯保鏈上的個別企業資產被凍結或現金不流暢，致使眾多企業受到拖累。杭州市家具商會一份統計資料顯示，僅僅是在家具行業，擔保圈所涉及的企業就有100多家，債務金額超過100億元。而把眾多企業捆綁在一起的，正是互保、聯保等擔保貸款方式。有媒體報道，杭州某銀行繪制了一張互保圈信貸關系圖，通過43家集團公司，將包括天煜建設、浙江中江等幾家“出事”的企業串聯了起來，“約涉及法人單位600-700家，資金數百億元”。不過，如果是正常情況下的擔保，“擔保圈危機”也不會如此之大。當互保、聯保成為一種創新的貸款方式時，不少企業開始極盡可能地利用這一“創新”，放大自身信用倍數，并由此形成環環相扣的“擔保圈”。比如有企業主就說，一家資產上5000萬元的企業，至少有3家誰制造了杭州擔保圈危機案例（一）基本案情以上的擔保企業，多的甚至超過10家。這樣的“放大”沖動，在上市公司的公開資料中可見一斑。比如，早在2002年就曾發生問題的“深圳擔保圈”，涉及金額超過20億元；“浙江擔保圈”中有12家上市公司，涉及50多筆擔保。從單家公司看，2011年9月初，上市公司ST海龍對外擔保額高達31億元，是其凈資產的3倍多。那么，究竟是什么導致了這樣的一個“擔保怪圈”？是互保？是聯保？還是擔保本身？其實這些都不是主要問題，問題的關鍵在于過度擔保，在于超過自身能力的擔保。財務上有個專業術語叫做“或有負債”，指的是企業在過去的交易中，由于約定或承諾而形成的潛在負債，發生不發生要看未來事情的進展。對外擔保就是企業中比較常見的或有負債，承擔這樣的或有負債需要與企業的自身實力相匹配，否則，就意味著較大的財務風險。（二）問題探討1.杭州“擔保怪圈”說明了什么？2.企業對外擔保需要注意哪些問題？擔保業務控制的內容和要求、控制制度建設項目八擔保業務內部控制與制度設計任務一把握擔保業務內部控制的內容和要求任務二擔保業務內部控制制度建設任務三項目實訓——擔保業務控制制度設計任務一把握擔保業務內部控制的內容和要求項目八

擔保業務內部控制與制度設計（一）擔保業務的分類擔保業務的分類、特點及其管控風險一、擔保是按法律規定或當事人的約定，為確保合同履行，保障債權人利益實現的一種法律行為。是否基于當事人的意愿法定擔保約定擔保擔保標的人的擔保物的擔保擔保設定目的本擔保反擔保（二）擔保業務的特點擔保業務的分類、特點及其管控風險一、風險性被動性合法性在期末會計處理中，企業因擔保可能會形成什么負債？有相應的賬務處理嗎？思考（三）

擔保業務管控中常見的風險擔保業務的分類、特點及其管控風險一、（1）如果擔保違反了國家的法律、法規，可能使企業遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失；（2）如果擔保業務未經適當審批或超越授權審批，由此會產生重大差錯或舞弊、欺詐行為而導致損失，或因擔保執行監控不當而導致企業經營效率低下或資產遭受損失；（3）如果企業對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能會產生重大差錯、舞弊或欺詐行為而使企業遭受損失；（4）如果被擔保人和提供擔保人在擔保中存在舞弊行為，則會導致經辦審批等相關人員涉案或企業利益受損；（5）如果企業不能及時了解被擔保企業擔保項目的執行、資金使用情況、貸款的歸還情況、財務運行及風險情況，可能會導致企業擔保風險增加；（6）如果對被擔保人在擔保期內出現財務困難或經營陷入困境等狀況監控不力，應對措施不當，可能會導致企業承擔不必要的代償責任。擔保業務風險管理目標擔保業務內部控制的目標二、保證擔保業務的合法性保證降低擔保業務的風險（一）

擔保業務受理控制擔保業務內部控制的內容與要求三、在受理擔保業務時，必須要求被擔保單位提供以下資料：（1）被擔保單位出具的擔保申請書；（2）擔保事項的經濟合同、協議及相關文件資料；（3）有關反擔保的資料。被擔保單位提供的資料是否完整、合法是受理擔保的依據，只有被擔保單位符合擔保單位規定的擔保原則、標準和條件時，才能考慮提供擔保。（二）擔保前的調查控制擔保業務內部控制的內容與要求三、（1）被擔保單位的性質、所屬行業、主管部門、注冊實收資本、經營期限、經營范圍及主營業務；（2）被擔保單位的資金運作如何，資金流量有多大；（3）被擔保單位有哪些負債?向哪些銀行借款?是否發行債券?有哪些或有負債；（4）被擔保單位主要的產品或服務有哪些?競爭的主要方式是什么?價格、產品質量、售后服務或原材料來源是什么；（5）被擔保單位對本年銷售額和利潤的預測值是多少；（6）被擔保單位的一貫資信程度。根據調查了解的情況，對比擔保政策，對擔保業務進行科學、合理的評估，撰寫調查評估報告。調查評估報告是擔保業務審批的主要依據。（三）

擔保業務審批控制擔保業務內部控制的內容與要求三、擔保業務審查人員通過對調查評估報告及相關材料的審查，分析被擔保單位的履約能力、反擔保情況及本單位相關效益，對照本單位的擔保責任、擔保標準和條件等政策規定，決定是否辦理該擔保業務。企業各項經濟活動擔保由財務部門、法務部門統一辦理，報單位分管領導審核，再由單位領導集體決策審批。單位任何個人都不能單獨批準、辦理對外擔保事項。對越權辦理的，無論該擔保行為是否給單位造成經濟損失，都應追究責任。（四）

擔保合同控制擔保業務內部控制的內容與要求三、擔保事項經審批后，就可以與被擔保單位簽訂擔保合同。擔保合同一式三份，一份交受益人；一份由會計部門作為登記的附件；一份由經辦部門存查。擔保合同簽訂后，擔保經辦人員應及時登記擔保業務臺賬。擔保合同內容：（1）被擔保的主債權種類、數額；（2）債務人履行債務的期限；（3）擔保的方式；（4）擔保的范圍；（5）擔保的期間；（6）雙方認為需要約定的其他事項。擔保單位要十分注意合同中的各種“陷阱”，對擔保合同的每一條款和細節應反復研究，防止陷入被動。對模糊不清、似是而非的條款，應要求對方澄清并予明確化。必要時，擔保單位應要求被擔保單位提供以財產物資為抵押的反擔保協議書或保證書。（五）

擔保有效期控制擔保業務內部控制的內容與要求三、擔保形成了或有負債，給企業增加了風險，企業應在擔保有效期內對擔保風險進行實時監控。包括對被擔保項目資金流向的日常監控，要定期了解被擔保單位的經營管理情況，了解擔保事項的進展情況，促使被擔保單位按時履約。應要求被擔保單位定期提供擔保期間財務會計報告，必要時參加被擔保單位相關的會議，對被擔保工程項目的施工進度和財務狀況進行審核，也可派員進駐被擔保單位工作，被擔保單位應提供方便和支持。對異常情況應及時要求被擔保單位采取有效措施化解風險。（六）擔保合同履行控制擔保業務內部控制的內容與要求三、擔保合同的履行，是指擔保合同簽訂后，單位應被擔保單位和受益人要求對擔保合同進行修改或應受益人要求履行擔保責任，或在擔保期滿擔保合同注銷的過程。擔保合同的修改擔保期間因主合同條款發生變更，被擔保人和受益人需要變更擔保合同內容，應按要求辦理。經辦部門應就擔保合同的變更內容進行審查后，形成調查報告，同時要求被擔保單位提出修改擔保合同的意向文件。經批準后，經辦部門再重新與被擔保單位簽訂擔保合同。擔保合同的展期擔保合同的展期應視同新擔保業務進行處理，重新簽訂擔保合同。（六）擔保合同履行控制擔保業務內部控制的內容與要求三、擔保合同的終止和注銷當出現以下情況時，擔保業務經辦部門要及時通知被擔保單位，擔保合同終止：(1)擔保有效期屆滿；(2)修改擔保合同；(3)本單位替被擔保單位墊付款項；(4)被擔保單位和受益人要求終止擔保合同的。單位已經承擔擔保責任的，雖然合同已終止，但在墊付款項未獲得全部清償前，經辦部門不得注銷擔保合同，并要向被擔保單位和反擔保單位發送催收通知書，通知被擔保單位還款。（七）墊付款項及其催收的控制擔保業務內部控制的內容與要求三、墊付款項擔保期間，擔保業務執行部門收到擔保受益人的書面索賠通知后，應核對書面索賠通知是否有有效簽字、蓋章，索賠是否在擔保的有效期內，索賠的金額、索賠證據是否與擔保合同的規定一致等內容。核對無誤后，經有權簽字人同意后對外支付墊付款項。支付墊付款項應依照以下順序：被擔保單位與本單位有往來款項的，先以往來款項支付墊付款項；沒有往來款項或往來款項不足支付剩下的，由本單位替被擔保單位墊付款項，并向被擔保單位和反擔保單位催收墊付款項。擔保業務經辦部門填寫的墊款通知單，除向被擔保單位及反擔保單位索要回執外，還要將復印件送會計核算部門留存，但回執原件必須由擔保業務經辦部門保存。（七）墊付款項及其催收的控制擔保業務內部控制的內容與要求三、墊付款項的催收和處理擔保業務經辦人員要在墊款當日或第二個工作日內，向被擔保單位發出墊款通知書，向反擔保單位發送《履行擔保責任通知書》，并加強檢查的力度，及時、全額收回墊付款項。企業因擔保而墊付的款項，怎樣進行賬務處理？思考任務二擔保業務內部控制制度建設項目九擔保業務內部控制與風險管理（一）擔保業務管理流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保業務管理流程與風險分析圖中淮公司擔保業務管理流程與風險分析圖（一）擔保業務管理流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保業務管理流程描述及說明（1）公司為了防范擔保業務風險，確保擔保業務符合國家相關法律、法規，需制定擔保業務管理制度對擔保業務的開展進行規范；（2）公司各項擔保業務必須經過董事會或股東大會批準，公司任何部門或個人均無權代表企業提供擔保服務；（3）審查擔保業務是否符合國家有關法律、法規及企業發展戰略和經營的需要。（4）審計及法務部門相關人員參與對擔保業務的審查；（5）《擔保風險評估報告》的主要內容包括擔保申請人提出擔保的經濟背景、接受擔保業務的利弊分析、拒絕擔保業務的利弊分析、擔保業務的評估結論及建議等。（6）財務部負責設定擔保業務限額。（二）擔保業務風險評估流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保業務風險評估流程與風險分析圖中淮公司擔保業務風險評估流程與風險分析圖（二）擔保業務風險評估流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保業務風險評估流程描述及說明（1）公司各項擔保業務必須經董事會或股東大會批準，公司任何其他部門或個人均無權代表企業提供擔保業務；（2）對擔保風險進行評估時，要成立風險評估小組，小組成員主要包括財務部相關負責人、審計及法務部門相關人員，需要收集的相關資料主要包括以下六個方面：①申請擔保人的營業執照、公司章程復印件、法定代表人身份證明、反映與本公司有關聯關系的資料等基礎性資料；②擔保申請書、擔保業務的資金使用計劃或項目資料；③近3年經審計的財務報告等財務資料；④申請擔保人的資信等級評估報告及還款能力分析報告等資料；⑤申請擔保人與債權人簽訂的主合同復印件；⑥申請擔保人提供反擔保的條件和相關資料。（二）擔保業務風險評估流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保業務風險評估流程描述及說明（3）評估申請擔保人的資信狀況，評估內容一般包括申請人的基本情況、資產質量、經營情況、行業前景、償債能力、信用狀況以及用于擔保和第三方擔保的資產及其權利歸屬情況等；（4）擔保業務風險評估完成之后，由評估小組負責人撰寫《擔保風險評估報告》。（三）擔保項目跟蹤監督流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保項目跟蹤監督流程與風險分析圖中淮公司擔保項目跟蹤監督流程與風險分析圖（三）擔保項目跟蹤監督流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保項目跟蹤監督流程描述及說明（1）防止擔保合同中某些項目不符合國家法律、法規和政策的規定，公司擬定的《擔保合同》應首先由公司的法律顧問審核；（2）公司應當建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品、權利和其他有關事項；（3）擔保經辦人員負責對擔保項目的執行狀況進行定期或不定期的跟蹤和監督，主要包括監督檢查時限和檢查監督項目兩個方面的內容，一般來說，監督檢查時限的規定如下：①擔保期限在2年以內的，擔保風險在關注級以上的擔保項目，擔保經辦人員需每個月進行一次跟蹤檢查；②擔保期限在2年以上的擔保項目，擔保經辦人員至少每季度進行一次監督檢查，檢查監督的內容包括擔保項目進度是否按照計劃進行、被擔保人的經營狀況及財務狀況是否正常、被擔保人的資金是否按照《擔保合同》的規定使用及有無挪用現象、被擔保人的資金周轉是否正常等。4．擔保合同到期時，財務部門要提供有關被擔保單位的財務狀況的資料。（四）擔保項目信息披露流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保項目信息披露流程與風險分析圖中淮公司擔保項目信息披露流程與風險分析圖（四）擔保項目信息披露流程與風險分析擔保業務流程與風險分析一、擔保項目信息披露流程描述及說明（1）公司應當建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品、權利和其他有關事項；（2）公司董事會秘書負責整理匯總需要披露的信息；（3）根據相關法律、法規的要求和定期的財務報告，董事會秘書編寫《披露信息報告初稿》，經過董事會審議之后，編制《董事會決議公告》，并把相關材料報送主管機構審核。（一）

擔保業務崗位分工制度擔保業務控制制度建設項目二、企業應當對擔保業務建立嚴格的崗位責任制，擔保業務不相容崗位包括：（1）擔保業務的評估與審批；（2）擔保業務的審批與執行；（3）擔保業務的執行和擔保業務的監督；（4）擬訂擔保合同和復核擔保合同；（5）擔保業務的記賬和擔保業務的核實；（6）擔保合同的訂立和擔保責任墊付款項的支付；（7）擔保責任墊付款項的審核和付款；（8）審核履行擔保責任、支付墊付款項和從被擔保單位收回墊付款項；企業不得由同一部門或個人辦理擔保業務的全過程。企業辦理擔保業務的人員應當具備良好的職業道德，了解擔保法等相關法律法規，熟悉擔保業務流程，掌握擔保專業知識。（二）擔保業務授權批準制度擔保業務控制制度建設項目二、企業應當對擔保業務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。審批人應當根據擔保業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理擔保業務。對于審批人超越權限審批的擔保業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。嚴禁未經授權的機構或人員辦理擔保業務。企業應當建立擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行擔保業務的部門及人員，應當追究相應的責任。（三）擔保業務審批控制制度擔保業務控制制度建設項目二、對于擔保業務的審批，主要包括以下五個審批要點：（1）擔保業務的受理；（2）非經正當審批，不得簽訂擔保合同；（3）擔保責任、擔保標準和擔保條件等必須經過審核批準；（4）為被擔保單位履行債務支付墊付款項必須經過審批；（5）單位應當實行集體決策審批制度。企業向關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在審批環節應予回避。（四）擔保政策制度擔保業務風控制制度建設項目二、為規范擔保業務，防范風險，避免和減少因擔保可能發生的損失，企業應結合實際情況，制定相應的擔保政策，包括擔保原則、擔保標準和條件等制度，如被擔保單位應是經營正常、經濟效益較好、財務制度健全、營運資金合理等。2.2擔保業務風險管理制度擔保業務控制制度建設項目02擔保評估制度企業應當對擔保業務進行風險評估，確保擔保業務符合國家法律法規和本單位的擔保政策，防范擔保業務風險。企業提供擔保業務，應當由相關部門或人員對申請擔保人是否符合擔保政策進行審查；對符合單位擔保政策的申請擔保人，單位可自行或委托中介機構對其資產質量、償債能力、財務信用及申請擔保事項的合法性進行評估，形成書面評估報告；評估報告應當全面反映評估人員的意見，并經評估人員簽章。企業要求申請擔保人提供反擔保的，還應對與反擔保有關的資產進行評估。被擔保人要求變更擔保事項的，企業應當重新履行評估與審批程序。2.2擔保業務風險管理制度擔保業務控制制度建設項目02擔保合同制度企業有關部門或人員應當根據集體審批意見，按規定的程序訂立擔保合同。訂立擔保合同前，應當征詢法律顧問或專家的意見，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔保法》和單位擔保政策的規定。申請擔保人同時向多方申請擔保的，單位應與其在擔保合同中明確約定本單位的擔保份額，并落實擔保責任。單位應當在擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。單位應當在擔保合同到期時全面清理用于擔保的財產、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。2.2擔保業務風險管理制度擔保業務控制制度建設項目02擔保記錄制度憑證和記錄需連續編號，并檢查全部有編號憑證和記錄是否按規定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經濟業務的遺漏和重復，并根據完整性檢查發現是否存在舞弊現象。單位應當按照國家統一的會計制度關于擔保業務的處理規定，對擔保業務進行核算和披露。（八）擔保監測報告制度（九）反擔保制度擔保業務控制制度建設項目二、擔保監測報告制度企業應當建立擔保業務執行情況的監測報告制度，加強對被擔保人財務風險及擔保事項實施情況的監測，定期形成書面報告，發現異常情況，應及時采取有效措施化解風險。反擔保制度企業應當加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證，定期核實財產的存續狀況和價值，確保反擔保財產安全、完整。（十）擔保業務監督檢查制度擔保業務控制制度建設項目二、擔保業務內部控制監督檢查的內容主要包括：（1）擔保業務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在擔保業務不相容職務混崗的現象。（2）擔保業務授權批準制度的執行情況，重點檢查擔保對象是否符合規定，擔保業務評估是否科學合理，擔保業務的審批手續是否符合規定，是否存在越權審批的行為。（3）擔保業務的審批情況，重點檢查擔保業務審批過程是否符合規定的程序。（4）擔保業務監測報告制度的落實情況，重點檢查對被擔保人財務風險及被擔保事項的實施情況是否定期提交監測報告，以及反擔保財產的安全、完整是否得到保證。（5）擔保合同到期是否及時辦理終結手續。擔保業務控制制度范例擔保業務控制制度范例三、擔保業務執行管理制度表8-1中淮公司擔保業務執行管理制度項目實訓——擔保業務內部控制制度設計任務三實訓目標與能力要求1.掌握企業擔保業務內部控制內容與制度建設的要求。2．能根據模擬公司擔保業務流程并結合公司內部控制環境，進行相關制度設計。實訓方式按照項目一實訓分組的安排，以小組為單位完成案例分析任務，并形成案例分析報告（電子