第二章民間非營利組織收入、支出和凈資產1第一節民間非營利組織會計概述主要內容概念特點會計科目、憑證與賬簿2一、民間非營利組織會計概念1、民間非營利組織的概念指按照財政部2004年8月頒布的《民間非營利組織會計制度》所界定的，依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

2、民間非營利組織會計的概念指對民間非營利組織的財務收支活動進行連續、系統、綜合地記錄、計量和報告，以價值指標客觀地反映業務活動過程，從而為業務管理和其他相關的管理工作提供信息的經濟信息系統。3二、民間非營利組織會計的特點1、以權責發生制作為會計核算基礎。2、在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎。3、不存在向企業那樣需要核算所有者權益和利潤的問題，而是設置了凈資產這一要素。4、設置了費用要素，而沒有使用行政、事業單位的支出要素。4三、民間非營利組織的會計科目、會計憑證和賬簿1、會計科目

P2302、會計憑證（1）原始憑證（2）記賬憑證：通用記賬憑證3、會計賬簿（1）總賬（2）明細賬：收入、支出、往來、財產物資（3）序時賬：現金日記賬、銀行存款日記賬三欄式三欄式、多欄式、數量金額式5資產1001現金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價準備1111應收票據1121應收賬款1122其他應收款1131壞賬準備1141預付賬款1201存貨1202存貨跌價準備1301待攤費用1401長期股權投資1402長期債權投資1421長期投資減值準備1501固定資產1502累計折舊1505在建工程1506文物文化資產1509固定資產清理1601無形資產1701受托代理資產6負債2101短期借款2201應付票據2202應付賬款2203預收賬款2204應付工資2206應交稅金2209其他應付款2301預提費用2401預計負債2501長期借款2502長期應付款2601受托代理資產凈資產3101非限定性凈資產3102限定性凈資產7收入費用4101捐贈收入4201會費收入4301提供勞務收入4401政府補助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入5101業務活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用8第二節民間非營利組織收入主要內容種類和特點確認核算9一、收入的種類和特點1、概念指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。

2、種類（1）按照來源分捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。（2）按業務的主次主要業務收入（捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入）和其他收入。

10（3）按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入。（4）按照是否為交換交易形成的交換交易形成的收入（商品銷售收入、提供服務收入和投資收益）和非交換交易形成的收入（捐贈收入和政府補貼收入）等。113、特點（1）來源多渠道。（2）使用受到限制。（3）表現為資產的增加或負債的減少，或二者兼而有之。（4）會導致民間非營利組織凈資產的增加。（5）指民間非營利組織本身經濟利益的實現，不包括為第三方代收的有關款項。12二、收入的確認1、交換交易（1）概念指按照等價交換原則所從事的交易。主要包括商品銷售收入、提供服務收入和投資收益等。（2）商品銷售收入的確認條件

已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方

既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出的商品實施控制

與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織④相關的收入和成本能夠可靠計量13（3）勞務收入的確認條件

在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。確認的原則基本與商品銷售收入確認原則相同。

如果勞務的開始與完成分別屬于不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量法確認收入。（4）讓渡資產使用權收入的確認條件

與交易相關的經濟利益能夠流入民間非營利組織

收入的金額能夠可靠地計量142、非交換交易（1）概念指除交換交易之外的交易。包括捐贈、政府補助等。（2）確認條件

交易相關的含有經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除

交易能夠引起凈資產的增加

收入的金額能夠可靠地計量15A、無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；B、附有條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產或政府補助資產控制權時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產（或者政府補助資產）或者相應金額的現時義務時，應當根據需要償還的金額同時確認一項負債和費用。16三、捐贈收入的核算1、概念指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

2、核算捐贈收入（收入類）轉出數接受捐贈數

期末余額轉入“限定性凈資產”或“非限定性凈資產”設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶17四、會費收入的核算1、概念指民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費。

2、核算會費收入（收入類）轉出數收取數

期末余額轉入“限定性凈資產”或“非限定性凈資產”設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶18五、提供服務收入的核算1、概念指民間非營利組織根據章程等的規定向其服務對象提供服務取得的收入。

2、核算提供服務收入（收入類）轉出數收取數

期末余額轉入“限定性凈資產”或“非限定性凈資產”設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶19六、政府補助收入的核算1、概念指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構給予的補助而取得的收入。2、核算政府補助收入（收入類）轉出數接受數

期末余額轉入“限定性凈資產”或“非限定性凈資產”設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶20七、商品銷售收入的核算1、概念指民間非營利組織銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。2、業務種類（1）一般銷售業務（2）現金折扣業務（3）銷售折讓義務（4）銷售退回業務（5）資產負債表日后事項業務213、核算

商品銷售收入（收入類）退回數實現數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產”業務活動成本（費用類）發生數退回數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產”22八、其他收入的核算1、概念指民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入。2、核算其他收入（收入類）轉出數收取數

期末余額轉入“限定性凈資產”或“非限定性凈資產”設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細賬戶23第三節民間非營利組織費用主要內容概念核算24一、費用的概念1、概念指民間非營利組織為開展業務活動所發生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。2、種類業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。25二、業務活動成本的核算1、概念指民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。2、核算參見“第二節商品銷售收入的核算”部分26三、管理費用的核算1、概念指民間非營利組織為組織和管理組織的業務活動所發生的各種費用。2、核算管理費用（費用類）發生數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產”27四、籌資費用的核算1、概念指民間非營利組織為籌集業務活動所需資金等而發生的費用。2、核算籌資費用（費用類）發生數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產”28五、其他費用的核算1、概念指民間非營利組織發生的、無法歸屬到業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用。2、核算其他費用（費用類）發生數轉出數期末余額轉入“非限定性凈資產”29第四節民間非營利組織凈資產凈資產是指民間非營利組織的資產減去負債后的差額。按照是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產。30主要內容限定性凈資產非限定性凈資產31一、限定性凈資產1、概念指民間非營利組織凈資產中受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或（和）用途限制的部分。2、時間限制：指民間非營利組織的資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期之內或特定日期之后使用該項資產，或者對資產的使用設置了永久限制。

用途限制：指民間非營利組織的資產提供者或者國家有關法律、行政法規要求民間非營利組織將收到的資產用于某一特定的用途。323、內容（1）資產的使用受到限制，由此形成的凈資產。（2）資產所產生的經濟利益的使用受到限制，由此形成的凈資產。（3）國家對凈資產的使用直接設置限制的，該凈資產亦稱為限定性凈資產。334、核算限定性凈資產（凈資產類）轉入非限定性凈資產數期末限定性收入轉入數余額34二、非限定性凈資產1、概念指民