增值稅合理避稅要點與方法之三17、將資本化支出列入當期費用

大多公司的資本化支出與費用化支出劃分不嚴格，將固定資產支出計入當期費用。

18、本年列支以前年度的損益未通過“以前年度損益調整”科目

有些公司當年補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會計制度規定通過“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費用科目。

19、年末編制資產負債表時，一般未進行重分類

20、次年匯算清繳時補繳所得稅的會計處理未通過“以前年度損益調整”科目。

匯算清繳補繳及應退所得稅常見的幾種錯誤處理方法：

①記入營業外支出，同時進行稅前扣除。

②通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業的一項費用支出的屬性，又將企業應付的所得稅看做是企業與國家之間的一種分配關系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。

③直接記入所得稅科目。

該辦法操作簡單，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用，不符合配比原則。

所得稅匯算清繳后，對查出應補（退）企業所得稅如何進行會計處理，以前財政部沒有明文規定，但新準則出臺后，對于該業務應通過“以前年度損益調整”進行核算。

21、固定資產管理制度不完善

固定資產管理部門不明確，管理責任人不到位，未能建立固定資產臺賬和卡片，或者財務部門建立了固定資產卡片，但各使用部門未建立固定資產卡片進行管理。造成固定資產盤點的困難，固定資產實物資產的購置和轉移也未見相應完備的手續。

22、增值稅的核算不規范，未按規定進行相關明細核算，造成增值稅核算混亂，給稅務檢查時核實應納稅款帶來麻煩。

二級明細科目：應交增值稅、未交增值稅

應交增值稅借方三級明細科目：

①進項稅額：記錄購入貨物及應稅勞務而支付準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額

②已交稅金：核算企業當月上交本月的增值稅額

③轉出未交增值稅：記錄月終轉出未交增值稅額

④減免稅款：記錄直接減免的增值稅額

⑤出口抵減內銷產品應納稅額：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額

應交增值稅貸方三級明細科目：

①銷項稅額：記錄銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額

②進項稅額轉出：記錄購進貨物在產品、產成品發生非正常損失，以及購進貨物改變用途等其他原因不應從銷項稅額抵扣、應轉出的進項稅額

③轉出多交增值稅：記錄月終轉出多交的增值稅

④出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報關單等向稅務機關辦退收到的稅額

23、行政部門領用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進項稅額并沒有做轉出處理。

24、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅

25、固定資產、庫存商品年末未進行全面盤點。

26、月末貨到票未到的原材料未暫估入賬，或雖進行暫估入賬，但把相關的進項稅額也暫估在內，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響。

正確的暫估入庫會計分錄：

①收入貨物的當月末（只暫估原材料，不暫估增值稅）

借：原材料

貸：應付賬款--暫估應付款

②下月初用紅字沖銷

③收到F票時：

借：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款

27.董事費收入做工資表發放。

個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅?！?/p>

在計算個人所得稅時，不能按工資薪金所得走，而應該按勞務報酬所得來計算。

在計算企業所得稅時，該費用不能計入工資總額，不能工資表發放，而應由該董事到稅局代開勞務發票，企業憑票計入成本費用。

28.關聯企業間的借款做其他應收款核算，利息收入和利息費用沒有按權責發生制計提。

29.外資企業與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時點有誤。

國家稅務總局公告2011年第24號國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告

關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業所得稅問題

中國境內企業（以下稱為企業）和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協議，如果未按照合同或協議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用，并在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅年度納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

如果企業上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業所得稅前扣除的,應在企業計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業所得稅。

如果企業在合同或協議約定的支付日期之前支付上述所得款項的,應在實際支付時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

30.財務軟件計入無形資產按什么期間攤銷。

稅法規定無形資產如果法律規定或合同規定受益年限的，按照規定或約定年限攤銷，沒有的就按照不少于10年的期限攤銷

會計規定無形資產如果合同規定受益年限的，按照合同的受益年限攤銷，沒有的就按照不超過10年的期限攤銷。所以得有個合同。

財稅〔2008〕1號財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知規定企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是