精品文檔Professionaldocuments如若有用請下載收藏以便備查個人所得稅:認繳制下注冊資本不到位,股權轉讓收入確認存在重大風險編者按：大家都知道，個人將股權轉讓給其他個人或法人，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。認繳制（未實繳），個人股權轉讓收入如何確認。現將《【20171119每日一稅】<認繳制下個人股權轉讓涉稅風險1：股權轉讓收入的確認風險>》老文修訂重發與各位老師探討。

2014年3月1日，《中華人民共和國公司法（2014年修訂）》（主席令2014年第8號）頒布實施，注冊資本實繳登記制度轉變為認繳登記制度，工商部門只登記公司認繳的注冊資本總額，無需登記實收資本，不再收取驗資證明文件。

于是，大多數企業在注冊登記時，認為不需要實繳資本，注冊資本金額大能夠顯得公司有實力，注冊資本往往很高，并未實繳到位。

在認繳制，注冊資本實際未到位的情況下，個人股權轉讓存在重大的涉稅風險，今天我們主要討論股權轉讓收入的確認風險。

一、個人股權轉讓按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令2011年第48號）及其實施細則的規定，個人轉讓財產取得的“財產轉讓所得”，應以財產轉讓應納稅所得額的20%繳納個人所得稅。

財產轉讓所得應納稅所得額，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

綜上所述，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”以20%的稅率繳納個人所得稅。

二、認繳制（未實繳）個人股權轉讓收入存在被核定的重大涉稅風險

2014年12月7日，國家稅務總局印發《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱“67號公告”）文件，規范了股權轉讓所得個人所得稅的納稅申報行為。

67號公告第四條規定，人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。

第十一規定，申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。

第十二條規定，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的，視為股權轉讓收入明顯偏低。

注意：股權轉讓收入明顯偏低的判斷標準是股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額。

因此，納稅人申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關將采用凈資產核定法核定股權轉讓收入，核定的股權轉讓收入=股權轉讓時公司的凈資產×股權轉讓比例。

該核定方式在實繳制下或認繳制下全部認繳出資已到位的情況下是合理的，但在認繳制下當認繳出資尚未全部出資到位的情況下就會出現不合理的情況。

在認繳制下當認繳出資尚未全部出資到位的情況下，個人股權轉讓收入存在被核定的重大涉稅風險。現舉例說明如下。

案例：2017年1月10日，張三和李四認繳1000萬元成立螞蟻公司，分別占股60%和40%。2017年7月20日，張三認繳的600萬元全部實繳到位，李四認繳的資本金一直未到位。2017年9月份，螞蟻公司贏利300萬元，凈資產900萬元。10月1日，在征得張三同意后，李四將其持有螞蟻公司30%的股權以0元的價格轉讓給如意公司。

從螞蟻公司的9月份資產負債表來看，公司的凈資產為900萬元，乙持有40%的股權，對應的凈資產為360萬元，以0元的價格轉讓，顯然低于賬面凈資產，根據67號文件規定，屬于“股權轉讓收入明顯偏低”。

根據《中華人民共和國公司法（2014年修訂）》（主席令2014年第8號）的相關規定，按實繳出資分紅是基本原則，在對股東投資權益沒有特殊約定的情況下，由于李四并未實繳出資，其不能享有股東的分紅、優先認繳出資等權利，即李四不享有螞蟻公司凈資產900萬元的份額。

顯然，稅務機關對李四按照持有40%的股權所對應的賬面凈資產核定其股權轉讓價格是明顯不合理的。

因此，李四應提供未實際繳納注冊資本、無法取得分紅等材料證明其以0元的價格轉讓股權的合理性，如果無法提供股權轉讓收入明顯偏低的合理性，主管稅務機關應按螞蟻公司李四對應的凈資產為360萬元（=900*40%）核定轉讓價格，繳納個人所得稅72萬元（=（360-0）*20%），并按規定繳納滯納金和罰款。

由此可見，在認繳制下，如果股東未全部實繳注冊資本，在進行股權轉讓時，存在被主管稅務機關核定股權轉讓價格，補繳個人所得稅、滯納金和罰款的重大涉稅風險。

建議納稅人在注冊公司時，根據實際情況合理登記注冊資本金，否則，在注