行政事業單位收入會計核算行政單位收入主要來源于劃撥的經費、投入的專項經費、預算外資金以及其他收入等。

一、行政單位經費劃撥的核算

經費劃撥是財政機關根據主管單位的申請，按月開出預算撥款憑證，通知國庫將財政存款劃轉到申請單位在銀行的專款戶，由主管單位按規定用途辦理轉撥或支用，月末由用款單位編報單位預算支出報表的一種撥款辦法。

行政單位設置撥人經費科目，核算行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級主管部門撥入的預算經費。該科目屬于收入類科目，貸方登記撥來的預算經費數，借方登記繳回經費數或核銷數，平時貸方余額反映撥入經費累計數。年終結賬時，將本科目貸方余額轉入結余科目。年終結賬后，本科目無余額。

行政單位收到同級財政機關或上級主管部門撥款時，借記銀行存款科目，貸記撥入經費科目；繳回撥款時，借記撥入經費科目，貸記銀行存款科目。

平時貸方余款反映撥入經費累計數。

行政單位年終結賬時，將撥人經費科目貸方余額轉入結余科目。借記撥入經費科目，貸記結余科目。

撥人經費科目應按撥人經費的資金管理要求，分別設置經常性經費和撥入專項經費兩個二級科目。二級科目下按2005年3月財政部頒布的《政府收支分類改革方案》中政府預算收支科目的款級科目設明細賬。

二、行政單位撥入專項經費的核算

撥入專項經費是指財政部門或上級主管部門撥給行政單位用于完成專項工程或專項工作，并需要行政單位單獨報賬結算的資金。不需要單獨報賬核銷的資金作為撥入經常性經費處理。它是由財政部門、上級單位撥人的在行政經費以外的專項撥款。

行政單位設置撥入經費撥入專項經費明細科目，核算行政單位收到財政部門或上級主管部門撥入的指定用途，并需要單獨結報的專項經費。

撥人經費撥入專項經費科目屬于收入類科目，貸方登記撥人專項經費數，借方登記沖銷和交回數，平時貸方余額反映撥人專項經費的累計數。年末結賬時，對已完成的項目，將經費支出專項支出科目的實際支出數轉入本科目借方予以沖銷。沖賬后的貸方余額，如規定留給單位使用，則全數轉入結余科目。本科目年終貸方余額反映項目尚待結算的未完項目的撥入專項經費數。

行政單位收到同級財政機關或上級主管部門撥款時，借記銀行存款科目，貸記投入經費撥人專項經費科目；繳回撥款時，借記撥入經費撥人專項經費，科目，貸記銀行存款科目。

行政單位年終結賬時，對已完成的項目，將撥入經費撥A專項經費科目與經費支出專項支出科目對沖，其余額如規定留歸本單位使用，則全數轉入結余科目貸方，借記撥人經費撥人專項經費科目，貸記結余科目。

【例4-1】某行政單位發生如下有關撥入專項經費的業務：收到財政局撥來專項經費30000元；將此款轉撥某所屬單位10000元；用此款購置某項設備，價款15000元；年終按規定進行結賬。

收到專項經費時：

借：銀行存款30000

貸：投入經費撥入專項經費30000

將款項轉撥所屬單位時：

借：撥出經費撥出專項經費10000

貸：銀行存款10000

購置設備時：

借：經費支出專項支出15000

貸：銀行存款15000

同時：

借：固定資產一般設備15000

貸：固定基金15000

年終結賬時：

借：撥入經費-撥A專項經費5000

貸：結余專項結余5000

借：結余一專項結余25000

貸：控出經費撥出專項經費10000

經費支出專項支出15000

行政單位收入主要來源于劃撥的經費、投入的專項經費、預算外資金以及其他收入等。

三、行政單位預算外資金的核算

預算外資金是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規或具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的，未納入國家預算管理的各種財政性資金。

為了核算預算外資金收入的增加和減少業務，應設置預算外資金收入科目，它屬收人類科目。貸方登記收到財政按計劃撥還或按確定比例留用的預算外資金數，借方登記采用結余上繳的預算外資金管理辦法下，上繳財政專戶資金數。平時，貸方余額反映預算外資金收入的累計數。年終，將預算外資金收入科目貸方余額轉入結余科目。轉賬后本科目無余額。

【例4-2】某行政單位實行預算外資金全額專戶存儲，財政按計劃撥還的核算方法，2010年3月份發生的業務有：取得預算外應繳財政專戶款50000元，收存銀行；將預算外資金50000元，上繳財政專戶；收到財政按計劃撥還的預算外資金30000元，已存入開戶銀行。

取得預算外應繳財政專戶款時：

借：銀行存款50000

貸：應繳財政專戶款50000

將預算外資金上繳財政專戶：

借：應繳財政專戶款50000

貸：銀行存款50000

收到財政接計劃撥還的預算外資金時：

借：銀行存款30000

貸：預算外資金收入30000

【例4-3】某行政單位實行按確定的比例上繳預算外資金財政專戶辦法，3月份收到預算外資金500000元，上繳比例為20%。

收到預算外資金時：

借：銀行存款500000

貸：預算外資金收入(400000x20%)400000

應繳財政專戶款100000

將應繳財政專戶的預算外資金時：

借：應繳財政專戶款100000

貸：銀行存款100000

【例4-4】某行政單位是實行結余上繳預算外資金財政專戶辦法的單位，3月份發生的業務有：收到預算外資金收入80000元；用預算外資金50000元，支付有關費用，以銀行存款付訖；經計算，應繳財政專戶的預算外資金為30000(80000-50000)元；用銀行存款將年終結余的預算外資金上繳財政專戶。

收到預算外資金收入時：

借：銀行存款80000

貸：預算外資金收入80000

用預算外資金支付費用時：

借：經費支出預算外支出50000

貸：銀行存款50000

確認應繳財政專戶的預算外資金時：

借：預算外資金收人30000

貸：應繳財政專戶款30000

實際預算外資金上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶款30000

貸：銀行存款30000

四、行政單位其他收入的核算

其他收入是指行政單位按規定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入。

即行政單位除撥入經費和預算外資金收入以外的收入，包括固定資產殘值變價收入、行政單位在公務活動中取得的不必上繳財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。

（一）其他收入核算的內容

行政單位其他收入核算的內容主要有：

(1)行政單位按規定不必上繳財政的零星雜項收入，如招待所收入、食堂收入等。

(2)有償服務收入。這是指公務活動中提供服務所取得的收入，這部分收，入不必上繳。

(3)有價證券及銀行存款的利息收入。

(4)固定資產的殘值變價收入。

其他收入大多是行政單位自行籌集起來的非正常公務活動所取得的，且大多有相應的開支，必須按國家規定的標準，合理使用，貫徹先收后支、量人為出、自求平衡、略有結余的原則，尤其不能將其他支出抵充撥人經費和撥入專款，以免影響正常的公務活動。

（二）其他收入的賬務處理

行政單位設置其他收入科目，用來核算行政單位撥人經費和預算外資金收入以外的收入，該科目屬于收入類科目，其貸方登記其他收入的增加數，借方登記沖銷轉出數，平時本科目貸方余額反映其他收入累計數。年終結賬時，本科目貸方余額轉入結余科目，結賬后，本科目無余額。本科目可按收入的主要類別設明細賬，進行明細分類核算。

行政單位發生其他收入時*借記銀行存款、庫存現金等科目*貸記其他收入科目；沖銷轉出時，借記其他收入科目，貸記有關科目。平時本賬戶余額反映其他收入累計數。年終結賬時，其他收入科目貸方余額轉入結余科目，借記其他收入科目，貸記結余科目。

行政單位收入主要來源于劃撥的經費、投入的專項經費、預算外資金以及其他收入等。

第二節事業單位收入的核算

事業單位收入是指事業單位為開展業務活動以及其他活動依法取得的非償還性資金，它不僅包括財政補助收入，而且包括上級補助收入、事業單位依法取得的事業收入和經營收入、附屬單位上繳收入以及其他收入等。

一、事業單位財政補助收入的核算

財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領撥關系從財政部門取得的各類事業經費，包括正常經費和專項資金，不包括國家對事業單位的基本建設投資。

財政補助收入是直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業經費。事業單位應設置財政補助收入科目，用來核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥人的各項事業經費。該科目屬于收入類賬戶的科目，貸方登記實際收到的財政補助收入數；借方登記財政補助收入的繳回數；平時本科目的貸方余額反映財政補助收入累計數。

年終結賬時，將本科目的貸方余額全部轉入事業結余科目。結賬后，本科目無余額。本科目應按國家預算收入、款級賬戶設明細賬。

為了加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。

在申請當期財政補助時，應分款、項填寫預算經費請撥單，報同級財政部門。事業單位在使用財政補助時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。

事業單位收到財政補助收入時，借記銀行存款科目，貸記財政補助收入科目；繳回時作相反的會計分錄。年終結賬時，將財政補助收入科目貸方余額全數轉入事業結余科目，借記財政補助收入科目，貸記事業結余科目。

二、事業單位上級補助收入的核算

上級補助收入是指事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。即事業單位的主管部門或上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業單位的資金。

事業單位應設置上級補助收入科目，用來核算事業單位從財務主管部門和上級單位撥來的彌補事業開支不足的預算補助款，該科目貸方登記上級補助收入的增加數，平時貸方余額反映上級補助收入的累計數額。年終，貸方余額全部轉入事業結余科目。結轉后，上級補助收入科目應無余額。

單位收到上級補助收人時，借記銀行存款科目，貸記上級補助收入科目，貸方余額全數轉入事業結余科目，借記上級補助收入科目，貸記事業結余科目。

三、事業單位撥入專款

撥人專款是指對財政部門、上級單位或其他單位撥人的指定用途、專款專用，并需要單獨報賬的專項資金，如環境保護專項資金、科研課題經費等。

事業單位應設置撥人專款科目，收到撥款時，借記銀行存款科目，貸記本科目；繳回撥款時，作相反的會計分錄。平時，本科目貸方余額反映撥人專項資金累計數，項目完工時，將本科目與撥出專款、專款支出科目對沖，借記本科目，貸記撥出專款，專款支出科目。其余額如規定留歸本單位使用，則全數轉入事業基金科目，借記本科目，貸記事業基金科目。

四、事業單位事業收入的核算

事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。其中按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計人事業收入；從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準的不上繳財政專戶管理的預算外資金計人事業收入。所謂專業業務活動是指事業單位根據本單位專業特點所從事或開展的主要業務活動，也可以叫做主營業務，如文化事業單位的演出活動、教育事業單位的教學活動、衛生事業單位的醫療保健活動、農業事業單位的技術推廣活動、水利事業單位的排灌和抗旱活動等。輔助活動是指與專業業務活動相關、直接為專業業務活動服務的單位行政管理活動、后勤服務活動及其他有關活動。通過開展上述活動取得的收入，均作為事業收入處理。

實行預算資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過事業收入科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣出，借記事業收入科目，貸記應繳財政專戶款科目。期末，應將事業收入科目余額轉入事業結余科耳，借記事業收入科目，貸記事業結余科目。

行政單位收入主要來源于劃撥的經費、投入的專項經費、預算外資金以及其他收入等。

五、事業單位經營收入的核算

經營收入是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。需要強調的是，事業單位的經營活動應當盡可能進行獨立核算，執行企業財務制度，其上繳事業單位的純收入，作為附屬單位上繳收入處理。有些經營活動規模較小，不便或無法獨立核算的，再納入到經營收入中核算。所謂非獨立核算是指從單位領取一定數額的物資、款項從事業務活動，不獨立計算盈虧，把日常發生的經濟業務資料，報給單位集中進行會計核算。如單位附屬的美容美發室、浴室、食堂等，財務上不獨立核算，其對社會服務取得的收入及其支出，報給單位集中進行會計核算，屬于非獨立核算的經營活動。

為了核算經營收入，事業單位應設置經營收入科目。該科目屬于收入類科目，貸方登記取得的經營收入，借方登記沖減的營業收入。平時本科目貸方余額反映經營收人累計數。年終結轉時，將本科目貸方余額全數轉入經營結余

科目。結轉后，本科目無余額。該科目應根據收入種類設置明細賬。

取得（或確認）經營收入時，借記銀行存款、應收賬款，應收票據等科目，屬于小規模納稅人的單位，按實際收到的價值，貸記經營收入科目；屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價值扣除增值稅銷項稅額，貸記經營收入科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記應交稅費應交增值稅（銷項稅額）科目。

發生銷貨退回，不論是否屬于本年度退回的，都應沖減本期的經營收入，屬于小規模納稅人的事業單位，借記經營收入科目，貸記銀行存款科目；屬于一般納稅人的單位按不含稅價格，借記經營收入科目，按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額，借記應交稅費應交增值稅（銷項稅額）一科目，貸記銀行存款科目。單位為取得經營收A而發生的折讓和折扣，應當相應沖減經營收入。

期末，應將經營收入科目余額轉入經營結余科目，借記經營收入科目，貸記經營結余科目。

【例4-5】某研究院屬于非獨立核算事業單位，其車隊向外單位提供服務，獲得收入40000元。

借：銀行存款40000

貸：經營收入40000

六、事業單位附屬單位上繳收入的核算

附屬單位上繳收入是指事業單位附屬獨立核算單位按有關規定上繳的收入，這是指事業單位附屬的獨立核算單位按規定標準或比例繳納的各項收入，包括附屬的事業單位上繳的收入和附屬的企業上繳的利潤等（附屬單位補償上級單位在事業支出中墊支的各種費用，應當沖減相應支出，不能作為繳款收入處理）。

為了核算事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項，應設置附屬單位上繳收入科目。該科目屬于收入類賬戶的科目，其借方登記減少數，反映其轉入事業結余科目數以及發生的繳款退回數，貸方登記增加數，反映實際收到的款項。

該科目平時余額在貸方，表示附屬單位繳款的累計數，年終附屬單位上繳收A

科目余額轉到有關科目后，該科目無余額。該科目應按繳款單位設置明細賬。

事業單位在實際收到附屬單位繳來的款項時，應借記銀行存款科目，貸記附屬單位上繳收入科目，如果發生繳款退回，在實際將款退還給附屬機構時，應借記附屬單位上繳收入科目，貸記銀行存款等科目。年終，應將附屬單位上繳收入科目的貸方余額全數轉入事業結余科目，即借記附屬單位上繳收入科目，貸記事業結余科目。結轉以后，該科目應無余額。

【例4-6】甲事業單位收到下屬單位子公司按比例繳來款項400000元，款項已存人開戶銀行。

借：銀行存款400000

貸：附屬單位繳款400000

【例4-7】年終結算時，甲事業單位附屬機構繳款貸方余額為56000元。

借：跗屬單位繳款56000

貸：事業結余56000

七、事業單位其他收入的核算

其他收入是指上述規定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入、固定資產出租收入、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

事業單位的其他收入應在其他收入科目核算，該科目屬收入類科目，其貸方反映其他業務收入所取得的收入，其借方反映轉入事業結余科目的其他收入，期末其他收入科目轉入事業結余科目后無余額。其他收入應該按收人種類設置明細賬進行明細核算。

事業單位取得其他收入時，借記銀行存款等科目，貸記其他收入科目，期末，將其他收入的余額轉入事業結余科目，借記其他收入一科目，貸記事業結余科目。

【例4-8】丁事業單位3月份發生的經濟業務有：收到到期兌付的債券投資的本息共計84600元，其中利息為4600元；收到上年度以銀行存款對外投資取得的投資收益92000元；出租固定資產取得租金收入46。00元；收到B單位的捐贈收入94000元；年終，將其他收入科目貸方余額144000元結轉事業結余科目。

收回債券投資時：

借：銀行存款84600

貸：對外投資債券投資80000

其他收入利息收入4600

收回債券投資后應按成本價調整事業基金明細賬：

借：事業基金投資基金80000

貸：事業基金一般基金80000

收到投資收益時：

借：銀行存款92000

貸：其他收入投資收益92000

取得固定資產出租收入時：

借：銀行存款46000

貸：其他收人固定資產出租收入46000

收到B單位捐贈收入時：

借：銀行存款94000

貸：其他收入捐贈收入94000

年終結轉其他收入賬戶時：

借：其他收入144000

貸：事業結余144000

行政單位收入主要來源于劃撥的經費、投入的專項經費、預算外資金以及其他收入等。

專家點撥

會計人員對行政事業單位的收入進行核算時，還應掌握以下內容。

一、行政單位經費的劃撥程序

經費劃撥的具體程序如下：

(1)主管會計單位根據核定的年度預算和分期用款計劃，填寫預算撥款申請書，一式四聯，一聯留存，其余三聯送交財政機關。

(2)財政機關主管業務部門審查復核后，由部門領導簽章，總預算會計據以填寫撥款憑證（主管會計單位在同城的，填寫預算撥款憑證；主管會計單位在異地的，填寫銀行匯款憑證）一并送國庫辦理資金撥付手續。

(3)總會計簽發支付令后，將預算撥款申請書第二聯留存，第三聯退主管業務部門，第四聯退申請單位。

(4)國庫收到撥款憑證審核無誤后，在憑證有關聯歡上簽章，預算撥款憑證第一聯憑以記賬，第二、第三聯轉往申請單位開戶行，第四聯退財政機關，由總會計憑以記賬。

(5)主管會計單位根據開戶行的付款通知入賬，并可在存款余額內直接支用或向下屬單位逐級轉撥經費。

二、行政單位經費的領撥

領撥經費是指行政單位為了完成國家規定的行政任務，按照批準的經費預算和規定的手續，向財政機關和主管會計單位請領經費，收到撥人的款項后，再向所屬單位轉撥經費的行為。

（一）領撥經費的程序

在經費的領撥過程中，行政單位應按行政建制，嚴密經費領撥的層次關系，不得越級或平級領撥。行政單位按其行政建制分為主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位三級，其領撥經費的層次為：

(1)主管會計單位（簡稱主管單位），與同級財政部門直接發生經費領報關系并建立財務關系，同時負責為二級單位或基層單位轉撥經費。

(2)二級會計單位（簡稱二級單位）．與主管會計單位發生經費領報關系并建立財務關系，同時負責為基層單位轉撥經費。二級會計單位下面沒有所屬會計單位的視同基層會計單位。

(3)基層會計單位（簡稱基層單位），與主管會計單位或二級會計單位直接發生經費領報關系并建立財務關系。

（二）領撥經費的依據

各級行政單位領撥經費的依據，是經過財政部門或主管單位審核批準后的單位預算。

單位預算是各級行政單位根據國家相關的方針政策和要求，結合單位的計劃和行政任務。參照上年度單位預算執行情況和預算年度的變化數據編制的年度預算資金收支計劃。各級行政單位，為保證資金的合理使用，應根據年度單位預算，在季度開始前，編制季度分月用款計劃。

各級行政單位，領取撥人經費，要根據財政核定的年度預算和季度分月用款計劃，填寫經費請撥書，按領報關系，經財政或上級單位審批后撥人。

三、事業單位收入的特點

事業單位收入的特點主要表現在以下幾方面。

（一）事業單位的收入是開展業務及其他活動而取得的

事業單位一般不從事物質資料的生產，其主要任務是在精神生產領域組織和開展各項業務及其他活動。由于其業務活動具有非生產性，因此，開展業務活動的資金耗費，主要是從財政部門取得財政補助收入，從主管部門或上級單位獲得上級補助收入；同時，還可以通過開展有償服務活動和生產經營活動獲得事業收入和經營收入，予以補償。

（二）事業單位的收入是依法取得的

即事業單位各項收入的取得必須符合國家有關法律、法規和規章制度的規定。

（三）事業單位收入是通過多種形式、多種渠道取得的由于事業單位的改革，一部分事業單位走向了市場，其收入來源形式和渠道呈多元化趨勢，除財政補助收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入外，還有事業收入、經營收入以及其他收入等。

（四）事業單位的收入具有非償還性

事業單位取得各項收入后不需要償還，可根據需要安排活動。若需要償還，則應作為負債處理。

四、管理事業單位收入應遵循的原則

（一）正確處理社會效益與經濟效益的關系

事韭單位要把經濟效益與社會效益統一起來，在獲得社會效益的同時獲得較好的經濟效益，不能單純追求經濟效益而忽視社會效益。

（二）要注意劃清各種收入的界限

事業單位在進