第五章

金融審計第五章

金融審計

學習目標：1.了解金融業務的審計特征2.了解金融審計與金融監管的聯系

3.熟悉中央銀行審計的內容4.熟悉商業銀行審計的內容

3目錄Contents第一節

金融審計概述第二節

中央銀行審計第三節

商業銀行審計第四節

保險業務審計第五節

證券業務審計5引例：審計廳嚴抓金融審計

“三個導向”關注銀行貸款流向

一是堅持目標導向。二是堅持問題導向。三是堅持結果導向。

為更好落實黨中央、國務院關于促進房地產市場平穩健康發展的決策部署，提升信貸資金對實體經濟、小微企業的支持力度，日前，寧夏回族自治區審計廳在開展金融審計中，堅持目標導向、問題導向、結果導向，重點關注控制經營性貸款和消費性貸款違規流入房地產領域等問題，推動提高資金績效。6案例引入：審計廳嚴抓金融審計

“三個導向”關注銀行貸款流向

如本章引例所述，2021年，銀行信貸資金違規流入房地產企業的行為屬于嚴重違背宏觀政策調控的行為。對銀行等金融機構的審計得到了監管部門的高度重視，審計部門開展對銀行等金融機構的審計是恰當履行公共受托責任、保障民眾利益的題中之義。

7案例引入：審計廳嚴抓金融審計

“三個導向”關注銀行貸款流向請思考：1.為什么要實施和加強金融審計?2.結合案例談談對金融審計的理解（含義、職能、特點等）。3.金融審計有何重要意義和作用？4.針對銀行違規將信貸資金投入房地產市場的情況，如果你是該審計項目的主審，針對這些問題，你將如何確定審計思路？8請思考：01第一節

金融審計概述—、金融及金融機構二、金融審計的含義、對象、目標與主要內容三、金融業務的特征四、金融審計與金融監管五、金融審計方法一、金融及金融機構金融指的是資金的融通。金融是貨幣流通和信用活動以及

與之相聯系的經濟活動的總稱。廣義的金融泛指一切與信用貨幣的發行、保管、兌換、結算、融通有關的經濟活動，甚至包括金銀的買賣。狹義的金融專指信用貨幣的融通。金融的內容可概括為貨幣的發行與回籠，存款的吸收與付出，貸款的發放與回收，金銀、外匯的買賣，有價證券的發行與轉讓，保險，信托，國內、國際的貨幣結算等。從事金融活動的機構主要有銀行、信托公司、投資公司、保險公司、證券公司、投資基金、信用合作社，還有財務公司、金融資產管理公司、金融租賃公司，以及證券經營外匯交易所等。10一、金融及金融機構11金融機構分類見圖5-1。金融審計的含義

金融審計是由專職機構和人員，采用專門方法，依法對金融機構的各項業務及財務收支活動的合法性、合規性、真實性和效益性等進行審查、評價，以加強金融宏觀調控和管理，促進金融事業健康發展的經濟監督管理活動。金融審計的對象

我國金融審計的對象不僅包括從事金融活動的金融機構，也包括金融監管機構（包括中國人民銀行、證監會、銀保監會，簡稱“一行兩會”）。其中，我國金融審計對金融監管機構的審計力度最大，其次是銀行業金融機構，再其次是非銀行業金融機構。12二、金融審計的含義、對象、目標與主要內容金融審計的目標

2021年審計署《“十四五”審計工作發展規劃》提出，金融審計“以防范化解重大風險、促進金融服務實體經濟，推動深化金融供給側結構性改革、建立安全高效的現代金融體系為目標，金融審計需要加強對金融監管部門、金融機構和金融市場運行的審計。金融審計是我國政府審計的主要組成部分，“維護國家經濟安全和金融安全”則是金融審計工作的重要戰略目標。金融審計的主要內容金融審計的主要任務是依法加強對金融機構的審計監督，揭示金融機構資產、負債、損益的真實情況，揭露和糾正違規違法從事金融業務活動行為，促進金融機構加強管理、健全制度、依法合規經營、提高經濟效益，為深化金融改革、穩定金融秩序、防范和化解金融風險、保障國民經濟健康發展服務。13二、金融審計的含義、對象、目標與主要內容金融業務綜合化金融活動國際化金融交易電子化金融產品多樣化金融服務個性化14三、金融業務的特征15四、金融審計與金融監管金融審計金融監管區別監管職責獨立監督、鑒證、評價不參與政策法規的制定與經營管理涵蓋了從監管規章制度的制定、行業的準入、運營退出等諸多方面，直接參與經營管理監管側重點從財務角度進行監管全面性，對行業的整體實施監督和管理涉及范圍含有國有成分的金融機構我國境內所有依法設立的銀行金融機構和非銀行金融機構方式和手段綜合性更強專業性更強聯系金融審計實際上是金融監管的一個組成部分。金融監管與金融審計的最終目標是一致的。16五、金融審計方法

金融審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象,收集審計證據并對照審計依據或標準進行評價,從而形成審計結論和意見的各種技術手段的總稱。全面掌握和正確運用審計方法,對實現審計目標和任務,提高審計工作質量十分重要。現代審計已經從傳統的事后查賬,發展到廣泛運用審計調查、分析、統計抽樣和電算化審計及現代化管理方面的各種技術方法,并日趨多樣化和現代化,已經形成了一個完整的審計方法體系,包括審計方法、審計程序和審計輔助工具等。02第二節

中央銀行審計一、中央銀行審計概述二、財務計劃審計三、財務收入審計四、財務支出和盈余繳撥審計概念及職責中央銀行審計是指政府審計機關，以國家的法律法規、制度為準繩，依據大量的會計和統計資料，運用審計原理和技術，對中央銀行財務收支和相關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查、評價和鑒證。中央銀行的職責主要有:發布與履行與其職責有關的命令和規章;依法制定和執行貨幣政策;發行人民幣,管理人民幣流通;監督管理銀行間同業拆借市場和銀行間債券市場;實施外匯管理,監督管理銀行間外匯市場;監督管理黃金市場;持有、管理、經營國家外匯儲備、黃金儲備;經理國庫;維護支付、清算系統的正常運行;指導、部署金融業反洗錢工作,負責反洗錢的資金監測;負責金融業的統計、調查、分析和預測;作為國家的中央銀行,從事有關的國際金融活動;國務院規定的其他職責。18一、中央銀行審計概述(一)中央銀行的職責與業務一、中央銀行審計概述19對中央銀行審計的依據①《中華人民共和國中國人民銀行法》第四十條的規定②《審計法》第十八條的規定③《預算法》、《會計法》規定④《審計法實施條例》對中央銀行審計的方法（1）基本審計方法：賬戶入手審計（2）專門的技術方法：內部控制測評、實質性測試、專項審計調查、計算機審計方法等取證方法

(一)中央銀行的依據和方法一、中央銀行審計概述20（三）中央銀行審計的主要內容

審計署對中央銀行審計監督的內容有∶一是審查在金融業務活動中發生的各項財務收支及結果的真實、合法和效益;二是審查中央銀行每個會計年度是否將其收入減除該年度支出，按照國家核定的比例提取總準備金后的凈利潤全部上繳中央財政。

（1）中央銀行財務收支情況的審計（2）內部管理與內部控制情況測評（3）其他財務收支情況的審計二、財務計劃審計21

財務計劃審計主要是通過審查財政機關批準的年度財務計劃和調整財務計劃的批件、對本級和各分支行核批的年度財務計劃和調整財務計劃的批件、匯總后的本級年度財務報告等資料，審查財務計劃的編制是否符合財務制度的要求，內容是否完整，依據是否可靠，程序是否規范，財務計劃的考核是否嚴格，是否發揮了計劃的指導與促進作用。在對財務計劃編制進行審計時,應重點從計劃涵蓋的內容是否完整、計劃編制的依據是否可靠兩方面進行。（1）審計財務收支計劃內容是否完整（2）審計財務收支計劃編制的依據是否真實三、財務收入審計22中國人民銀行財務收入包括利息收入和業務收入兩大部分。審查重點

財務收人的審計主要是以會計憑證、賬簿、報表為依據，根據存貸款利率和財務制度的有關規定，審查各項收入是否完整、真實、正確。審查核算手續是否嚴密，賬務處理是否正確，內部控制是否健全，有無管理不嚴、賬務不清、計算錯誤，漏收、少收利息收入或業務收入等情況。有無轉移財務收入、故意虛作假甚至營私舞弊等影響財務收入的違法行為。三、財務收入審計——利息收入的審計23DC審計利息收入應從計息范圍、利率檔次、計算方法和收賬情況等方面檢查利息收入是否正確、完整、合法。3.利息收入審計需要考慮的要點B再貼現總量的分布和分配情況是否合理，審批權限的管理，限額的控制，再貼現的審批、發放和收回程序等。2.再貼現利息收入審計A再貸款總量的確定與分配情況，審批權限管理、限額控制，審批、發放、收回程序。1.再貸款利息收入審計業務收入是指中國人民銀行在行使中央銀行職能，實施貨幣政策過程中所產生的利息收入以外的各項業務收入。主要包括金銀業務收入、手續費收入、罰款收入審計、金融機構往來收入審計、金融市場收入和外匯調劑市場收入審計等。審計業務收入時，要檢查各項收入是否按規定計算，計算是否正確，入賬是否及時，有無錯漏、截留和轉移私分的問題。24三、財務收入審計——業務收入的審計1.金銀業務收入審計

中國人民銀行在辦理金銀收售過程中發生的升色、升秤等的收益和辦理金銀配售中發生的差價收入均應全部計入營業收入，不得轉移截留。首先，檢查升色、升秤是否正確，價差是否準確，有無情況不實、弄虛作假的現象。其次，檢查賬實是否相符，管理控制制度是否嚴密。最后，檢查金銀業務收入是否全部及時入賬，有無隱瞞或截留、轉移的問題。25三、財務收入審計——業務收入的審計2.手續費收入審計檢查各項業務手續費是否按規定的收取標準收取，有無擅自擴大或縮小收費范圍，有無改變收費標準以及錯收、漏收、多收的情況;全部收入是否及時入賬，有無轉移收入，私設"小金庫"的情況。

3.罰款收入審計主要檢查該收取的罰款是否有漏收、錯收或故意不收的情況。如果發生退還罰款，要檢查其理由是否正當，是否經有權審批人簽章。重點檢查收取的罰款收入是否轉移賬外而不作收入處理。26三、財務收入審計——業務收入的審計4.金融機構往來收入審計金融機構往來收入是中央銀行與各商業銀行之間的資金往來發生的利息收入。由于這類資金數額較大，對中央銀行收入的構成影響也大。因此，應作為審查重點。（1）計息范圍的審查（2）利率使用情況審查（3）利息收入入賬情況的審查27三、財務收入審計——業務收入的審計5.金融市場收入和外匯調劑市場收入審計金融市場收入和外匯調劑市場收入是指中央銀行在行使宏觀調控職能時產生的金融市場拆借資金利差收入、外匯調劑差價收入。審計時，重點檢查金融市場、外匯調劑市場利差收入核算的正確性，有無故意將利息收入、外匯調劑收入列入往來科目中，有無增加支出的情況，年終是否并入了中國人民銀行大賬的收入。28三、財務收入審計——業務收入的審計四、財務支出和盈余繳撥審計292審計時重點檢查各項費用開支的范圍和標準是否依據規定執行業務支出審計4審計盈利或虧損的真實性、正確性、合法性；揭露和糾正盈利或虧損中存在的錯誤和弊端，監督中國人民銀行更好地遵守財經法紀；審查中國人民銀行內部控制制度的健全性、有效性，監督盈利總額的準確性并及時地上劃，對發生的虧損要真實反映。盈虧繳撥審計1審查各項利息支出是否按國家規定的計息范圍、利率檔次計付各類存款利息，有無錯計、漏計情況，有無弄虛作假、轉移利息情況利息支出審計3審計個人經費時注意是否按規定如實列支；審計公用費用時注意是否按規定正確列支；對專項支出審計時應當檢查是否按中國人民銀行總行核定的專項支出指標使用。管理費用審計03第三節

商業銀行審計一、商業銀行概述二、商業銀行審計概述三、商業銀行審計內容一、商業銀行概述(一）商業銀行

商業銀行是市場經濟的產物，它是為適應市場經濟發展和社會化大生產需要而形成的一種金融組織，它是以追求最大利潤為目標，向客戶提供多種金融服務的特殊的金融企業。

31一、商業銀行概述

(二）商業銀行業務的特征存在大量的貨幣性項目，包括現金和可轉讓的票據，容易發生挪用和舞弊；業務量大，交易次數多，涉及金額大，大量使用電子資金轉賬系統，會計系統復雜，對內部控制要求嚴格；經營網點眾多、分散，操作規程和會計系統不統一；表外項目多，且由于該類業務屬于承諾事項，一般不涉及資金轉移，可能會不包含會計分錄，因而容易被疏忽，但這種業務具有潛在的損失；高負債經營，債權人眾多，與社會公眾利益密切相關，受到政府有關部門的嚴格監管和法規的嚴格約束，政策法規對銀行業務和會計實務影響較大；金融創新不斷推陳出新，由此可能對現有會計處理方式提出挑戰。32(三）商業銀行的職能331信用中介信用中介是指商業銀行充當將經濟活動中的赤字單位和盈余單位聯系起來的中介人的角色。3信用創造信用創造是指商業銀行通過吸收活期存款、發放貸款，增加銀行的資金來源，擴大社會貨幣供應量。2支付中介支付中介是指商業銀行借助支票這種信用流通工具，通過客戶活期存款賬戶的資金轉移為客戶辦理貨幣結算、貨幣收付、貨幣兌換和存款轉移等業務活動。4金融服務金融服務是指商業銀行利用在國民經濟中聯系面廣、信息靈通等特殊地位和優勢，利用其在發揮信用中介和支付中介功能的過程中獲得的大量信息，并借助電子計算機等先進手段和工具，為客戶提供財務咨詢、融資代理、信托租賃、代收代付等各種金融服務。(四）商業銀行的經營原則1.

盈利性原則——指商業銀行作為經營企業，追求最大限度的盈利2.

流動性原則——指商業銀行能夠隨時應對客戶提現和滿足客戶借貸的能力。3.

安全性原則——指銀行的資產、收益、信譽以及所有經營生存發展的條件免遭損失的可靠程度。34二、商業銀行審計概述(一）商業銀行審計的意義有效的商業銀行審計不僅能提高商業銀行財務報表的可信度，促進商業銀行加強內部管理，提高資產質量和效益，防范和化解金融風險，也為各國金融監管當局實施有效的風險監管提供可靠的第一手資料，大大提高監管效率，為監管當局實施重點監管打下基礎。35(二）我國商業銀行審計模式發展軌跡及其問題36審計模式賬項基礎審計模式制度基礎審計風險基礎審計時期1983—1994年1995—2000年2001年至今標志1987年我國歷史上第一家向社會公眾公開發售股票的商業銀行——深圳發展銀行上市，商業銀行審計開始納入我國注冊會計師以《審計法》的頒布實施為標志，逐步探索完善對金融機構資產負債損益審計的新路子，金融審計向法制化、規范化逐步邁進。以《獨立審計準則》和《商業銀行審計指南》的出臺為標志，風險導向的審計思想開始彰顯審計目標核實盈虧的真實性和財務收支的合規性驗證財務報表的真實公允性第一步：防范金融風險第二步：提高效益審計內容和重點局限于銀行的收入和支出從財務收支擴展到檢查銀行的業務經營、信貸資產質量，再到關注銀行風險，審計內容不斷擴大第一步：揭露金融領域存在的重大違法犯罪問題和風險隱患，維護正常的金融市場秩序第二步：審計重點轉向審計機構的組織結構、金融品種與服務、風險管理措施、人力資源政策等管理活動的效率和效果。審計方法以全部業務和賬目為基礎，詳細審計技術從傳統的手工審計逐步發展到計算機輔助審計從摸清家底為目的的全面審計轉向揭露問題、防范風險的重點審計(三）我國商業銀行審計制度的特點和不足1.

信息嚴重不對稱2.

委托代理關系不明3.

審計力量不足，審計監督缺乏連續性和系統性(四）商業銀行審計的實施重點1.

審查資產負債管理的有效性和真實性2.

審查損益的真實性3.

審查有價證券業務的合法性、真實性4.

審核財務報表填列的真實性、合法性5.

審查法定準備金制度和存貸款利率的真實性、合法性6.

審計與評價商業銀行的內部控制37(一）現金業務審計1.

基本風險2.

內部控制測試和評估內容(1)

金庫管理。(2)

出納員崗位職責管理。(3)

現金崗位安全管理。(4)

資金限額管理。(5)

現金核查管理。(6)

長短款管理。(7)

貴金屬的計價、記賬管理。3.

實施符合性和實質性測試(1)

清點出納系統的全部現金，對出納員持有的現金及金庫的貴金屬進行突擊清點，觀察和驗證出納員是否遵守安全和控制制度。(2)

清點備用現金并將之與出納員報告的現金總額及“庫存現金”總賬余額進行試算平衡；將金庫中清查到的貴金屬種類和數量與明細賬及總賬核對。(3)

全面評價現金控制制度的充分性、有效性和效率性以及出納運作的質量。38三、商業銀行審計內容

根據中國銀行業協會統計數據，截至2020年，我國銀行業金融機構離柜交易達3708.72億筆，同比增長14.59%，行業平均電子渠道分流率為90.88%。其中，手機銀行交易達1919.46億筆，同比增長58.04%。

數字化時代，銀行業的平均離柜率逐年升高，業務線上化趨勢明顯，商業銀行加快數字化轉型、加碼線上業務力度，部分民營銀行甚至開始停辦現金業務。例如，2022年1月初，作為民營銀行的遼寧振興銀行發布公告稱，該行將于2022年3月1日起停辦柜面現金存取款、零錢兌換、殘損幣兌換、自助設備存取款等現金業務。該行同時表示，如果客戶持有該行借記卡，可繼續在帶有“銀聯”標識的他行ATM機辦理現金取款業務，也可以通過該行手機銀行等渠道辦理資金轉賬業務。39商業銀行數字化轉型加快

部分商業銀行停止辦理現金業務

又如北京中關村銀行也公告稱，該銀行于2022年4月1日起停辦現金收付業務，停辦渠道包括營業網點柜面和該行ATM機自助渠道，客戶可通過該行手機APP、營業網點辦理除現金收付以外的其他各類業務，的確需現金服務的，客戶可通過該行轉賬至他行辦理，該行免收轉賬手續費。40商業銀行數字化轉型加快

部分商業銀行停止辦理現金業務(二）存放同業和同業存放業務審計1.

基本風險——挪用存放同業資金，漏記存放同業資金或同業存放資金2.

內部控制測試和評估內容(1)

不相容職務及業務記錄管理控制。(2)

業務授權管理控制。

(3)

往來業務管理控制。(4)

對賬管理控制。

(5)

賬戶頭寸分析管理控制。(6)

匯票簽發管理控制。3.

實施符合性和實質性測試(1)

通過分析內部控制決定實質性測試的范圍和具體實施辦法；(2)

確認“存放同業”“同業存放”“存放中央銀行款項”賬戶總賬、明細賬余額及各賬戶余額是否合乎要求；(3)

確認存放同業賬戶的調節表相關金額；(4)

審核存放同業賬戶和同業存放賬戶的活期余額；(5)

確認存放同業賬戶定期余額產生的利息收入和同業存放賬戶定期余額產生的利息支出的實際金額與計算金額相符。41三、商業銀行審計內容42三、商業銀行審計內容(三）投資業務審計1.投資業務的基本風險資本金不能收回,甚至發生損失;對購入的有價證券保管不善,發生票券丟失或被盜的情況;對投資業務不按銀行業或公認會計原則的要求進行會計處理,造成會計核算混亂;投資及其收益核算不規范,發生挪用、侵吞相關資金、利息的情況;挪用或侵吞用來購買有價證券的資金、出售有價證券所得的資金、證券到期收回的資金以及應收的證券利息。2.內部控制測試和評估內容(1)授權制度管理(2)不相容職務的管理控制(3)賬務管理的控制(4)證券安全管理的控制(5)投資收益核算管理控制3.

實施符合性和實質性測試(1)

對有關的總賬與所屬的明細賬進行試算平衡；(2)

核實已入賬的各類投資實際存在情況及賬務處理是否符合管理當局的投資意圖；(3)

詳細分析投資業務的處理過程是否符合新企業會計制度的相關規定，對賬戶的分類是否正確；(4)

審查投資交易的審批手續是否合法、合規；(5)

審查各項投資的成本價及按公允價值計價的投資公允價值變動的計算、處理是否合理；(6)

審查到期收回或售出的投資項目是否正確入賬；(7)

審查投資利得和損失是否正確入賬，與相關的投資記錄是否相符；43三、商業銀行審計內容(8)

審查應收利息、累計折價攤銷和累計溢價攤銷金額是否正確，利息的相關計算與債券的相關賬務是否相符；(9)

審查利息收益、折價攤銷和溢價攤銷金額是否正確；(10)

審查投資性房地產租金的計算是否正確，是否收回現金；(11)

審查雙重控制是否有效，有關憑證是否健全，查證有關信息的準確性；(12)

對存在長期股權投資的企業，審查其應收股利中因長期股權投資應收回利潤部分計算、核算是否正確。44三、商業銀行審計內容(四）商業貸款和抵押品管理業務審計45商業銀行一般貸款流程商業銀行抵押貸款流程1.

貸款主要流程2.

貸款及抵押品管理業務的基本風險46(1)

貸款政策制定不完善，執行不力，造成信貸過于集中，貸款信息不準確和不完整，銀行遭受較大的信貸損失；(2)

貸款使用監督不力或貸款發放監督不慎，致使貸款失去安全性；(3)

違法拆貸而受到法律或法規的處分、罰款或其他制裁；(4)

無法識別如借款人編制虛假的財務信息，以偽造的證券作為抵押品，以及對抵押品進行挪用或轉換等外部欺詐行為而致使銀行蒙受損失；(5)

因內部人員截留和挪用借款人歸還的本息金額，侵吞抵押品，捏造虛假貸款，以及在貸款發放過程中收受回扣等內部欺詐行為而致使銀行蒙受損失；2.

貸款及抵押品管理業務的基本風險47(6)

個別職員為追求個人工作業績而出現擅自更改與貸款賬戶有關的信息、隱瞞逾期貸款信息等情況；(7)

賬務處理錯誤；(8)

對抵押財產的價值評審失誤（尤其在貸款需求較旺的情況下），從而導致借款人不能償還貸款而抵押財產價值又不夠抵補貸款本息，使銀行遭受損失；(9)

抵押契約出現錯誤，抵押財產的投保不當，抵押財產置留權稅負由銀行負擔，以及抵押財產的產權不完整（即除銀行外還有其他人也對抵押財產享有優選置留權或權益），由此使銀行蒙受與抵押財產有關的損失；(10)

因保管措施不嚴造成質押財產的損害、滅失。3.

內部控制測試和評估內容48(1)

貸款政策制定方面(2)

有關票據的管理(3)

貸款支付的管理(4)

貸款人信息管理(5)

不相容職務管理(6)

賬務處理管理(7)

抵押程序管理(8)

抵押品管理(9)

逾期貸款管理4.

實施符合性和實質性測試49(1)

對貸款余額進行試算平衡，核對明細賬、總賬余額；(2)

選取具有代表性的貸款樣本核對有關文件、支付憑證、跟蹤記錄、利息收取

憑證、本金收回憑證等內容；(3)

直接與借款人確認抽樣貸款余額；(4)

審查所有的非正常貸款（包括逾期貸款、利息未按期收回的貸款、重整貸款

以及商業貸款部門認定的有問題的貸款）；(5)

對重要貸款項下的票據進行大比例抽查；(6)

盤點貸款抵押品并與抵押記錄相核對；(7)

有重點地審查信貸檔案。04第四節保險業務審計一、保險業務概述二、保險業務審計概述三、保險業務審計內容一、保險業務概述51(一）保險與再保險

保險是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的商業保險行為。根據保險標的不同，保險可分為人壽保險和財產保險。再保險是指保險公司將其承擔的保險業務，部分轉移給其他保險公司的經營行為。一、保險業務概述52(二）保險公司及管理機構

保險業務一般由保險公司承擔。保險公司是指經中國保險監督管理機構批準設立，并依《中華人民共和國保險法》和《公司法》登記注冊的公司法人，包括直接保險公司和再保險公司。

設立保險公司的條件主要有：有符合《中華人民共和國保險法》和《公司法》規定的章程；有符合本法規定的注冊資本最低限額；有具備任職專業知識和業務工作經驗的高級管理人員；有健全的組織機構和管理制度；有符合要求的營業場所和與業務有關的其他設施。

直接保險公司是指向投保人簽發保單、直接承擔保險責任的保險公司。再保險公司是指專門從事再保險業務、不直接向投保人簽發保單的保險公司。一、保險業務概述53（1）財產保險業務。財產保險業務是指保險公司以財產及其有關利益為保險對象的業務。財產保險業務，以財產及其利益作為保險對象，由投保人交付保險費，形成保險基金，當保險財產及其利益在保險事故中遭受損失時，由保險公司賠償保險金。具體可以分為：財產損失保險業務、責任保險業務和信用保險業務。（2）人身保險業務。人身保險業務是以人的壽命和身體為保險對象的保險業務，分為人壽保險險、健康保險以及意外傷害保險等人身保險業務。二、保險業務審計概述54(一）保險業務審計的內容保險業務審計是審計機關依法對保險公司的會計資料及其所反映的相應業務、財務收支情況進行的監督和審查核實。保險業務審計包括以下內容：審查保險展業、防災和理賠工作是否做到合法合理、真實和有效；審查財務收支和各項經濟活動是否正確、真實與否管好用好流動資金；對固定資產管理進行審計監督；對專項基金進行審計對保險企業償付能力進行審計監督；對保險企業償付能力進行審計監督；對內部控制制度的健全、有效及執行情況進行監督檢查。二、保險業務審計概述55(二)保險業務審計的主要風險保險業務審計的風險來源于保險公司業務的特點。首先,由于保險公司的產品是保險合同,而與合同相關的是一系列的不確定性問題,這些問題一直到保險合同到期才能有確定的答案。其次,保險資金投資結構不斷變化,投資渠道也日益多元化,這在加大保險資金投資風險和保險公司經營風險的同時也增加了審計風險。再次,由于保險行業有準備金、其他負債準備金和再保險準備金的要求,保險公司需要充足、可靠、客觀地提取各類準備金,以具備足夠的償付能力,并實現風險的有效轉移。這是保險業務審計中的一個重要風險點。最后,保險公司復雜的管理體制和業務經營模式既增加了保險公司的經營風險,也加大了審計風險,這是一個復雜的審計難點。保險公司的風險識別應從風險源、風險標的、危害及危險因素四個方面入手。三、保險業務審計內容56(一）保險業務內部控制審計1.

產品開發審計2.

銷售管理審計3.

核保核賠管理審計4.

服務質量管理審計5.

再保險管理審計6.

單證、印鑒、檔案管理審計7.

業務處理系統審計8.

會計處理審計(二）實施符合性和實質性測試57在對保險業務內部控制分析評價的基礎上，進行符合性和實質性測試，具體包括：對各賬戶余額進行試算平衡，核對明細賬、總賬余額；選取具有代表性的保險樣本核對有關保險合同、保費收取憑證、理賠、退保支付憑證、跟蹤記錄、投資業務有關憑證等內容；直接與經紀人、客戶確認保單相關金額；審查所有的大額非正常項目（包括退保、理賠及與客戶發生糾紛的項目）；對重要保險項下的合同、單據進行大比例抽查；對保費收入、賠款支出、未決賠款、險種結構、責任限額、案均賠款、損失率等數據進行核實和分析，對經營狀況、險種盈虧、業務流程的管理情況做出客觀評價。

中國人壽保險股份有限公司是經中央政府批準組建，于1949年10月設立，是國內最早經營保險業務的企業之一，也是國內壽險行業的龍頭企業，總部位于北京,注冊資本282.65億元人民幣。

本案例講述的是，審計署2015年對中國人壽保險（集團）公司進行資產、負債、損益情況的審計。58某人壽保險公司資產負債損益情況的審計一、基本情況二、審計發現的主要問題（一）財務收支方面。（二）重大決策制定和執行方面。（三）業務經營方面。（四）風險管理和內部控制方面。（五）廉潔從業方面。三、審計處理及整改情況59中國人壽保險（集團）公司2014年度資產負債損益審計結果案例分析一、本案例適用的法律法規二、相關知識點案例思考60請思考：05第五節證券業務審計一、證券業務概述二、證券業務審計概述三、證券業務審計內容一、證券業務概述62(一）證券的含義證券是各類財產所有權或債權憑證的通稱，是用來證明證券持有人有權依票面所載內容，取得相關權益的憑證。所以，證券的本質是一種交易契約或合同，該契約或合同賦予合同持有人根據該合同的規定，對合同規定的標的采取相應的行為，并獲得相應收益的權利。(二）證券公司及其業務范圍證券公司是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》的規定設立的經營證券業務的有限責任公司或者股份有限公司。證券公司的主要業務包括：證券經紀、證券投資咨詢、與證券交易和證券投資活動有關的財務顧問、證券承銷與保薦、證券融資融券、證券做市交易、證券自營及其他證券業務。二、證券業務審計概述63(一）證券業務審計實施市場經濟，就必須有證券市場。建立發展健康、秩序良好、運行安全的證券市場，對我國優化資源配置、調整經濟結構、籌集更多社會資金、促進國民經濟發展具有重要作用。但是，對于證券市場的消極因素和風險，我們要有清醒的認識。證券業務的金融性特征使得國家需要對證券業務進行審核和監管，因此需要證券業務審計。2021年修訂的《證券法》規定：“國家審計機關依法對證券交易場所、證券公司、證券登記結算機構、證券監督管理機構進行審計監督。”因此，證券業務審計是社會主義市場經濟深化發展的必然要求。(二）證券業務審計的風險641.

政策不完備引發的風險2.

證券公司違規引發的風險3.

證券業務本身的風險4.

因避稅收產生的風險5.

計算機技術帶來的審計風險2015年12月31日14:50分，為執行本部門“賣出做市股票、減少做市業務當年浮盈”的交易策略，國泰君安做市業務部對圓融科技、凌志軟件等16只股票以明顯低于最近成交價的價格進行賣出申報，造成上述股票尾盤價格大幅波動。其中，13只股票當日收盤價跌幅超過10%，跌幅最大的達19.93%。上述行為嚴重影響了多只股票的正常轉讓價格，擾亂了正常市場秩序，市場影響惡劣。對于上述行為，王仕宏作為做市業務部負責人，是做市業務的直接主管人員，同時具有向他人透露做市交易策略的行為，負有主要責任。陳揚，作為場外市場部總經理，召集了討論決定交易策略的部門會議，負有領導責任。李仲凱，作為交易總監，直接指示交易員執行了當日的交易行為，負有直接責任。

65國泰君安證券“砸盤”新三板

故2016年1月，全國股轉公司給予國泰君安證券股份有限公司公開譴責，給予王仕宏公開譴責，給予陳揚、李仲凱通報批評的處分。2016年2月16日，國泰君安證券公告稱收到了上海證監局《行政監管措施事先告知書》，監管措施包括限制新增做市業務三個月等。

案例分析請思考:

1.新三板做市商常見違法行為包括哪些？

2.國泰君安證券及有關責任人的行為涉嫌哪些違法行為？3.結合案例談談你對證券公司違規的個人理解。66國泰君安證券“砸盤”新三板三、證券業務審計的內容67(一）證券業務內部控制審計1.

公司經營的合規性審計2.

經紀業務控制情況審計3.

投行業務控制情況審計4.

自營業務控制情況審計5.

資產管理業務控制審計(二）實施符合性和實質性測試68在對證券業務內部控制分析評價的基礎上，進行符合性和實質性測試，具體包括：對各賬戶余額進行試算平衡，核對明細賬、總賬余額；選取具有代表性的業務樣本核對開戶、投資、保管、跟蹤記錄有關憑證等內容；直接與相關銀行、經紀人及客戶確認相關金額；審查所有的大額非正常項目（包括開戶、交易項目）；對大額客戶的交易單據、記錄進行大比例抽查、核對；對證券承銷業務收入、受托客戶資產管理業務收入、利息收入、投資收益等收入的金額、結構進行核實和分析，對經營狀況、業務盈虧、業務流程的管理情況做出客觀評價。第六章國有企業審計第六章

國有企業審計學習目標：1.認識國有企業的范圍以及國有企業審計的含義、內容和目標；2.加深對國有企業審計流程的了解；3.掌握各審計方法如何在業務流程中的應用。71目錄Contents第一節國有企業審計概述第二節國有企業財務收支審計73引例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計一、審前調查，梳理“簡單”企業G企業是一家老牌國企，其下屬各類企業共22家，其中國有及國有控股企業10家，集體企業10家，掛靠管理企業2家，G企業及其下屬公司仍然采用較為原始的手工記賬方式，整體的財務體量也不大。審計組結合上述情況，初步梳理出G企業“簡單”的組織形式，決定采用手工查賬為主，對G企業本部及其下屬仍運營的8家企業進行財務收支審計，并對重要事項進行必要的追溯和延伸。74實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計二、延伸下屬公司，發現“復雜”問題

截至審計日，其下屬國有及國有控股企業只有一家堅持原有制造生產，其余7家企業均通過出租原有房產或資產獲取收益。審計小組對G企業本部的整體情況逐項開展審計，然而并未發現問題。于是審計組決定將審計目光放在對G企業下屬公司的審計上。S公司是G企業的下屬國有全資公司，目前S公司已無實際經營業務，以出租房產為主。審計組在對S公司的賬務審查過程中發現，S公司曾對一家H公司進行過注資，而且S公司與H公司存在多筆數額不等的往來款項掛賬未清理，但部分財務資料已丟失無法核實。由于上述疑點，審計小組決定對這些往來款項進行詳細追查，通過進一步調查得知，H公司是一家民營企業，但是其企業法人卻是S公司的原法人代表，H公司已無實際經營業務，處于長期持續虧損和停業狀態，這些情況進一步引起了審計人員的疑慮。

75實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計審計組隨后前往S公司，與其主要負責同志進行訪談發現，S公司與H公司的多筆資金往來并未經過其上級G企業和區國資主管部門的審批。同時，由于H公司持續虧損，S公司與H公司之間的往來款難以及時收回，國有資產有流失風險。在審計組審計期間，陸續收到S公司內部的匿名舉報信，檢舉S公司與H公司之間存在不正當利益分配情況，審計組順藤摸瓜，在已有審計證據的基礎上，結合群眾舉報，對H公司的有關賬務進行了必要的審查，掌握了S公司主要負責人參與H公司私分錢款問題的有關線索。76實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計三、深挖審計線索，審計成果突顯基于審計組在S公司獲取的證據，審計組與G企業領導進行了溝通，G企業主要領導也承認對于下屬企業并未建立合適的考核機制，導致部分下屬企業侵吞國有資產。為防止國有資產流失，確保國有企業穩定經營，審計組決定將審計中發現的G企業及其下屬公司問題移交給同級紀檢監察部門及國資主管部門。針對審計組發現的問題，G企業召開相關會議，研究下屬企業整改工作；同時邀請專業的社會審計機構輔助調查，對發生問題的企業，重新開展了系統的專項審計，并對下屬企業制定合適的考核機制，彌補管理中的漏洞。77實例：“簡單”的企業，“復雜”的財務收支審計01第一節

國有企業審計概述一、國有企業范圍二、國有企業審計的含義和內容三、國有企業審計的目標四、國有企業審計的方法五、國有企業審計的程序一、國有企業范圍國有企業是指政府代表國家履行出資人職責的國有獨資企業、國有獨資公司以及國有資本控股公司等，包括中央和地方國有資產監管機構和其他部門所監管的企業本級及其逐級投資形成的企業。理解這一概念需要從以下幾個方面著手：1.投資對象

由政府代表國家投入，其全部資本或主要股份歸國家所有。2.與民營企業的區別

民營企業等以營利作為從事生產經營活動的主要目的，國有企業同時具備商業性和公益性兩種屬性。79（一）國有企業審計含義國有企業作為國有資產公共資源的管理者，有義務就其公共資源履責情況向審計部門報告，并接受其監督。國有企業審計是審計機關依據法律、法規和政策規定，對國有以及國有資本占控股地位或主導地位的企業財務和經營管理的真實、合法和效益情況進行的審計監督。80二、國有企業審計的含義和內容二、國有企業審計的含義和內容（二）國有企業審計的內容國有企業審計主要審查國有企業開展各項活動的真實性、合法性和效益性。國有企業的活動可以分為業務活動、財務活動以及管理活動三類。業務活動主要是指國有企業使用國有資產時開展的各種活動；財務活動主要是為了支持業務活動的開展所進行的關于資金及財務管控方面的活動；業務活動、財務活動外的各種活動就是管理活動。國有企業審計的內容包括兩個主要方面：

一是對國有企業財務活動進行審計；

二是對國有企業及國有控股企業主要領導人的經濟責任審計。81（二）國有企業審計的內容1.財務收支審計財務收支審計是《審計法》賦予審計機關的重要職責，也是審計機關對國有企業實施審計監督的一項重要審計任務，其作用主要是揭露和處罰國有企業在財務收支方面的違規違紀違法行為，確保資金管理和使用的真實、安全、有效，促進財務收支行為的制度化、規范化、科學化。82（二）國有企業審計的內容83審計企業負債包括流動負債與長期負債的情況審計企業損益包括收入、成本、費用和利潤審計會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證審計所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實性、合法性審計企業資產資產的安全完整、保值增值1.財務收支審計（二）國有企業審計的內容2.經濟責任審計對象包括：國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業的法定代表人或者不擔任法定代表人但實際行使相應職權的主要領導人員。作用在于：對國有企業領導人的工作進行全面評價，以決定并兌現獎懲；劃清經濟責任的界限。84（一）財務收支審計的目標對國有企業開展業務活動而使用國有資產進行效益性評估，對其業務活動的合法性進行督查，對圍繞業務活動而開展的財務活動進行真實性審計。（二）經濟責任審計的目標加強對國有企業領導人員的管理和監督，進而提高領導干部積極履職盡責的能力及強化廉潔自律監管。主要體現：①對領導人員經濟責任的履行情況作出正確評價；②促進國有企業加強自身經營管理能力；③將審計結果同干部考核、監督相結合。85三、國有企業審計的目標四、國有企業審計方法

(一)財務收支審計方法國有企業財務收支審計方法，是指審計機關在整個財務收支審計過程中采用的各種手段，包括了解被審計單位行業背景及其環境、評估被審計單位內部控制建立和運行是否有效以及進行實質性測試所采取的相應方法。(二)經濟責任審計方法國有企業領導人經濟責任審計以財務收支審計為基礎進行，因此國有企業財務收支審計的方法在經濟責任審計中也適用。此外，還需要使用線索篩選等其他審計方法。86五、國有企業審計程序（一）現代風險導向審計的內容國有企業財務審計取證模式與上市公司財務審計取證模式應保持一致，采用現代風險導向審計模式（鄭石橋，2021）。審計機關可根據現代風險導向審計的特點，對被審計國有企業的內部控制和各業務循環流程進行審計。在現代風險導向審計模式下，審計人員更關注企業整體的經營環境（包括內外部環境），同時通過“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計視角（鄭子遠，2011），對被審計單位進行風險識別、風險判斷，評價被審計單位的重大錯報風險，確定剩余風險和檢查風險，然后實施進一步的審計程序，將審計風險降低到可接受的水平。87五、國有企業審計程序88對凌駕企業內控的關注更易發現串通舞弊等內控風險，并以此為導向設計和執行后續的風險應對程序。以風險評估程序為中心按照“戰略分析-經營分析-財務報表剩余風險分析”的基本思路來評價被審計單位財務報表的重大錯報風險審計視角不同“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計視角（二）現代風險導向審計的特點五、國有企業審計程序89了解被審計單位及其環境幫助確定審計重要性水平、選擇和應用合適的政策,為后續審計程序提供重要依據了解被審計單位的內部控制判斷國有企業內部控制設計的合理性和運行的有效性評估重大錯報風險對國有企業進行風險評估，就可以在識別、分析、評價的過程中發現和解決風險針對重大錯報風險進行實質性測試根據內部控制測試的結果，為取得直接證據，運用檢查、監盤等方法進行的測試（三）現代風險導向審計的具體應用（四）經濟責任審計程序1.經濟責任審計的內容（八個方面）2.經濟責任審計的主要程序在審計準備階段，審計機關應成立審計組，了解被審計單位情況，同時還應根據審計目標和內容重點編制審計項目計劃；向被審計單位和被審計人送達審計通知書，提前告知其應準備的資料。五、國有企業審計程序90（四）經濟責任審計程序在審計實施階段，進駐被審計單位，收集與經濟責任相關的資料；評價被審計單位的內部控制；針對已掌握的情況對憑證、賬簿等會計資料進行審閱和檢查；溝通問題，并對獲取的審計證據進行匯總。在審計終結階段，審計組負責人對所取得的審計證據和編制的審計底稿進行審核；根據審計底稿和與被審計單位的溝通情況撰寫審計報告；書面征求被審計單位領導干部及其所在單位對審計報告的意見；審計機關根據《審計法》及其他相關規定對審計報告進行復核，最終定稿。五、國有企業審計程序9102第二節國有企業財務收支審計一、國有企業財務收支審計內容二、銷售與收款循環審計三、采購與付款循環審計四、生產與存貨循環審計五、籌資與投資循環審計六、貨幣資金循環審計七、審計案例分析與思考一、國有企業財務收支審計內容研究和開展國有企業財務收支審計，揭露和反映國有企業資產、負債、損益情況，對國有企業財務收支的合法性、真實性以及制度健全有效性等作出評價，揭露國有企業財務收支方面存在的問題。根據審計情況和審計結果提出合理化建議，促進被審計單位強化財務管理，提高資金使用效益。本節主要探討如何在國有企業各業務循環流程中開展財務收支審計。93二、銷售與收款循環審計（一）銷售與收款循環審計的目標1.核實國有企業在此業務循環中營業收入的真實性、完整性以及其計價分類的正確性。2.核實應收賬項的真實性、計價與分類的正確性、記錄截止期的正確性、壞賬損失的真實性、過賬和匯總的正確性以及銷售退回、折讓與折扣的合法性等。94二、銷售與收款循環審計（二）銷售與收款循環的內部控制

1.適當的職責分離；

2.合理的授權審批；

3.憑證的正確編號；

4.按月寄出對賬單；

5.內部審查程序。95二、銷售與收款循環審計（三）銷售與收款循環的內部控制測試

1.訂單處理。檢查是否所有的銷售單據均附有對應的客戶訂購單，并抽取一定數量的銷售發票進行檢查。

2.發運商品。詢問并觀察發運時有關人員的放行檢查，確保已發出的商品已向客戶及時開具發票，避免出現銷售收入漏記以及虛假發貨等情況。

3.開具發票。審查系統的訪問控制機制，對系統中數據的完整性和準確性進行測試，評估系統的內部控制流程。

4.記錄賒銷。檢查賒銷業務是否有信用部門相關人員核準賒銷的審批簽字，確認賒銷額度是否與被審計單位的記錄符合等。

5.應收賬款收款。檢查核對每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對記錄和核對人簽名等。

其他還包括壞賬準備計提及壞賬核銷、現金銷售管理等。96二、銷售與收款循環審計（四）銷售與收款循環的實質性測試

1.主營業務收入審計。審計小組應該重點關注報表中所記載的收入是否是按權責發生制在當期取得，是否存在虛假的銷售收入。

2.應收賬款和其他應收款審計。重點關注企業應收賬款賬戶是否存在虛構債權以及虛增應收賬款等情況。

3.壞賬準備審計。審計小組應取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正確，并核對壞賬準備明細賬合計數是否與總賬一致等。97三、采購與付款循環審計（一）采購與付款循環審計的目標核實被審計單位的采購與付款業務記錄的完整性、真實性和正確性，確定應付賬款的歸屬方以及相關業務的分類、表達和披露的恰當性等。（二）采購與付款業務中的風險1.內部風險（1）采購計劃風險；（2）采購過程風險；（3）驗收入庫與存儲風險。98三、采購與付款循環審計（二）采購與付款業務中的風險2.外部風險

比如：（1）缺乏充分的市場調研導致實際成交價格高于市場價格的風險；（2）采購人員接受供應商商業賄賂導致采購質劣價高商品的風險；（3）由于市場信息的不對稱，企業對于供應商的詢價比選可能出現失誤；（4）對供應商缺少相應的約束及黑名單體系管理等；（5）除此之外，還可能存在一些意外風險（暴雨、泥石流等）導致損毀等。99三、采購與付款循環審計（三）采購與付款循環的內部控制

1.恰當的職務分離；

2.采購申請與審批控制；

3.釆購過程控制；

4.驗收環節控制；

5.質量檢驗控制；

6.付款控制。100三、采購與付款循環審計1011.所涉及憑證的審核和檢查。抽取一定數量的采購合同與付款憑單進行核對等。2.貨物驗收的內部控制測試。實地檢查貨物入庫程序，確保被驗收人員正確記錄等。3.應付賬款的內部控制測試。抽查部分購貨發票，注意有關人員是否在現金折扣期限內按原發票價格支付貨款，然后從供貨方處取得退款支票或現金等；4.固定資產和在建工程內部控制測試。（四）內部控制測試三、采購與付款循環審計（五）采購與付款循環實質性測試

1.應付賬款審計檢查應付賬款的金額和賬戶方向是否正確，如果存在借方余額，審計組應查明其原因，視情況要求被審計單位作調整；結合預付賬款的明細余額，查明是否存在應付賬款和預付賬款兩邊同時掛賬的問題等。

2.固定資產審計審計組應實地觀察購入的固定資產，重點審查本年新增加的較重要的固定資產，檢查其會計計量、記錄是否準確；確定被審計單位估計的固定資產使用期限和凈殘值是否合理、合規，折舊是否計提正確等。102四、生產與存貨循環審計（一）生產與存貨循環審計的目標

生產與存貨循環主要涉及企業生產經營過程中的產品生產與存貨管理環節，其審計目標是核實所生產產品成本構成的真實性，成本計算方法是否合理、準確，存貨增減變動情況以及期初期末結余情況的真實性、合法性等。103四、生產與存貨循環審計（二）生產與存貨循環內部控制

1.編制領料單；

2.產成品入庫；

3.核算產成品成本；

4.存貨保管；

5.計提存貨跌價準備。104四、生產與存貨循環審計（三）生產與存貨循環內