關聯企業合并的稅務處理關聯企業之間通過交換普通股實現企業合并的，必須符合獨立企業之間公平交易的原則。否則，對企業應納稅所得造成影響的，稅務機關有權調整。

對企業與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應稅收入或應納稅的所得額的，主管稅務機關應根據關聯企業間業務往來的類型、性質以及審計的結果，并考慮相關因素，選用相應的調整方法。

1．新《稅收征管法實施細則》對關聯企業轉讓定價調整的規定

新《稅收征管法實施細則》第五十五條規定：

“納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

(1)按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；

(2)按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

(3)按照成本加合理的費用和利潤；

(4)按照其他合理的方法。”

2．我國稅收征管實踐中關聯企業轉讓定價的具體調整方法

(1)有形財產購銷業務轉讓定價的調整方法

①按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格進行調整(又稱可比非受控價格法)。即將企業與其關聯企業之間的業務往來價格，與其與非關聯企業之間的業務往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。

采用這種方法，必須考慮選用的交易與關聯企業之間交易具有可比性因素：

購銷過程的可比性，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續、支付條件、交易數量、售后服務時間和地點等；

購銷環節的可比性，包括出廠環節、批發環節、零售環節、出口環節等；

購銷貨物的可比性，包括品名、品牌、規格、型號、性能、結構、外形、包裝等；

購銷環境的可比性，包括社會環境(民族風俗、消費者偏好等)、政治環境(政局穩定程度等)、經濟環境(財政、稅收、外匯政策等)。

②按再銷售給無關聯關系的第三者價格所應取得的利潤水平進行調整(又稱再銷售價格法)。即對關聯企業的買方將從關聯企業的賣方購進的商品(產品)再銷售給無關聯關系的第三者時所取得的銷售收入，減去關聯企業中買方從非關聯企業購進類似商品(產品)再銷售給無關聯關系的第三者時所發生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關聯企業中賣方的正常銷售價格。

采用這種方法，應限于再銷售者未對商品(產品)進行實質性增值加工(如改變外形、性能、結構、更換商標等)，僅是簡單加工或單純的購銷業務，并且要合理地選擇確定再銷售者應取得的利潤水平。

③按成本加合理費用和利潤進行調整(又稱成本加成法)。即將關聯企業中賣方的商品(產品)成本加上正常的利潤作為公平成交價格。

采用這種方法，應注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關規定，并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。

④其他合理方法。在上述三種調整方法均不能適用時，可采用其他合理的替代方法進行調整，如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。經企業申請，主管稅務機關批準，也可采用預約定價方法。

在企業不能提供準確的價格、費用等憑證資料的情況下，還可以采取核定利潤率方法進行調整。采用其他合理方法，關鍵是要注意其合理性及方法的使用條件。

(2)對關聯企業之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調整

調整時要注意企業與關聯企業的借貸業務及與非關聯企業之間的借貸業務，在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。

對債權人向他人借入資金后再轉貸給債務人的融資業務，可按債權人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息。

(3)對關聯企業之間的勞務費用參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整

調整時要注意企業與關聯企業之間提供的勞務與非關聯企業之間提供的勞務，在業務性質、技術要求、專業水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等方面的可比性。

(4)對關聯企業間以租賃等形式提供有形財產的使用權而收取或支付的使用費(租金)的調整

①采用在相同或類似情況下，按與非關聯企業之間提供使用相同或類似的有形財產，所收取或支付的正常費用調整。“相同或類似情況”主要指提供使用財產的性能、規格、型號、結構、類型、折舊方法，提供使用的時間、地點，財產所有人在財產上的投資支出、維修費用等具有可比性。

②提供方向他人承租后轉租給使用方收取的使用費(租金)，可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定。

③根據租賃費的構成要素，還可以采用財產的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費，據以進行調整。

(5)對關聯企業之間轉讓無形財產的作價或收取的使用費參照沒有關聯關系所能同意的數額進行調整

調整時要注意考慮企業與其關聯企業之間轉讓無形財產及與其非關聯企業之間轉讓無形財產，在開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。

3．關聯企業有轉讓定價的調整期限

納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起三年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起十年內進行調整。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得