煤炭企業基建期稅務籌劃方法一、稅費籌劃含義

稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，進行納稅方案的優化選擇，以盡可能減輕稅務負擔，達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其具有合法性、籌劃性、目的性、專業性及風險性。

二、煤炭企業稅務籌劃的意義

(1)有利于煤炭建設項目實現“快、好、省”的建設目標。合法有效的稅務籌劃能減輕企業稅負，減少現金流出，節約項目投資成本，助推企業高效、優質、健康發展。

(2)有利于提高建設項目的財務核算管理水平。企業要實施稅務籌劃，健全的會計機構是條件，準確的財稅核算是基礎，健全的財務內控是保障，熟知稅收法律、法規是稅務謀劃者的必備素質，達到這樣的條件與能力，需要會計機構及從業者具備一定的管理水平與實操能力。

(3)有助于納稅人實現財務利益最大化。稅收籌劃可以降低納稅人稅收成本(節稅功能)，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，依法合理納稅，有利于納稅人財務利益最大化。

三、企業稅務籌劃遵循的原則

(一)合法性原則

合法性原則就是企業稅務籌劃在不違反國家稅收法律、法規的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優的納稅方案組織實施。

(二)成本效益性原則

稅務籌劃應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現最大的效益。成本效益原則要求企業稅務籌劃建設必須在統籌考慮投入成本與產生效益之比，對成本效益的判斷要從企業的整體利益出發，選擇總體收益最大的設計方案。

(三)全面性原則

稅務籌劃應當貫穿企業建設經營的全過程，覆蓋企業以其所屬職能部門的各種業務和事項實現全過程、整體環節謀劃，不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業總體的管理決策，并與企業的發展戰略結合起來，才能真正實現企業整體利益最大化的目的。

(四)前瞻性原則

稅務籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用稅法的導向作用，通過事先對建設經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于建設、生產經營的全過程，注重于事先籌劃，盡可能地減少應稅業務的發生，減輕企業稅負。

(五)適應性原則

稅務籌劃的設計應當與企業經營規模、業務范圍、納稅環境相適應，并隨著實際情況的變化加以調整。適應性原則要求企業適時對稅務風險管理、成本效益原則進行跟蹤分析評估，發現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

(六)風險防范性原則

風險防范要求稅務籌劃決策者關注復雜的不確定性問題，稅務籌劃利用稅法的漏洞與盲點進行操作，存在著操作風險，若風險意識淡薄，預防措施不當，可能會導致事與愿違。準確評估風險，完善防范預警機制，是推行稅務籌劃的保障。

四、基建期煤炭稅務籌劃的具體應用

(一)籌建前期稅務籌劃應用

1.籌資環節的稅務籌劃。不同的籌資渠道和資本結構，對企業將帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。籌建前期，應著重考慮債務資本對企業稅負的影響。根據投資概算，在滿足國務院對煤炭行業固定資產投資項目最低資本金30%的前提下，考慮向銀行借款、非金融機構借款以及集團內部銀行借款。從稅務籌劃角度，由于籌措債務資本的資金費用和利息費用在未來投產前可以在所得稅前列支，其次，減輕企業股東籌資壓力。

2.利用會計核算進行稅務籌劃。在會計準則允許的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。如設備購置折舊方法的籌劃、開辦費的核算籌劃。籌建開工前期發生的注冊登記費、辦公費、培訓費、差旅費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息等支出計入管理費用中的開辦費。在企業開始生產經營月份的次月起，轉入當期損益，取得企業所得稅稅前扣除，以達到有效節稅之目的。

(二)建設期稅務籌劃應用

1.物資設備采購業務籌劃

首先企業在注冊成立開工建設時，要及時申請增值稅一般納稅人資格。其次，在組織物資設備采購時，要以財政部、國家稅務總局《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)的設備物資抵押范圍為依據，周密籌劃增值稅進項稅留抵減負工作。一是對代碼前兩位為“02”的建筑物，或以構筑物為載體的附屬設備和配套設施(如給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施)，因其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，在設備物資申購、合同簽訂過程中要關注，在合理合法的情況下增加留抵稅費。二是設備物資在取得增值稅專用發票時，設備物資名稱的開具要規范填制，實現規范留抵，如煤礦俗稱的“大型支架”每臺20余萬元，要準確填制為“支架設備”，否則，稅務部門從字面認定材料，造成認證失敗或不必要的溝通解釋，規范填制也是有效實現認證的關鍵。三是在設備與土建工程合同招標簽訂時，設備與土建工程不是配套設施能獨立招標簽定不要混合簽訂，以免造成設備與建筑物形成配套設施的假象，影響設備物資增值稅進項稅留抵，如瓦斯發電站工程，設備與廠房是各自獨立的物體，若簽訂成建筑合同將設備包含其中難以實現稅費抵扣。

2.員工工資稅務籌劃

在計算員工工資計稅所得額時，一是充分利用煤炭稅收優惠政策，工資均衡發放，實現節稅。根據國家對煤炭采掘業的稅收政策，個人所得稅可按月預繳，年度終了，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款的規定，員工工資均衡發放，規避臨界點，實現節稅。二是利用稅務分劈技術，降低年薪領導稅負。年薪領導薪資一般分兩部分，一部分為崗薪工資，一般在本年度發放，另一部分為考核獎金，一般在下一年度發放。薪資負責部門拿到集團公司的薪資文件時，應先測算一下每位領導的每月發放金額及其應納稅金最合理的范圍，和領導協商，分劈計算，確定考核獎的月度發放標準，實現最低稅負。

(三)聯合試車期稅務籌劃應用

1.利用轉讓定價籌劃法減輕稅負。根據關聯企業跨地區跨行業納稅負擔不一致的特點，煤炭企業聯合試運轉營銷產品可以采用轉讓定價籌劃法減輕稅負，當前，煤炭企業地方規費多，稅負重，如地方煤炭價格調節基金的從價計征，煤炭企業可以略低于市場價格將產品銷售給從事商貿行業的關聯方，轉移收入或利潤，以實現從整體減輕稅收負擔。

2.以試車產品收入為依據，結轉隨同產品生成的原材料進項稅抵扣，實現減輕稅負。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定項目不允許抵押外，法無規定既可為，試車期間采購的原材料增值稅進項稅則可以籌劃抵扣，一是政府主管部門同意試車的書面批復意見獲得當地國稅務部門備案認可，二要經營收入達到收入計量確認的條件，隨同產品消耗的原材料能準確計量，進項稅則籌劃抵扣。

五、稅務籌劃注意事項

(1)正視稅務籌劃的風險性。納稅人在進行稅務籌劃一般需要在經濟行為發生前作出合理的計劃，有著一定的人為主觀判斷和不確定性因素。同時，稅法中某些比較模糊的地方有可能使稅務當局與納稅人的理解存在分歧，納稅人認為不違法的行為在稅務當局看來，有可能認定為是違法行為，因此納稅人在實施稅務籌劃時，要在合法的政策條件下，在一定的范圍內進行，充分考慮稅務籌劃的風險。

(2)關注稅務法律法規的變化。稅務籌劃是在特定的法律背景下進行的，有一定的局限性，隨著法律法規的調整與變化，原先被認為不違法甚至是合法的行為就有可能轉換成違法行為，企業納稅人要經常關注稅法的變動，才能夠準確判斷稅法變動發展趨勢，適時對稅務籌劃進行調整與更改，使稅務籌劃達到預期效果。

(3)充分利用稅收優惠政策，應享盡享。煤炭行業要充分利用稅收優惠政策，在稅收法律、法規允許的范圍內，結合行業艱苦性與特殊性的特點，有條件的籌劃資源利用，無條件的要創造條件，挖掘資源利用，實現依法降低稅負。

(4)加強稅企溝通，保持良好的稅企關系。在稅務籌劃過程中，最核心的一環便是獲得稅務機關的承認，再好的稅務籌劃方案得不到稅務當局的認可，都是沒有任何意義，更不會給企業帶來任何經濟利益。所以，保持良好的稅企關系，有效的稅企溝通是稅務籌劃的保障。

六、結語

稅務籌劃活動具有很強的實踐性與較高的理論性，是貫穿企業建設、經營全過程的系統工程。稅務籌劃，需要企業經營層高度重視，建立長效考核機制，需要決策層認可支持，相關人員在實施時要從稅法的實操性著手，遵守稅法的基本原則，結合企業經營環境，依法組織，通盤考慮，周密謀劃。成功的稅務籌劃不僅