營業外支出營業外支出是指企業發生的與企業日常生產經營活動無直接關系的各項支出。包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

1、盤虧、毀損的資產發生的凈損失，按管理權限報經批準后，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

企業在生產經營期間，固定資產清理所發生的損失，借記“營業外支出”

科目(處置固定資產凈損失)，貸記“固定資產清理”科目。企業在清查財產過程中，查明固定資產盤虧，借記“營業外支出”科目(固定資產盤虧)，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。

注：對于自行建造的固定資產，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償的那部分后的余額工程。分情況處理：如果工程項目已經達到預定使用狀態，計入當期營業外支出。工程達到可使用狀態前因必須試行運行所發生的凈支出，計入工程成本。所建的固定資產已經達到預定可使用狀態，但是尚未辦理竣工手續的，應當自達到可使用狀態之日起，根據工程預算，造價或者工程實際成本等，按暫估的價值轉入固定資產成本，待辦理竣工手續后再做調整。

2、企業以債務重組方式收回的債權，以低于應收債權賬面價值的現金收回債權的，企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按其差額，借記“營業外支出”科目(債務重組損失)。

3、以非現金資產清償債務的，債務人應按應付債務的賬面價值小于清償債務的非現金資產賬面價值等的差額，記入“營業外支出”科目(債務重組損失)。

4、以修改其他債務條件進行債務重組的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，已計提的壞賬準備不足以沖減的，直接計入當期損益，借記“營業外支出”科目(債務重組損失)，按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，貸記“應收賬款”等科目。

5、企業發生的罰款支出、捐贈支出，借記“營業外支出”科目，貸記

“銀行存款”等科目。物資在運輸途中發生的非常損失，借記“營業外支出”科目(非常損失)，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。企業出售無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“營業外支出”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業外收入——出售無形資產收益”，或借記“營業外支出”科目(出售無形資產損失)。

6、企業按規定計提的固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”等科目。“營業外支出”科目應按支出項目設置明細賬，進行明細核算。

7、企業轉讓固定資產時，先結轉固定資產原值和已提累計折舊額，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；收到雙方協議價款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產清理”科目；最后結轉清理損益，若轉出價款低于固定資產賬面凈值，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。

企業處置無形資產時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其借方差額，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

期末，應將“營業外支出”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業外支出”科目應無余額。

需要注意的是營業外收入和營業外支出應當分別核算。在具體核算時。不得以營業外支出直接沖減營業外收入。也不得以營業外收入沖減營業外支出，即企業在會計核算時，應當區別營業外收入和營業外支出進行核算。

營業外支出的稅法規定：

1、各種贊助支出不得稅前扣除。

2、因違反法律、行政法規而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。

3、納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。企業發生的各項罰款、滯納金、捐贈支出都在營業外支出賬戶中反映。但稅法規定：（1）各種贊助支出不得稅前扣除；（2）因違反法律、行政法規而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除；（3）納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。

4、損贈支出：

1）納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

2）通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，在企業會計利潤12%以內的部分，準予稅前扣除。所稱公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利性的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。

5、財產損失。國家稅務總局[2011]第25號：下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（二）企業各項存貨發生的正常損耗；（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。除以上的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

6、未經核定的準備金支出，均不得作為應納稅所得額的扣除項目。未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

7、企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助不允許扣除。

8、債權人發生的債務重組損失，符合壞賬的條件下，報主管稅務機關批準后，可以稅前扣除，債務人發生的債務重組損失，不得稅前扣除。

9、與取得收入無關的其他各項支出，如債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償，企業負責人的個人消費等，均屬無關的支出，一律不得扣除。

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