企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)山西省財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校第十二章費(fèi)用的核算主講人：XXX

費(fèi)用的概述

期間費(fèi)用的核算

所得稅費(fèi)用的核算123第一節(jié)費(fèi)用的概述費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用具有下列特征：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明01企業(yè)在日常活動中所產(chǎn)生的；60%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明02與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；03對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明能夠?qū)е滤姓邫?quán)益的減少。費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合以下條件：2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。費(fèi)用的確認(rèn)凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則：費(fèi)用與損失的區(qū)別對比項(xiàng)目相同點(diǎn)不同點(diǎn)來

源核算賬戶費(fèi)用減少所有者權(quán)益日常活動（經(jīng)常性的）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等損失減少所有者權(quán)益非日常活動（非經(jīng)常性的）營業(yè)外支出、資本公積-其他資本公積、其他綜合收益費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用稅金及附加營業(yè)成本期間費(fèi)用所得稅費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以下三項(xiàng)：期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）遞延所得稅當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計(jì)算）；2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（根據(jù)可抵扣暫時性差異計(jì)算）。75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明關(guān)于遞延所得稅：第二節(jié)期間費(fèi)用的核算——銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用的內(nèi)容1.企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)，以及出借包裝物的攤銷和隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價包裝物的成本等；2.為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用：職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。注：不包括銷售商品本身的成本銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理損益類賬戶發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額銷售費(fèi)用——費(fèi)用項(xiàng)目1.設(shè)置賬戶銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用：業(yè)務(wù)單據(jù)：增值稅專用/普通發(fā)票、銀行付款憑證借：銷售費(fèi)用xxx

/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）xxx貸：銀行存款xxx2.賬務(wù)處理銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理（2）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用：業(yè)務(wù)單據(jù)：工資分配表、折舊或攤銷計(jì)提表、銀行付款憑證等借：銷售費(fèi)用xxx貸：應(yīng)付職工薪酬xxx

/累計(jì)折舊xxx

/累計(jì)攤銷xxx

/銀行存款xxx2.賬務(wù)處理銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理智云電器公司在12月份以網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬支付新產(chǎn)品廣告費(fèi)53000元，展覽費(fèi)10600元，均取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月發(fā)生獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)的銷售人員薪酬90000元，專用設(shè)備和房屋折舊費(fèi)50000元，銷售軟件攤銷費(fèi)4000元。根據(jù)上述資料，請編制相關(guān)會計(jì)分錄。3.業(yè)務(wù)舉例——管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用的內(nèi)容企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)；董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的以及由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，包括職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等；行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)；董事會費(fèi)，包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等；聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。12345內(nèi)容管理費(fèi)用的賬務(wù)處理損益類賬戶發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額管理費(fèi)用——費(fèi)用項(xiàng)目1.設(shè)置賬戶管理費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)：業(yè)務(wù)單據(jù)：增值稅專用/普通發(fā)票、銀行付款憑證借：管理費(fèi)用xxx

/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）xxx貸：銀行存款xxx2.賬務(wù)處理管理費(fèi)用的賬務(wù)處理（2）行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用：業(yè)務(wù)單據(jù)：工資分配表、折舊或攤銷計(jì)提表、銀行付款憑證等借：管理費(fèi)用

xxx貸：應(yīng)付職工薪酬xxx

/累計(jì)折舊

xxx

/累計(jì)攤銷

xxx

/銀行存款xxx2.賬務(wù)處理管理費(fèi)用的賬務(wù)處理智云電器公司在12月份以網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式支付行政管理部門辦公費(fèi)22600元，法律咨詢費(fèi)5300元，均取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50000元、無形資產(chǎn)攤銷6000元；當(dāng)月分配行政管理部門職工薪酬120000元、水電費(fèi)4000元。根據(jù)上述資料，請編制相關(guān)會計(jì)分錄。3.業(yè)務(wù)舉例——財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容1.企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出（減利息收入后的支出）2.匯兌凈損失（減匯兌收益后的損失）注：1.不包括為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。

2.報表列示3.金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等（承兌匯票手續(xù)費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理損益類賬戶發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的活期存款利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額財(cái)務(wù)費(fèi)用——費(fèi)用項(xiàng)目1.設(shè)置賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用等業(yè)務(wù)單據(jù)：利息結(jié)算單、銀行付款憑證借：財(cái)務(wù)費(fèi)用xxx貸：銀行存款xxx2.賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理（2）收到活期存款的利息：業(yè)務(wù)單據(jù)：活期存款利息清單借：銀行存款

xxx

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

xxx2.賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理（3）辦理銀行承兌匯票支付的承兌手續(xù)費(fèi)：業(yè)務(wù)單據(jù)：增值稅專用發(fā)票借：財(cái)務(wù)費(fèi)用xxx

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）xxx貸：銀行存款

xxx2.賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理智云電器公司在12月份以網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息30000元，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的第4季度活期存款利息清單2

000元；支付辦理銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的手續(xù)費(fèi)500元、增值稅稅額30元。根據(jù)上述資料，請編制相關(guān)會計(jì)分錄。3.業(yè)務(wù)舉例第三節(jié)所得稅費(fèi)用的核算——所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用的組成《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)的所得稅費(fèi)用，即企業(yè)的所得稅費(fèi)用不等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用。而遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用是由于確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債引起的。所得稅費(fèi)用的組成當(dāng)期所得稅，即當(dāng)期應(yīng)交的所得稅；遞延所得稅，包括遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用。（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）當(dāng)期所得稅的核算損益類賬戶計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額1.設(shè)置賬戶當(dāng)期所得稅的核算負(fù)債類賬戶已繳的所得稅計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅企業(yè)應(yīng)繳尚未繳納的所得稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1.設(shè)置賬戶當(dāng)期所得稅的核算當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤總額

+納稅調(diào)整增加額

-納稅調(diào)整減少額2.計(jì)算公式當(dāng)期所得稅的核算當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤總額+①按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用（如稅收滯納金和罰款、違法經(jīng)營的罰款、各種贊助支出、非公益性捐助支出等）-②稅法規(guī)定不征稅收入（如財(cái)政撥款等）2.計(jì)算公式當(dāng)期所得稅的核算±③計(jì)入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額之間的差額（如資產(chǎn)減值損失；已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額：職工福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等；稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除）2.計(jì)算公式當(dāng)期所得稅的核算±④計(jì)入利潤表的收入與按稅法規(guī)定可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額（如分期收款銷售商品確認(rèn)的收入，國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，公允價值變動收益等）±⑤其他調(diào)整因素（以前年度虧損等）2.計(jì)算公式當(dāng)期所得稅的核算借：所得稅費(fèi)用xxx貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅xxx3.賬務(wù)處理銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理智云電器公司年度利潤總額為391萬元，公司適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）當(dāng)年取得的國庫券利息收入為3萬元；（2）發(fā)生稅收罰款支出為2萬元；（3）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金10萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。假定除此之外，無其他納稅調(diào)整因素。4.業(yè)務(wù)舉例1銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理要求：計(jì)算當(dāng)期所得稅，并編制會計(jì)分錄。4.業(yè)務(wù)舉例1銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理某公司實(shí)現(xiàn)的年度利潤總額為958000元，適用所得稅率25%。（1）當(dāng)年取得的國庫券利息收入為30000元，發(fā)生稅收罰款支出為25000元。（2）對某一項(xiàng)固定資產(chǎn)按會計(jì)規(guī)定的折舊年限計(jì)提的折舊額為3000元，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提的折舊額為6000元。（3）當(dāng)年計(jì)提存貨跌價損失50000元，稅法規(guī)定存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時，才可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。4.業(yè)務(wù)舉例2銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理該公司不存在稅前未彌補(bǔ)虧損。要求：計(jì)算當(dāng)期所得稅，并編制會計(jì)分錄。4.業(yè)務(wù)舉例2——所得稅費(fèi)用—遞延所得稅遞延所得稅內(nèi)容遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）

－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）結(jié)果為正數(shù)，即遞延所得稅費(fèi)用結(jié)果為負(fù)數(shù)，即遞延所得稅收益遞延所得稅內(nèi)容“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額

＝應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額

＝可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率遞延所得稅內(nèi)容暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。那么，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)又是什么呢？資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可以稅前扣除的金額。

相對于某一“具體時點(diǎn)”而言，在未來期間很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。公式表示如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額相對于某一“具體時點(diǎn)”而言，企業(yè)在未來期間履行現(xiàn)時義務(wù)時很可能流出的經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)賬面價值=

實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅法）

75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明初始確認(rèn)時賬面價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)20×4年1月1日，智云電器公司開始對A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為40萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為10年。該公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。業(yè)務(wù)舉例

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)（非自行研發(fā)）賬面價值=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備（使用壽命有限）；

實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備（使用壽命不確定）

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（稅法）

75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明初始確認(rèn)時賬面價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)（自行研發(fā)）賬面價值=實(shí)際成本－累計(jì)攤銷（會計(jì)）－減值準(zhǔn)備（使用壽命有限）；

實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備（使用壽命不確定）

計(jì)稅基礎(chǔ)=形成無形資產(chǎn)支出

×200%

－累計(jì)攤銷（稅法）

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)智云電器公司20×4發(fā)生研發(fā)支出800萬元，其中，資本化部分為600萬元。20×4年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定“三新研究”發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的200%攤銷；稅法規(guī)定的攤銷年限和方法與會計(jì)相同。業(yè)務(wù)舉例

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)賬面價值=期末公允價值

計(jì)稅基礎(chǔ)=

初始取得成本75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明初始確認(rèn)時賬面價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)智云電器公司20×4年從公開市場購入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付購買價款（不含交易稅費(fèi)）180萬元。20×4年12月31日，該股票的市價為150萬元。業(yè)務(wù)舉例

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)其他計(jì)提減值資產(chǎn)賬面價值=實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始取得實(shí)際成本

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)20×4年12月31日，智云電器有限公司應(yīng)收賬款的賬面余額為500萬元，對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的余額為50萬元，假定本期未實(shí)際發(fā)生壞賬損失。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。業(yè)務(wù)舉例

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值，根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確定

計(jì)稅基礎(chǔ)=0（相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除）；等于賬面價值（相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時不允許稅前扣除）

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)智云電器公司20×4年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（假定以前年度未計(jì)提過保修費(fèi)），當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。業(yè)務(wù)舉例

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)合同負(fù)債賬面價值，根據(jù)收入準(zhǔn)則確定

計(jì)稅基礎(chǔ)=0（稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)規(guī)定不同）；等于賬面價值（稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點(diǎn)與會計(jì)規(guī)定相同）

75%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明一般情況下賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額減少的暫時性差異暫時性差異賬面價值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異負(fù)債可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異特殊項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用），賬面價值＝0（尚未支付時做負(fù)債考慮）不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；計(jì)稅基礎(chǔ)＞0可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減根據(jù)稅法規(guī)定，使企業(yè)將來可以少繳稅，因此雖然無稅會差異，但是視同可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量可抵扣暫時性差異確認(rèn)條件確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限計(jì)量1.以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量；2.不要求折現(xiàn)；3.“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末余額＝可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

不予確認(rèn)情形：

企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)類賬戶確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)已確認(rèn)尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)1.設(shè)置賬戶遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量借：遞延所得稅資產(chǎn)

xxx

貸：所得稅費(fèi)用

xxx2.賬務(wù)處理

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量智云電器公司20×4年會計(jì)核算與稅法計(jì)量存在如下差異：（1）因存貨減值計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元；（2）因產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元；（3）交易性金融資產(chǎn)公允價值下跌40萬元。業(yè)務(wù)舉例

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，假定未來存在足夠的應(yīng)納稅所得額抵減可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。業(yè)務(wù)舉例遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)除明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。2.相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。3.“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

不予確認(rèn)情形：1.商譽(yù)的初始確認(rèn)；2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額；3.與長期股權(quán)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足特定條件的除外。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債類賬戶轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債已確認(rèn)尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債1.設(shè)置賬戶遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量借：所得稅費(fèi)用xxx貸：遞延所得稅負(fù)債xxx2.賬務(wù)處理

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量智云電器公司20X3年12月底購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值均與會計(jì)相同。該公司各會計(jì)期間均未對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不存在其他會計(jì)與稅收的差異。每年會計(jì)利潤總額為1000000元，當(dāng)期及未來適用所得稅稅率25%。業(yè)務(wù)舉例

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)計(jì)算表

單位：元項(xiàng)目20X3年20X4年20X5年20X6年20X7年實(shí)際成本525000525000525000525000525000會計(jì)累計(jì)折舊105000210000315000420000525000賬面價值（a）4200003150002100001050000稅法每年折舊1750001400001050007000035000稅法累計(jì)折舊175000315000420000490000525000計(jì)稅基礎(chǔ)（b）350000210000105000350000應(yīng)納稅暫時性差異70000105000105000700000適用稅率25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額175002625026250175000

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量各年的應(yīng)交所得稅：第一年：（1000000-70000）×25%=232500（元）第二年：（1000000-35000）×25%=241250（元）第三年：1000000×25%=250000（元）第四年：（1000000+35000）×25%=258750（元）第五年：（1000000+70000）×25%=267500（元）

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第一、二年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用

250000/250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

232500/241250

遞延所得稅負(fù)債

17500/8750（26250-17500）第三年不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用

250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

250000

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量第四、五年轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費(fèi)用

250000/250000

遞延所得稅負(fù)債

8750/17500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

258750/26750075%對此項(xiàng)優(yōu)勢加以說明結(jié)論：所得費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果是在利潤總額的基礎(chǔ)上加減永久性差異乘以所得稅稅率得出的。——所得稅費(fèi)用綜合舉例

所得稅費(fèi)用舉例某公司20X4年度利潤表中的利潤總額為7300000元，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化。20X4年1月1日，該公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的項(xiàng)目，見下表：

所得稅費(fèi)用舉例項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)

差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應(yīng)收賬款760000800000

40000交易性金融資產(chǎn)11000001000000100000

固定資產(chǎn)36000004000000

400000預(yù)計(jì)負(fù)債1600000

160000總計(jì)——100000600000

所得稅費(fèi)用舉例

本年度該公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）年末計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20000元。稅法規(guī)定資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時可予稅前扣除。（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益200000元。（3）本年度會計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用超過按照稅法規(guī)定允許稅前扣除折舊費(fèi)用為100000元。（4）違反環(huán)保法規(guī)定支付罰款600000元。

所得稅費(fèi)用舉例（5）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用40000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用220000