哪些讓財(cái)務(wù)人員頭痛的經(jīng)營模式哪些讓財(cái)務(wù)人員頭痛的經(jīng)營模式

一、建筑服務(wù)業(yè)的掛靠經(jīng)營模式

（一）經(jīng)營模式現(xiàn)狀

一直以來，建筑行業(yè)的經(jīng)營模式，有相當(dāng)一部分以掛靠經(jīng)營方式為主，掛靠資質(zhì)、交管理費(fèi)，被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項(xiàng)目的日常經(jīng)營管理。根據(jù)《建筑法》第26條規(guī)定：禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。建筑業(yè)的掛靠行為實(shí)質(zhì)上是違反《建筑法》，是被禁止的行為。因此，為規(guī)避法律禁止的掛靠行為，在實(shí)務(wù)中大都是以被掛靠人的名義對外經(jīng)營的。

（二）政策管理要求

財(cái)稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，一般納稅人適用稅率為11%。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

營改增后由于憑證要求的嚴(yán)格，建筑業(yè)掛靠經(jīng)營面臨兩大風(fēng)險(xiǎn)：第一，進(jìn)項(xiàng)不足導(dǎo)致被掛靠企業(yè)稅負(fù)大幅上升，企業(yè)將面臨虧損的風(fēng)險(xiǎn)；第二，進(jìn)項(xiàng)不真實(shí)，導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

而現(xiàn)實(shí)中，這種掛靠的經(jīng)營模式，又是不可避免的，這下可害苦了我們財(cái)務(wù)人員，想規(guī)范又規(guī)范不了，所有成本費(fèi)用的支付幾乎都是由掛靠企業(yè)自行發(fā)生的，有時(shí)候連發(fā)票都沒有，到被掛靠企業(yè)進(jìn)行工程款結(jié)算時(shí)，虛開發(fā)票幾乎是常事。不規(guī)范吧，又害稅務(wù)人員來查，真是讓財(cái)務(wù)人員頭痛。

二、物業(yè)公司代收水電費(fèi)經(jīng)營模式

（一）經(jīng)營模式現(xiàn)狀

目前我國80%的小區(qū)都實(shí)行這樣的水電供應(yīng)體制：水電公司抄表到小區(qū)總表，小區(qū)物業(yè)到供水供電公司購買水電后，平價(jià)轉(zhuǎn)銷業(yè)主并代收水電費(fèi)，最后代繳給供水供電公司。

（二）政策管理要求

1、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，物業(yè)管理公司收取的物管費(fèi)屬于商務(wù)輔助服務(wù)中的企業(yè)管理服務(wù)，稅率為6%，征收率為3%。

因此，物業(yè)公司收取的物業(yè)管理費(fèi)，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

2、(1)自來水公司、電力公司向物業(yè)管理公司開具發(fā)票的，物業(yè)管理公司以自己名義向住戶開具發(fā)票的，屬于轉(zhuǎn)售水、電的行為，應(yīng)分別按照稅率或征收率繳納增值稅。一般納稅人，銷售水費(fèi)稅率為13%，銷售電費(fèi)稅率為17%；小規(guī)模納稅人，銷售水、電費(fèi)征收率均為3%。

（2）物業(yè)管理公司代收水、電費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，屬于財(cái)稅〔2016〕36號文附件1第三十七條中以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入銷售額，物業(yè)公司僅就其取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納增值稅：

A、物業(yè)管理公司不墊付資金；

B、自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給住戶，由物業(yè)管理公司轉(zhuǎn)交發(fā)票；

C、物業(yè)管理公司按自來水公司、電力公司實(shí)際收取的價(jià)款與住戶結(jié)算款項(xiàng)，并收取手續(xù)費(fèi)。

（三）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

而在現(xiàn)實(shí)操作中，增值稅的稅率，適用于一般納稅人，目前有17%、13%、11%和6%共四檔稅率；增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)征；對一些特定的一般納稅人，則適用6%、5%、4%、3%四檔征收率。

具體來說，征收率為6%的項(xiàng)目包括自來水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品，當(dāng)然也有稅率17%的電費(fèi)發(fā)票。

而物業(yè)公司本身利潤率就低，加之營改增以后，增值稅稅負(fù)率高，變相的會使物業(yè)公司對住戶所代收的水電費(fèi)不開發(fā)票等行為的發(fā)生，無形中增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。