個人財產經營的策劃案例1：某市長力食品制品廠是一家個人獨資企業，2003年度實現生產經營所得100000元，發生投資性虧損30000元。2004年3月18日，該市地稅局稽查局對其2003年度進行納稅檢查時，發現存在如下情況：該企業在進行個人所得稅申報時，將投資虧損作為企業生產經營所得統一納稅，應納稅額為17750元[即(100000元-30000元)×35％-6750元]。

稽查人員認為：國稅函[2001]84號文件明確規定，個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。因此，對納稅人取得的投資收入應該另作處理。既然與投資有關的“利息、股息、紅利所得”不并入企業的收入，那么，與投資有關的損失也不能并入企業的收入。稅務機關認定長力食品制品廠應補繳個人所得稅10500元(即30000元×35％)，同時，根據稅收征管法第六十三規定，給予長力食品制品廠罰款一倍的行政處罰。

由于我國的個人所得稅政策是按項目設定稅率的，生產、經營所得適用5％35％的五級超額累進稅率，而利息、股息、紅利所得按20％的稅率征稅。稅率的差別使人們規避稅收的心理在實際工作中進行體現，一量操作不當，就會造成大家所不愿看到的結果。其實，無論如何，利用不同項目的稅率差別進行稅收籌劃也是一個很好的思路。因為，稅法并沒有對每一個項目都規定不能合并納稅。

案例2：夢巴黎五金制品公司是一家個人獨資企業，2003年度實現生產經營所得100000元，另外，取得財產轉讓收益41700元(不動產原值30萬元，已提折舊20萬元，轉讓價格為15萬元，轉讓過程中發生的費用約為8300元)。試問，該企業應該如何繳納個人所得稅?

夢巴黎五金制品公司2003年取得兩筆收入，從理論的角度來分析，在一般的情況下存在兩種納稅方案。

方案一：合并納稅。

該財產作為企業的財產，轉讓收益并入生產、經營所得統一納稅。則夢巴黎五金制品公司應繳納個人所得稅額為42845元[即(100000元+41700元)×35％-6750元]。

方案二：分別納稅。

該財產作為投資者個人的其他財產，轉讓收益按“財產轉讓所得”單獨納稅。

在這種情況下，“財產轉讓”所得應繳納個人所得稅額為8340元(即41700元×20%)；“生產、經營”所得應繳納個人所得稅額為28250元(即100000元×35％-6750元)；投資者合計應繳納個人所得稅額為36590元。

方案二比方案一減輕稅負6255元(即42845元-36590元)。通過以上分析，我們可以發現，將不同項目分開核算，分別納稅對投資者有利。這個思路是不是一般的規律呢?如果我們將上例中的數據作一個調整，假設夢巴黎五金制品公司財產轉讓價格為60000元，轉讓過程中發生的稅費約為3300元，則轉讓收益為：

60000-(300000-200000)-3300=-43300(元)

兩種方案計算的應納稅額如下。

方案一：合并納稅。

公司轉讓財產所取得的損失應該在生產經營所得中扣減，則應繳納個人所得稅額為13095元[即(100000元-43300元)×35％-6750元]。

方案二：分別納稅。

“財產轉讓”所得為負數，所以應納稅額為零；“生產、經營所得”應繳納個人所得稅額為28250元(即100000元×35％-6750元)；兩項所得合計應繳納個人所得稅額為28250元。

在這樣的情況下，同樣的操作卻產生不同的結果。方案二比方案一增加稅負15155元，出現這種情況的原因是，對于方案一，可以將公司轉讓財產所發生的虧損在生產經營所得中沖減，從而減少個人所得稅應納稅額。因此，如果公司出現虧損事，就應該考慮合并納稅。所以，應選擇方案一。

通過以上計算分析我們可以發現，納稅人可以通過增資或減資，將企業的財產與個人財產進行相互轉化，改變適用稅目、稅率，從而最終改變自己的稅收負擔。

如果上例中企業實現的生產、經營所得金額不同，而對應不同級距的個人所得稅稅率，則會產生不同的結果。但是無論如何對應，只要生產經營所得所適用的稅率與財產轉讓所得所適用的稅率不同，分開或合并核算的稅收負擔都不同，納稅人可以根據預期所得實現情況，通過對兩種方案的測算，以選擇一個較滿意的稅收負擔方案，從而達到減輕稅負的目的。

分析點評：按照我國《中華人民共和國個人獨資企業法》的規定，個人獨資企業的投資人對企業債務承擔無限責任。由于個人獨資企業的投資人是一個自然人，對企業出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經營方式等事項均由投資人一人做主。從權利和義務上看，出資人與企業是不可分割的。投資人對企業的債務承擔無限責任，即當企業的資產不足以清償到期債務時，投資人應以自己個人的全部財產用于清償，這實際上將企業的經營與投資人的責任連為一體。正因為如此，《個人獨資企業法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規定。

對于個人獨資企業來說，企業的財產即是投資人的財產，雖然個人獨資企業投資人對企業的債務要承擔無限責任，但是，投資人的財產和企業財產仍然有明確區別的：一是《個人獨資企業法》明確規定，投資人申辦個人獨資企業，要申報出資，這一出資的財產與投資人的其他財產不同；二是企業應有一定穩定獨立的資金，這是企業生產經營的需要；三是將兩者的財產加以區別，有利于計算企業生產經營成果。

《個人獨資企業法》對企業資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收策劃的空間。

《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)規定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業按“生產、經營”所得征收個人所得稅，不再征收企業所得稅。《通知》第四條規定，個人獨資企業以每年一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為生產經營所得，其中，納稅人的收入總額，是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。根據此項規定，如果個人獨資企業將賬面的固定資產對外出租或轉讓，其取得的收益不再按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目征稅，而是并入企業的應納稅所得額統一按“生產經營所得”項目征稅。但如果投資者將個人擁有的與企業生產經營無關的固定資產用于對外出租或轉讓，則對其取得的收益，應按“財產租賃所得”或“財產轉讓所得”項目單獨征收個人所得稅。因此，如果投資者將可用于經營的財產投入企業(增資)，或將其所有的財產從企業賬面中抽出(減資)，就可以改變其財產出租、轉讓收益的應稅項目和適用稅率，從而達到減