新準則下原材料實務處理企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本，應通過“原材料”科目進行核算。本科目應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

原材料的主要賬務處理：

（1）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

「例」2007年3月5日，某企業(yè)購進原材料一批，購買價為30000元，支付了5100元的增值稅，貨款已支付，材料已驗收，并以32000元的計劃成本計算入庫，則該企業(yè)應做如下賬務處理：

借：材料采購30000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35100

借：原材料32000

貸：材料采購30000

材料成本差異2000

（2）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“生產成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

「例」2007年4月5日，某企業(yè)自制材料一批，按實際成本入庫，該批材料在制造過程中實際發(fā)生生產成本15000元，該企業(yè)做會計分錄為：

借：原材料15000

貸：生產成本15000

如果該企業(yè)按照計劃成本入庫，計劃成本為14000元，則做會計分錄為：

借：原材料14000

材料成本差異1000

貸：生產成本15000

「例」2007年8月14日，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批材料，價值80000元，加工費用為10000元。9月2日，乙企業(yè)加工完成，甲企業(yè)用銀行存款支付了加工費用，并以實際成本將該批材料入庫。增值稅稅率為17%.甲企業(yè)9月2日應做如下賬務處理：

收到材料并支付加工費用時：

借：原材料90000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（10000×17%）1700

貸：委托加工物資80000

銀行存款11700

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！如果甲企業(yè)采用計劃成本核算，計劃成本為100000元，則賬務處理為：

借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：委托加工物資80000

材料成本差異10000

銀行存款11700

（3）生產經營領用材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目。

出售材料結轉成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目。

發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結轉材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

「例」2007年6月2日，某企業(yè)由于生產經營的需要，向倉庫領用原材料一批，實際成本為40000元，用于生產A產品，該企業(yè)采用實際成本核算原材料，則賬務處理為：

借：生產成本——A產品40000

貸：原材料40000

假若該企業(yè)采用計劃成本進行原材料的日常核算，該批材料計劃成本為50000元，則賬務處理為：

借：生產成本——A產品40000

材料成本差異10000

貸：原材料50000

如果上述企業(yè)發(fā)出該批材料不是用于生產A產品，而是向外出售，出售價格為70000元（不含稅），增值稅稅率為17%，則賬務處理為：

收到材料款時：

借：銀行存款81900

貸：其他業(yè)務收入70000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11900

結轉材料成本時：

借：其他業(yè)務成本40000

貸：原材料40000

如果上述企業(yè)發(fā)出該批材料委托其他企業(yè)加工B產品，則發(fā)出材料時的賬務處理為：

借：委托加工物資40000

貸：原材料40000

（4）采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用個別認定法、先進先出法或加權平均法計算確定。

①個別認定法。個別認定法又叫個別計價法和個別指定法，是指定每一件或每一批商品的實際進價，計算該件或該批商品銷售成本的一種方法。采用個別計價法計算商品成本，每一件或每一批商品按照批號來分別計算，計算出來的的商品成本最為準確，主要適用于能分清進貨件別或批次的庫存商品的企業(yè)，比如醫(yī)藥銷售企業(yè)、食品銷售企業(yè)。

②先進先出法。先進先出法是材料、商品等在日常收發(fā)按實際成本計價時，對于發(fā)出材料、商品等按存貨中最早進貨的那批單價進行計價的一種計算方法。在發(fā)出材料、商品等的數(shù)量超過存貨中最早一批進貨的數(shù)量時，超過部分要依次按后一批收進的單價計算。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

例如，存貨中包括第一批進貨200噸，每噸400元；第二批進貨100噸，每噸420元。現(xiàn)發(fā)出250噸，則其中200噸按第一批的單價400元計算，其余50噸要按第二批的單價420元計算。這一計價方法是建立在假定先收入的材料、商品先行發(fā)出的基礎上的。采用這一方法計價時，要依次查明有關各批的單價，手續(xù)較繁，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的企業(yè)。

采用這一方法的結果是：耗用材料或售出商品的成本按存貨中早期進貨的單價計算，而期末結存材料、商品等則按存貨中近期進貨的單價計算。

先進先出法無需計算單價，而是假定企業(yè)先購入的商品先出售，并根據(jù)這種假定的成本流轉順序對發(fā)出存貨進行計價，因此期末存貨的價值為最近批次購入的商品成本。

③加權平均法。加權平均法亦稱全月一次加權平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨量作為權數(shù)，除以本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。112材料成本差異實務操作指南

企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額，用“材料成本差異”科目核算。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。

本科目應當分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

材料成本差異的主要賬務處理：

（1）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

入庫材料的計劃成本應當盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。

（2）結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

“材料成本差異”科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

「例」某企業(yè)2007年4月份驗收入庫的A類原材料實際成本為150000元，計劃成本為120000元，4月初結存的該類原材料的實際成本為10000元，計劃成本為8000元。本月發(fā)出該類原材料的計劃成本為100000元，A類原材料全部用于生產甲類產品。計算該企業(yè)4月份發(fā)出材料應負擔的成本差異，并做相應的賬務處理為：

計算材料成本差異率：

本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

=［（10000－8000）＋（150000－120000）］÷（8000＋120000）×100%

=25%

計算發(fā)出材料應負擔的差異：

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

=100000×25%

=25000（元）

實際成本大于計劃成本，做賬務處理：

借：生產成本——甲類產品125000

貸：原材料——A類100000

材料成本差異25000

「例」2007年5月14日，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工原材料一批，計劃成本為80000元。已知5月初結存的該類材料的實際成本為40000元，計劃成本為50000元，該企業(yè)采用期初材料成本差異率計算委托加工物資的成本差異。計算甲企業(yè)委托加工該批原材料的所負擔的成本差異，并做相應賬務處理：

計算委托加工材料的成本差異率：

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%

=（50000－40000）÷50000×100%

=20%

計算委托加工材料的成本差異：

委托加工材料應負擔的成本差異=委托加工材料的計劃成本×期初材料成本差異率

=8