盈余公積信息失真的查證技巧（一）查證盈余公積的形成是否合法

盈余公積是從企業稅后利潤中提取的積累資金。作為企業利潤分配的一項內容，盈余公積的提取比例在一定程度上反映了企業的分配政策和再籌資政策。根據《企業會計制度》規定，盈余公積按照企業性質的不同，分別包括以下內容：一般企業和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三項內容；外商投資企業的盈余公積包括儲備基金、企業發展基金和利潤歸還投資三項內容。

1.查證一般企業和股份有限公司盈余公積的形成是否合法

（1）查證法定盈余公積的提取是否合法。通過利潤分配提取法定盈余公積賬戶、其他相關明細賬及記賬憑證等進行以下查證：

①查證法定盈余公積的提取基數是否正確；

②查證法定盈余公積的提取比例是否符合《公司法》的規定（股份有限公司和有限責任公司應按當年稅后利潤的10％比例提?。?；

③查證法定盈余公積提取的數額是否正確；

④查證當法定盈余公積累計額為公司注冊資本的50％時，是否繼續提取。

（2）查證任意盈余公積是否合法。企業是否提取任意盈余公積屬于企業自愿，而非法律強制。任意盈余公積是公司自愿提取的留存收益的一部分，是留存收益中已確定用途的積累資金，其數額應視企業的實際情況而定，其提取比例由股東大會決定。因此對任意盈余公積的提取是否合法，應通過利潤分配提取任意盈余公積明細賬戶、其他相關明細賬及記賬憑證等進行以下查證：

①查證任意盈余公積的提取基數是否正確；

②查證任意盈余公積的提取比例是否符合股東大會的決定；

③查證任意盈余公積提取的數額是否正確。

（3）查證法定公益金是否合法。法定公益金是指企業從稅后利潤中提取的用于職工集體福利設施支出的資金，根據《公司法》的規定，企業分配當年稅后利潤時，應按5％至10％的比例從稅后利潤中提取法定公益金（非公司制企業可以按照不超過提取法定盈余公積的比例提?。?。對法定公益金的提取是否合法，通過利潤分配提取法定公益金明細賬戶、其他相關明細賬及記賬憑證等進行以下查證：

①查證法定公益金的提取基數是否正確；

②查證法定公益金的提取比例是否符合《公司法》5％至10％的規定；

③查證法定公益金提取的數額是否正確。

2.查證外商投資企業盈余公積的形成是否合法

外商投資企業的盈余公積包括儲備基金、企業發展基金和利潤歸還投資。

（1）儲備基金是外商投資企業按照特定的目的從稅后利潤中提留的利潤。因此，查證儲備基金的提取是否合法，應通過利潤分配提取儲備基金明細賬戶、其他相關明細賬及記賬憑證等進行以下查證：

①查證儲備基金的提留比例，是否不低于規定的稅后凈利潤（抵補累計虧損后）的10％；

②查證儲備基金積累到注冊資本的50％時是否不再提??；

③查證儲備基金提取的數額是否正確；

④查證中外合營、合作企業儲備基金的提留比例是否符合企業董事會的決定，其提取數額是否正確。

（2）企業發展基金也是外商投資企業按照特定的目的從稅后利潤中提留的利潤。因此，對企業發展基金的提取是否合法，應通過利潤分配提取企業發展基金明細賬戶、其他相關明細賬及記賬憑證等進行以下查證：

①查證企業發展基金的提取比例是否符合規定；

②查證企業發展基金的提取數額是否正確；

③查證中外合營、合作企業企業發展基金的提留比例是否符合企業董事會的決定，其提取數額是否正確。

（3）利潤歸還投資，是中外合作經營企業在雙方合作期間，可以按照有關規定以利潤先行歸還外方合作者的投資，再進行利潤分配。由于先行歸還的投資會減少企業的凈利潤，所以通過利潤分配賬戶進行核算，但它不屬于利潤分配，實際上是外方合作者出資額的遞減。但是，由于外方合作者不能因先行收回投資而改變在企業合同中原來所承擔責任的規定，因此，在會計處理上不宜直接反映為實收資本的減少，而是要為它開設一個對抵科目已歸還投資，單獨列示在資產負債表中。

查證利潤歸還投資是否合法，應通過已歸還投資、利潤分配利潤歸還投資明細賬戶、其他相關明細賬及文件、資料、記賬憑證等進行以下查證：

①中外合作經營企業在合作期間歸還投資者的投資在合同中是如何規定的；

②企業實現的凈利潤是否正確無誤；

③計算歸還投資的比例、金額與合同規定是否相符；

④付款方式、幣種是否符合合同規定。

（二）查證盈余公積的使用是否合法

盈余公積是從企業稅后利潤中提取的積累資金，屬于企業留存收益中指定專門用途的積累資金。所謂專門用途是指這部分凈利潤不能再分配給投資者，而是要用于法律、公司章程或股東會議指定的方面。由于各種不同形式的盈余公積，在其使用上有著各自不同的規定，因此對各種形式盈余公積使用的查證，在內容和方法上也各有所異。

1.查證一般企業和股份有限公司盈余公積使用是否合法

（1）法定盈余公積按規定主要可用于三個方面：一是彌補虧損；二是轉增資本；三是分派股利。因此，對盈余公積在彌補虧損、轉增資本、分派股利等三個方面的使用是否合法應進行以下查證：

①彌補虧損的查證。按有關規定，企業發生虧損應由企業自行彌補，彌補渠道：其一是用以后年度的稅前利潤彌補，但彌補期限不得超過五年；其二是用以后年度的稅后利潤彌補，如果企業超過稅法規定的稅前利潤彌補期限，其未彌補完的以前年度虧損，可用稅后利潤彌補；其三是用盈余公積彌補。對以盈余公積法定盈余公積彌補虧損的查證，應注意的問題是：用法定盈余公積彌補虧損是否由董事會提議，并經股東大會批準的；用法定盈余公積彌補虧損的賬務處理是否符合規定，由于企業

未彌補的虧損表現為利潤分配賬戶借方余額，因此企業是否先將用于彌補虧損的法定盈余公積轉入利潤分配賬戶，再通過利潤分配賬戶彌補虧損的。小編寄語：會計學是一個細節致命的學