施工現場水電費可以用分割單嗎?《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十九條：

企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

1、本條的適用范圍不宜擴大。即只有在企業租用辦公、生產用房等資產，發生水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，才有可能采取分攤方式。

筆者認為，房地產和建安企業施工現場所需的水電費，不適用本條規定，而應按照《管理辦法》第九條的規定執行。

2、對本條的理解不宜教條，不能把上述費用的稅前扣除憑證固化為分割單等其他外部憑證。從第十九條的表述可以看出，分號前后說的是承租方（企業）稅前扣除憑證的兩種取得方式：如果出租方開具發票，則以發票作為稅前扣除憑證；如果出租方采取分攤方式，則以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

3、根據《管理辦法》第八條的規定可以推出，其他外部憑證包括財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等，再結合第十九條的語境，本條的「其他外部憑證」應當包括收款憑證和分割單兩種。

4、綜上所述，可以把第十九條重新表述為：企業租用辦公、生產用房等資產發生水電等費用，出租方開具發票的，承租方以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，承租方以收款憑證或分割單作為稅前扣除憑證。

5、為什么會允許承租方以其他外部憑證作為稅前扣除憑證呢？筆者認為這可能是因為，實踐中很多出租方以經營范圍不包含相應項目為理由，拒絕向承租方開具相應品目的發票，第十九條為承租方所得稅前扣除憑證的取得開辟了一條新的路徑。

6、另據坊間傳聞，總局只認可轉售貨物，而不認可轉售服務，認為服務不能轉售，出租方支付的通訊線路、有線電視、網絡等費用，經營者可以向其開具品目為電信服務、廣播影視服務的發票，而出租方卻不能（？）向承租方開具相應品目發票。

如果是這樣，如何解釋轉租不動產可以開具租賃服務品目的發票？

即便是如此，水、電、燃氣、冷氣、暖氣等貨物，屬于增值稅應稅項目，根據《管理辦法》第九條的規定，理應以發票作為稅前扣除憑證，為何又允許用其他外部憑證呢？

此外，根據《國家稅務總局關于物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）的規定，物業公司收取的自來水費是可以開具發票的。

7、由于《管理辦法》規范的只是企業所得稅，納稅人還需要關注增值稅的問題，筆者提出建議如下：

（1）如果承租方和出租方均屬于一般納稅人，承租方應當向出租方索取增值稅專用發票，至少水、電、燃氣、冷氣、暖氣等貨物應當取得專票，其他服務可以取得收款憑證或者分割單。

（2）如果承租方是小規模納稅人，可以根據《管理辦法》第十九條的規定，以出租方開具的收款憑證或者分割單作為稅前扣除憑證。

這種情況下，出租方如為一般納稅人，自經營者取得增值稅專用發票的，應將分攤出去費用對應的進項稅額轉出。

（3）如果承租方是一般納稅人，出租方是小規模納稅人，承租方既可以取得專票，也可以取得收款憑證或者分割單，顯然，這兩種憑證的費用分攤價格是不一樣的。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課