不同國家納稅義務的避稅籌劃我們從稅收角度分析，可以把從事經營活動的所有各種類型的組織的法律形式劃分為兩大類，即非公司經濟成分的商業組織和公司形式的商業組織。根據這個分類，也可以把稅收籌劃分為個人稅收籌劃和公司稅收籌劃。非公司經濟成分的商業組織是指個人所得稅的課稅主體，它是把自然人納稅人從事經營活動的所得納入其總所得中。非公司納稅人包括管轄區內的居民、公民和外籍居民以及非公司形式的企業。在這種情況下，在開展某項經營活動時，不形成某個獨立的納稅單位，所有所得歸人個人所得稅納稅申報表中的總所得中，按個人所得稅規定的稅率納稅。公司則被認作公司所得稅納稅人主體的獨立范疇。公司是一個獨立的經營單位，其所得不能與公司所有者的所得視為一體。通常，在大部分發達國家中，只有擁有公司經濟成分的商業組織才能在所有問題中擁有全權法人的地位。公司實行獨立核算，具有獨立的賬冊，并依法繳納公司所得稅。公司與自然人和非公司法人的區別在于，公司不僅能把稅收負擔轉嫁到消費者身上，而且還可以在以股息形式分配稅后利潤時（扣除所有的稅收），將稅收負擔轉嫁到股東身上。公司經濟成分的最大特點是，這里產生了所謂的經濟性雙重征稅。例如，一家公司的利潤被征稅，而公司股東收到從稅后利潤中發放的股息后又被征了一道個人所得稅；又如，一方面對公司征收凈值稅，另一方面，又對股東在公司中的股份價值向股東征稅。這樣，就發生了經濟性的雙重征稅。這里重要的是要注意到，如果股東把取得的所得再投資于公司，那么，經濟性雙重征稅就可以完全被避免。當然，公司作為一個特殊的經營組織形式，它不得不經常注意到自己股東的利益，而股息的收益對股東卻又是至關重要的。因此，這自然會影響到利潤分配的最終決策。公司與非公司經濟成分的商業組織作為各種不同所得稅的主體，在其他大部分稅種方面（無論是直接稅還是間接稅），基本上沒有什么大的區別。在明確了上述課稅主體以后，我們來區別無限納稅義務和有限納稅義務則成了跨國稅收籌劃中必須關注的極為重要的問題。如果一個納稅人向一國政府不僅要繳納其從該國領域范圍之內取得收入的所得稅，而且還要繳納其從該國領域范圍之外所取得收入的所得稅，這個納稅人對該國承擔的納稅義務便是無限的，其通常是這個國家的居民（包括自然人和法人）。如果一個納稅人只須繳納其從該國領域之內所取得收入的所得稅，則視為僅負有限的納稅義務，其通常是這個國家的非居民。絕大多數國家的稅法對居民與非居民納稅義務的規定是不同的，居民對居住地所在國政府要負無限的納稅義務，而非居民只須負有限的納稅義務。只有美國、墨西哥、菲律賓、羅馬尼亞、牙買加、肯尼亞等少數幾個國家有特殊規定：不僅居民，而且非居民也要負無限的納稅義務。另外一些國家，不分居民還是非居民，一律只承擔有限的納稅義務。一般來說，只實行單一收入來源地管轄權（即僅對發生或來源于境內的收入征稅）的國家和地區對跨國納稅人有較大的吸引力，這些國家和地區目前有阿根廷、玻利維亞、多米尼加、厄瓜多爾，危地馬拉、尼加拉瓜、巴拿馬、巴拉圭、委內瑞拉、埃塞俄比亞、博茨瓦納、所羅門、扎伊爾、津巴布韋、文萊、香港和澳門等。既然居民要承擔無限納稅義務，那么對“居民”標準的認定就成為關鍵問題。世界各國對“居民”的認定標準規定不盡一致。我國規定，在我國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，都要按規定納稅；居住不滿一年的個人，只就其從境內取得的所得納稅。從國際上看，絕大多數國家規定居留時限為6個月（或以182天或183天表示）。居留時限定為一年以上的國家并不多，除我國外，還有日本、韓國、新西蘭等。非居民對收入來源地只承擔有限的納稅義務，對收入來源地的認定標準各國稅法有具體規定。例如我國稅法對收入來源地的認定標準是：①對營業利潤來源地的解釋以是否設有從事營業的機構場所為準。②對各項投資所得（股息、利息、租金、特許權使用費）來源地的解釋以投資的實際運用地為準。以股息為例，其是指從中國境內企業取得的股息和分享的利潤。③對勞務報酬所得來源地的解釋以提供勞務的所在地和從事受雇傭活動的所在地為準。作為一個跨國納稅人，不僅面對著居民地所在國，而且面對著收入來源地所在國的復雜稅制，稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，可籌劃的余地也就越大。[案情說明]山本先生是日本居民，打算在避稅港某國設立一家X公司，并擁有該公司40％的股權，另外60％的股權由B先生、C女士和D先生各擁有20％。B先生、C女士為非日本居民，D先生是日本居民。[分析說明]依據日本稅法，設在避稅港的公司企業，如50％以上的股權由日本居民所擁有，這家公司視為基地公司，其稅后利潤即使沒有匯回日本，也要申報合并計稅。公司采納會計師的建議，D先生的20％股權轉為其他非日本居民所擁有，從而享受了稅收優惠小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就