負債及所有者權益要素的新定義對財務會計要素本質的認識和把握，不僅關系到其概念的界定，而且也影響會計實務中的確認行為與結果?？v觀不同權威機構所頒布的現行會計準則，其對財務會計要素的本質揭示都存在或多或少的問題。本文試圖從產權分析入手，提出關于負債和所有者權益要素的新定義。

一、負債和所有者權益要素的產權觀

企業主體理論的最大特點是既明確了債權人權益(負債)與所有者權益(或業主權益)的區別，也承認了二者的共性，即一種產權存在。

債權人權益(負債)和所有者權益是體現在企業資產上的一種產權安排。按照現代產權理論，產權是對個人財產行為權利的界定，以解決人們在交易中如何受益、如何受損以及如何補償的問題。完整的產權包含著一組權利，如在法律和規則所允許的范圍內以各種方式使用屬于自己的財物，即使用權;在不損害他人權利的條件下享受從財物的使用中所獲得的利益，即收益權;自由決定對財物的交易和使用方式，即決定權;自由轉讓或出售財物，即讓渡權，等等(1)。債權人、投資者等通過一定的合約將其財產借人、投入至企業，形成相應的財產關系即產權關系，它表明著作為產權主體的債權人、投資者等對企業財產權的要求權。債權人產權與投資者產權的共同之處在于：(1)二者的權利體現在企業的全部資產上。企業是以全部資產承擔其債務責任，而所有者權益同樣是為了追求企業全部資產整體功能發揮所帶來的盈利。(2)無論是債權人產權還是投資者產權，其相關權利(如使用權、讓渡權等)的行使都受到企業法人財產權的限制，但其法律上的最終所有權權利不變。(3)二者共同構成企業的產權結構，以企業資產的存在作為產權存在的基礎，并相互制約。(4)無論債權人產權還是投資者產權，其產生和存在以追求其自身的收益最大化為目的。

然而，債權人和投資者作為具有各自產權權利的產權主體，其行為具有兩方面特征：一是具有追求自身利益最大化的自由權利，二是其各自權利的行使或實現要受到他人權利的約束。只有在這種對自己利益的最大追求和受他人權利的制約的規則下，經濟活動趨于有序和高效(2)。鑒于此，債權人產權與投資者產權的合理存在，必須以二者之間合理的制度安排為前提。債權人產權與投資者產權之間的這種安排是：(1)在法律上優先保證債權人產權權利的行使或實現，特別是收益權利。當然這種安排是以犧牲債權人收益的規模為前提的。(2)投資者產權權利的實現與企業的生產經營活動及其成果密切相關，體現投資者利益與企業效益同舟共濟的法律約定。(3)在約定債務償還期內，債權人對其產權相關權利的行使只具有理論上的意義，而投資者產權則不同。在投資者產權存在期間，投資者能夠依照法律規定行使與產權相關的決策權，并能借助于市場讓渡投資權，對原有的財產權利進行處置。(4)在企業處于非持續經營狀態時，投資者產權的權利體現在企業資產扣減債權人產權數量后的剩余部分。

二、負債：一種清償責任

(一)負債的本質

在會計學中，負債可能是最少引起爭論的要素。其主要原因可能在于：(1)負債的形成一般以條款明確的契約為基礎;(2)除了民法相關條款作出法律規定外，借債還錢不僅是一種經濟秩序，而且也是一種道德秩序;(3)負債的價值一般由既定數額或既定計量模式確定，計量方法的主觀性相對較小。然而，諸多學者仍然對負債要素的本質及其特征進行了系統研究。

美國財務會計準則委員會認為，負債的重要特征有三個：(1)蘊蓄著對一個或幾個其他個體承擔的現時義務或責任;(2)使其將來要放棄的經濟利益，不能或很少可能回避;(3)使該個體承擔義務的交易或其他事項已經發生(3)。

多數會計學者在認同負債是一種需要在未來時日償付資產或勞務的現有義務的同時，將負債要素的基本特征歸結為：(1)負債反映了債權人對企業資產的求償權;(2)負債是企業必須在未來特定時日歸還或交付經濟資源的義務;(3)負債必須存在于現在，是過去交易或事項的結果;(4)負債對特定企業具有強制性，使之不存在避免未來犧牲的可能性;(5)負債是一項能以貨幣確切計量或能以貨幣合理估計的金額;(6)在正常情況下，負債應有確定的受款人，或債權人是確知的;(7)負債不僅包括法定的未來支付責任或義務，而且包括為了維護企業信譽或進行正常業務而承受的某些道義和推定的責任與義務。

負債要素的本質特征是什么，在會計中往往被認為是債權人的產權，因而被稱作債權人權益。那么，負債的特征是否體現在債權人產權上?其實，債權人產權與投資者產權是同時存在于特定企業的，它們是從企業外部的角度界定企業資產的歸屬而得出的產權關系結論。從這種意義上講，負債概念并不等于債權人權益或債權人產權概念。負債概念建立的理論前提就是企業主體觀念，其產生是從企業主體的角度反觀債權人產權的結果。簡言之，負債是一種義務概念，而債權人權益或債權人產權是一種權利概念。

作為一個獨立市場主體的企業，因為債權人產權的存在而承擔了相應的負債。但從純理論上講，債權人產權不一定存在于任何企業，特別是自然人企業。但只要債權人產權在特定企業出現，企業就必然承擔了一種保證債權人產權權利得以實現的義務，這種義務是法定的。因此，從這種意義上看，負債實質上是一種責任或義務，一種必須在既定期限內予以清償的責任。

在現實經濟環境中，作為一種清償責任的負債，開始表現出一些新的變化：(1)適應新的經濟環境變化，負債內容與結構正不斷變化。如金融負債、社會責任等新興債務形式的出現等。(2)負債的清償方式發生改變。在傳統的以資產、勞務償付債務的基礎上，債轉股、可轉換債券等新的經濟方式同樣可以改變負債的結構、削減負債的規模。(3)負債計量的不確定性。如對于金融負債在不同情況下應分別采用攤余成本、公允價值等進行計量。小編寄語：會計學是一個細節致命的