作業成本管理與傳統成本管理對比研究一、傳統成本管理

（一）傳統成本管理的內涵

傳統成本計算重視對直接材料、直接人工等直接成本的計算與控制，而對間接成本的分配則重視不夠，在間接成本的控制上缺乏手段。其具體表現就是：對間接成本采用以直接人工工時或機器工時為基礎進行分配，并用由此提供的成本信息來對間接成本進行分析、控制、評價和考核。這種傳統的成本計算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產品品種很少，或各種產品消耗間接費用的水平相差不多，或間接成本數額不大的情況。傳統成本法對制造費用的分配方法不僅提供的成本信息有限，而且往往使生產量大、技術上不很復雜的產品成本偏高，生產量較小、技術上比較復雜的產品成本偏低，從而使成本信息失真。可以說，傳統的制造費用分配方法，滿足的只是與生產數量有關的制造費用的分配。

（二）傳統成本管理的現狀

傳統成本管理的方法和經驗對加強企業管理，提高經濟效益起到了巨大的推動作用。但隨著經濟體制改革的不斷深入，傳統成本管理中存在的弊端，制約了企業技術進步，妨礙企業發展。

主要表現：

第一，在成本管理上，普遍比較重視引進和模仿，主要依賴現有生產力，從挖潛節約的角度控制和降低成本，而缺乏技術進步和管理創新支持；

第二，管理領域中，只限于對產品生產過程的成本進行計劃、核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域，缺乏對產品有關的整個價值鏈的成本核算與分析；

第三，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預測和決策，缺乏策略成本的管理，難以充分發揮成本管理的預防性作用；

第四，在成本責任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責任預算和責任分析的管理體系，沒有與廠內經濟責任制度密切結合起來，缺乏明確規范的責任中心，關聯交易價格用于人為調節成本情況嚴重。

所以，筆者認為，適應現代企業制度的成本管理模式是：以管理創新和技術進步為先導，以降低成本為目標，注重策略成本管理和價值鏈分析，有較系統的信息規劃，能夠對成本進行事前預測、決策，事中有明確規范的責任中心，進行成本控制，事后有嚴密的內部控制制度，對成本進行考核的綜合利用現代化手段的成本管理模式。

（三）傳統成本計算法的缺陷

傳統成本計算法使用數量基礎的分配標準，它假設產品主產數量加倍，則消耗的資源加倍，如果一些和產品相關的作業與數量沒有關系，那么使用數量相關的分配基礎追蹤這些作業的成本至產品便扭曲了產品成本。也就是說當產品消耗的和數量有關的投入與消耗的和數量無關的投入不是同比例變動時，數量基礎成本系統將扭曲產品成本。原因是：

（1）許多制造費用的產生與產品數量關系不大。

（2）制造費用在產品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費用的增加。

（3）產品品種日趨多樣化，多品種、少批量的生產方式使過去費用較少的訂貨作業、設備調試準備、物料搬運等與產量無關的費用大大增加。這種情況下。把大量的與數量無關的制造費用，用與數量有關的成本動因（如直接人工小時等）去分攤，將使產品成本發生扭曲，其扭曲的嚴重程度視與數量無關的成本占總制造費用的比例而定。

二、作業成本管理與傳統成本管理的對比

ABC法與其說是一種成本計算的方法，還不如說是成本計劃、預算和控制的方法。總之，作業成本計算不僅可以為管理者提供相對準確的費用分配信息，而且可以獲得較為準確的、易于理解的獲利能力信息；不僅可以提供過程成本信息，而且可以提供各項主要作業成本信息；不僅可以改善成本計算與分析過程，而且可以揭示作業、資源在增加顧客價值中的作用。

從形式上看，作業成本計算對直接費用的確認與分配和傳統成本計算并無不同，都是將之視為所生產產品的線性函數，所不同的只是對制造費用的分配。但從本質上看，兩種計算方法無論在直接費用的確認還是制造費用的分配上，都是有區別的，主要體現在：

（1）傳統成本計算著眼于對已發生的費用進行分配，其目的是為了估計存貨的成本；而作業成本計算不再像傳統成本計算那樣就成本論成本，而是把著眼點和著重點放在成本發生的前因后果上。

從前因看，成本是由作業引起的，而作業的形成要追蹤到產品的設計環節。正是在產品的設計環節決定生產的作業組成和每一作業預期的資源消耗水平以及預期產品最終可對顧客提供的價值的大小。

從后果看，對作業執行以至完成實際耗費了多少資源及這些耗費可對產品最終提供給顧客的價值作出多大貢獻這兩個問題進行的動態分析，可以提供有效信息，促進企業改進產品設計，提高作業完成的效率和質量水平，在所有環節上減少浪費并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產品和顧客及相應的最有利的投資方向，并將企業置于不斷改進的環境中，以促進企業生產經營整個價值鏈水平的不斷提高。

（2）從制造費用的分配上，傳統成本計算是以生產部門作為歸集制造費用的成本庫，然后按照單一的標準（直接人工或機器小時）將之分配到最終產品上去；而作業成本計算首先依據資源動因將制造費用分配到作業，以作業作為歸集成本的成本庫，然后再依據多種作業動因將作業的成本分配到最終產品上去。

作業成本計算通過設置多樣化的成本庫和采用多種成本動因，使得制造費用產品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產品成本能夠比較準確地反映產品所耗資源的真實情況。

（3）作業成本計算抓住了形成產品成本的主要動態因素進行分析計算，從而改變了傳統成本計算中實際成本的計量方法，提供了相對準確的產品成本信息。ABC法否定了傳統成本計算的虛假結論，論證了在傳統成本計算下，產量高、復雜程度低的產品成本往往被高估，產量低、復雜程度高的產品成本往往被低估。

與相對準確的費用分配信息相關聯，作業成本計算可使管理者獲取相對準確的毛利信息。隨著對產品成本理解的變化，對毛利率和產品利潤概念的理解相應發生變化。作業成本計算認為在傳統成本制度下，產量高、復雜程度低的產品毛利往往被低估，而產量低、復雜程度高的產品毛利往往被高估。這種相對準確的毛利信息，在日趨風行的根據客戶的需求來有效安排生產的彈性制造系統下，能夠使企業管理者正確審視進入低產量產品市場的可行性，幫助企業制定正確的公司戰略。小編寄語：會計學