單位發(fā)放的購物卡不知該如何入賬？每逢過年過節(jié)，單位總會給員工發(fā)放各種福利以示鼓勵，其中就包括商場購物卡。發(fā)放福利自然是好的，但是對于會計人員來說，這就多了一項賬務(wù)需要進(jìn)行處理。那么，對于單位發(fā)放的購物卡應(yīng)該怎么處理呢？具體該如何入賬呢？

【案例】

“3.8”節(jié)，我司安排辦公室人員去超市購買了10張面值為1000元購物卡，共計10000元，也取得了超市開具的增值稅普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”。請問我公司財務(wù)人員如何入賬？

【案例分析】

1．購買的購物卡，在尚未確定具體使用用途之前，應(yīng)掛賬“其他應(yīng)收款”或者“預(yù)付賬款”處理。

借：其他應(yīng)收款——購物卡

10000

貸：銀行存款

10000

提醒：

（1）企業(yè)購買預(yù)付卡，僅能從售卡方或支付機(jī)構(gòu)取得普通發(fā)票，無法取得專用發(fā)票，項目是“預(yù)付卡銷售和充值”。

（2）購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票，在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票；而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。

2．應(yīng)當(dāng)根據(jù)購物卡的用途，來確定如何入賬。

（1）若是購物卡用來作為“3.8”節(jié)福利發(fā)放給本單位員工，屬于職工福利費。

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費

10000

貸：其他應(yīng)收款——購物卡

10000

提醒：購物卡發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資代扣個人所得稅。

（2）若是購物卡公司用來購買辦公設(shè)備，屬于固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備

10000

貸：其他應(yīng)收款——購物卡

10000

提醒：消費時不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬。

（3）若是購物卡公司用來購買日常辦公品，屬于日常管理費用。

借：管理費用——辦公費

10000

貸：其他應(yīng)收款——購物卡

10000

提醒：在實際消費環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票，主要是避免重復(fù)取得發(fā)票稅前扣除的問題。

（4）若是購物卡公司用來應(yīng)酬送給客戶，屬于業(yè)務(wù)招待費。

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

10000

貸：其他應(yīng)收款——購物卡

10000

提醒：購物卡公司用來送給客戶，需要按照“其他所得”項目代扣代繳20%的個人所得稅。

（5）若是購物卡用來促銷隨機(jī)發(fā)放本單位以外的個人，屬于業(yè)務(wù)宣傳費。

借：銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費

10000

貸：其他應(yīng)收款——購物卡

10000

提醒：購物卡用來促銷隨機(jī)發(fā)放，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

相關(guān)政策：

1．國家稅務(wù)總局公告2016年第53號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》規(guī)定：支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。

（2）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（3）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（4）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

2．財稅〔2011〕50號文規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3．在企業(yè)所得稅方面，如果你在購進(jìn)預(yù)付卡的時候取得了發(fā)票，但是沒實際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理，是不能稅前扣除的；只有在實際發(fā)放的時候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

4．根據(jù)《征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

購物卡發(fā)票和稅務(wù)注意點：

若“購物卡”屬于“單用途預(yù)付卡”（簡稱“單用途卡”），則其相關(guān)稅務(wù)處理應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2016年第53號的規(guī)定執(zhí)行。

單用途卡是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

發(fā)票開具注意事項：

單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

售卡方向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼601“預(yù)付卡銷售和充值”開具，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

由于是不征稅項目，發(fā)票的收率欄未顯示稅率，也沒有對應(yīng)的稅額。因此，公司用于員工過年福利而購買的購物卡只能取得增值稅普通發(fā)票，無法取得增值稅專用發(fā)票。同時，用于集體福利的進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

售卡方、銷售方、持卡人需知：

售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

銷售方與售卡方不是同一個納稅人，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

【補(bǔ)充案例】

購卡環(huán)節(jié)：

甲公司向L商城購買購物卡3000元，購買時，L商城可向甲公司開具價稅合計3000元的增值稅普通發(fā)票，票面稅率為“不征稅”，L商城此筆售卡業(yè)務(wù)不繳納增值稅。

甲公司根據(jù)取得的增值稅普通發(fā)票入賬，不得抵扣進(jìn)項稅額。

L商城由于承擔(dān)售卡，向?qū)嶋H銷售貨物的單位（如商城內(nèi)的A服裝店）收取的費用，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

用卡購物環(huán)節(jié)：

甲公司員工持卡向A服裝店購買商品貨物200元，A服裝店應(yīng)就此筆銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，但不得向甲公司開具增值稅發(fā)票。A服裝店根據(jù)實際結(jié)算的貨款向L商城收取資金時，應(yīng)向L商城開具增值稅普通發(fā)票